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Normas internacionales de información financiera

Las Normas Internacionales de Información Financiera , comúnmente llamadas NIIF , son normas contables emitidas por la Fundación IFRS y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). [1] Constituyen una forma estandarizada de describir el desempeño y la posición financiera de la empresa para que los estados financieros de la empresa sean comprensibles y comparables a través de las fronteras internacionales. [2] Son particularmente relevantes para las empresas con acciones o valores que cotizan en bolsa.

Las NIIF han reemplazado a muchas normas de contabilidad nacionales diferentes en todo el mundo, pero no han reemplazado a las normas de contabilidad separadas en los Estados Unidos, donde se aplican los PCGA de EE. UU .

Historia

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) fue creado en junio de 1973 por organismos contables que representaban a diez países. El Comité diseñó y publicó las Normas Internacionales de Contabilidad (IAS), sus interpretaciones y un marco conceptual, que muchos organismos de normalización contable nacional tuvieron en cuenta a la hora de elaborar sus normas nacionales. [3]

En 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) sustituyó al IASC con el mandato de lograr la convergencia entre las normas contables nacionales mediante el desarrollo de normas contables globales. Durante su primera reunión, el nuevo Consejo adoptó las normas IAS y del Comité Permanente de Interpretaciones (SIC) existentes. El IASB ha seguido desarrollando normas, a las que ha denominado "Normas Internacionales de Información Financiera" (IFRS). [4]

En 2002, la Unión Europea (UE) acordó que, a partir del 1 de enero de 2005, las Normas Internacionales de Información Financiera se aplicarían a las cuentas consolidadas de las empresas que cotizan en bolsa en la UE, lo que supuso la introducción de las NIIF en muchas grandes entidades. Desde entonces, otros países han seguido el ejemplo de la UE.

En 2021, con motivo de la COP26 de la Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático en Glasgow, la Fundación IFRS anunció la formación del nuevo Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad (ISSB). [5]

Adopción

Las Normas NIIF son obligatorias o permitidas en 132 jurisdicciones de todo el mundo, incluidos países y territorios importantes como Australia , Brasil , Canadá , Chile , la Unión Europea , los países del CCG , Hong Kong , India , Israel , Malasia , Pakistán , Filipinas , Rusia , Singapur , Sudáfrica , Corea del Sur , Taiwán y Turquía . [6]

Para evaluar el progreso hacia el objetivo de un conjunto único de normas de contabilidad globales, la Fundación IFRS ha desarrollado y publicado perfiles sobre el uso de las Normas NIIF en jurisdicciones individuales. Estos se basan en información de varias fuentes. El punto de partida fueron las respuestas proporcionadas por los organismos normativos y otros organismos relevantes a una encuesta que realizó la Fundación IFRS. A agosto de 2019, se completaron los perfiles de 166 jurisdicciones, de las cuales 166 requieren el uso de las Normas NIIF. [7]

Debido a la dificultad de mantener información actualizada en jurisdicciones individuales, se recomiendan tres fuentes de información sobre la adopción actual de las NIIF a nivel mundial:

Ray J. Ball describió la expectativa de la Unión Europea y otros de que la adopción de las NIIF en todo el mundo sería beneficiosa para los inversores y otros usuarios de los estados financieros, al reducir los costos de comparar oportunidades de inversión y aumentar la calidad de la información. [10] También se espera que las empresas se beneficien, ya que los inversores estarán más dispuestos a proporcionar financiación. Las empresas que tienen altos niveles de actividades internacionales se encuentran entre el grupo que se beneficiaría de un cambio a las Normas NIIF. Las empresas que participan en actividades extranjeras e inversiones se benefician del cambio debido a la mayor comparabilidad de una norma contable establecida. [11] Sin embargo, Ray J. Ball ha expresado cierto escepticismo sobre el costo general de la norma internacional; sostiene que la aplicación de las normas podría ser laxa y las diferencias regionales en contabilidad podrían quedar ocultas detrás de una etiqueta. También expresó inquietudes sobre el énfasis en el valor razonable de las NIIF y la influencia de los contadores de regiones que no son de derecho consuetudinario , donde las pérdidas se han reconocido de manera menos oportuna. [10]

Principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos , comúnmente llamados US GAAP, siguen siendo independientes de las NIIF. La Comisión de Bolsa y Valores (SEC) exige el uso de los US GAAP por parte de las empresas nacionales con valores cotizados y no les permite utilizar las NIIF; los US GAAP también son utilizados por algunas empresas en Japón y el resto del mundo.

En 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), el organismo que respalda los PCGA de los Estados Unidos, anunciaron un programa conocido como el Acuerdo de Norwalk que apuntaba a eliminar las diferencias entre las NIIF y los PCGA de los Estados Unidos. [12] En 2012, la SEC anunció que esperaba que los PCGA de los Estados Unidos continuaran separados en el futuro previsible, pero buscó alentar un mayor trabajo para alinear las dos normas. [13] [14]

A veces se describe a las NIIF como basadas en principios, a diferencia del enfoque basado en reglas de los PCGA de EE. UU.; por lo que en los PCGA de EE. UU. hay más instrucciones sobre la aplicación de las normas a ejemplos e industrias específicos. [15]

Marco conceptual para la información financiera

El Marco Conceptual sirve como herramienta para que el IASB desarrolle normas. No reemplaza los requisitos de las NIIF individuales. Algunas empresas pueden utilizar el Marco como referencia para seleccionar sus políticas contables en ausencia de requisitos específicos de las NIIF. [16]

Objetivo de los estados financieros

El Marco Conceptual establece que el propósito principal de la información financiera es ser útil a los inversionistas, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales al momento de tomar decisiones sobre la financiación de la entidad y ejercer derechos de voto, o de otra manera influir, en las acciones de la administración que afectan el uso de los recursos económicos de la entidad. [17]

Los usuarios basan sus expectativas de rentabilidad en su evaluación de:

Características cualitativas de la información financiera

El Marco Conceptual para la Información Financiera define las características cualitativas fundamentales de la información financiera como: [18]

El Marco también describe las siguientes características cualitativas de mejora:

Elementos de los estados financieros

El Marco Conceptual define los elementos de los estados financieros como: [19]

Reconocimiento de elementos de los estados financieros

Una partida se reconoce en los estados financieros cuando: [20]

En algunos casos, normas específicas añaden condiciones adicionales antes de que sea posible el reconocimiento o lo prohíben por completo.

Un ejemplo es el reconocimiento de marcas generadas internamente, cabeceras , títulos de publicaciones, listas de clientes y artículos similares en sustancia, cuyo reconocimiento está prohibido por la NIC 38. [21] Además, los gastos de investigación y desarrollo solo pueden reconocerse como un activo intangible si cruzan el umbral de ser clasificados como "costo de desarrollo". [22]

Si bien la norma sobre provisiones, NIC 37, prohíbe el reconocimiento de una provisión por pasivos contingentes, [23] esta prohibición no es aplicable a la contabilización de pasivos contingentes en una combinación de negocios. En ese caso, la adquirente reconocerá un pasivo contingente incluso si no es probable que se requiera una salida de recursos que incorporen beneficios económicos. [24]

Conceptos de capital y mantenimiento de capital

Los conceptos de mantenimiento del capital son importantes, ya que sólo los ingresos obtenidos en exceso de los montos necesarios para mantener el capital pueden considerarse ganancias. El Marco Conceptual describe los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: [25]

La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero de mantenimiento de capital. Sin embargo, el Marco Conceptual no prescribe ningún modelo de mantenimiento de capital.

Requisitos

Presentación de estados financieros

Los estados financieros según las NIIF se componen de: [26]

Se requiere información comparativa correspondiente al período del informe anterior.

Características generales

Las siguientes son las características generales de las NIIF:

Estados de flujo de efectivo

Los estados de flujo de efectivo en NIIF se presentan de la siguiente manera: [37] [38]

Críticas

En 2012, el personal de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) publicó un informe en el que se formulaban observaciones sobre una posible adopción de las NIIF en los Estados Unidos. Entre ellas figuraban las siguientes críticas: [39] [40]

El personal del IASB respondió a estas observaciones y concluyó que no había obstáculos insuperables para la adopción de las NIIF por parte de los Estados Unidos. [41]

En 2013, Philippe Danjou, miembro del IASB, enumeró diez críticas comunes a las NIIF y trató de contrarrestarlas, calificándolas de conceptos erróneos [42].

Charles Lee, profesor de contabilidad en la Stanford Graduate School of Business, también ha criticado el uso de valores justos en los informes financieros. [43]

En 2019, H. David Sherman y S. David Young criticaron el estado actual de la información financiera según las NIIF y los PCGA de EE. UU.: [44]

Efectos económicos

Muchos investigadores han estudiado los efectos de la adopción de las NIIF, pero los resultados no son claros. Por ejemplo, un estudio [45] utilizó datos de 26 países para estudiar las consecuencias económicas de la adopción obligatoria de las NIIF. Demostró que, en promedio, aunque la liquidez del mercado aumenta alrededor del momento en que se introducen las NIIF, no está claro si la adopción obligatoria de las NIIF es la única razón de los efectos de mercado observados. Los incentivos de las empresas para presentar informes, la aplicación de la ley y la mayor comparabilidad de los informes financieros también pueden explicar los efectos. La adopción de las NIIF en la Unión Europea es un caso especial porque es un elemento de reformas más amplias destinadas a consolidar las economías de los países miembros. Un estudio informa sobre efectos positivos en el mercado para las empresas que adoptan las NIIF, pero estos efectos positivos ocurrieron incluso antes de que se produjera la transición. [46] Otro estudio examinó el desarrollo del mercado de valores en Polonia; encontró efectos positivos asociados con la adhesión de Polonia a la UE, pero ningún efecto específico atribuible a su adopción de las NIIF. [47] Curiosamente, los estados miembros mantienen un alto grado de independencia a la hora de establecer normas contables nacionales para las empresas que prefieren seguir siendo locales. [48]

Véase también

Referencias

  1. ^ Posner, Elliot (1 de octubre de 2010). "La secuencia como explicación: la política internacional de las normas contables". Revista de Economía Política Internacional . 17 (4): 639–664. doi :10.1080/09692291003723748. ISSN  0969-2290. S2CID  153508571.
  2. ^ IASB. «Quiénes somos» . Consultado el 13 de septiembre de 2019 .
  3. ^ Deloitte. «Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)» . Consultado el 29 de julio de 2019 .
  4. ^ IASB. «Quiénes somos, historia» . Consultado el 29 de julio de 2019 .
  5. ^ Fundación IFRS. «La Fundación IFRS anuncia la creación del Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad, la consolidación con CDSB y VRF, y la publicación de los requisitos de divulgación prototipo» . Consultado el 15 de noviembre de 2021 .
  6. ^ "Uso de las NIIF por jurisdicción". IAS Plus . Deloitte Touche Tohmatsu Limited . Consultado el 11 de junio de 2023 .
  7. ^ ab Perfiles de la Fundación IFRS
  8. ^ Informes del Banco Mundial sobre la observancia de normas y códigos
  9. ^ "Organizaciones miembros de la IFAC y perfiles de países". Archivado desde el original el 10 de agosto de 2019 . Consultado el 30 de julio de 2019 .
  10. ^ ab Ball R. (2006). Contabilidad e investigación empresarial
  11. ^ Bradshaw, M., et al (2010). Respuesta a la norma propuesta por la SEC: Hoja de ruta para el posible uso de estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por parte de emisores estadounidenses. Accounting Horizons (24)1
  12. ^ FASB. «Convergencia con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)». Archivado desde el original el 31 de julio de 2019. Consultado el 31 de julio de 2019 .
  13. ^ PwC. «IFRS en Estados Unidos» . Consultado el 31 de julio de 2019 .
  14. ^ SEC. "Un imperativo estadounidense: normas contables de alta calidad y aceptadas a nivel mundial" . Consultado el 31 de julio de 2019 .
  15. ^ AICPA. "¿Son las NIIF tan diferentes de los PCGA de EE. UU.?" . Consultado el 31 de julio de 2019 .
  16. ^ KPMG (29 de marzo de 2018). «Marco conceptual: la nueva base de las NIIF». Archivado desde el original el 27 de agosto de 2019. Consultado el 27 de agosto de 2019 .
  17. ^ Mazars (25 de junio de 2018). «Características clave del nuevo marco conceptual de las NIIF». Archivado desde el original el 29 de agosto de 2019. Consultado el 29 de agosto de 2019 .
  18. ^ Deloitte. «Marco conceptual para la información financiera 2018» . Consultado el 29 de agosto de 2019 .
  19. ^ Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2010). Marco conceptual para la información financiera, párrafo 4
  20. ^ Párrafo 4.38 del Marco Conceptual de las NIIF
  21. ^ Párrafo 63 de la norma NIIF NIC 38
  22. ^ Párrafos 54 y 57 de la norma NIIF NIC 38
  23. ^ Párrafo 27 de la norma NIIF NIC 37
  24. ^ Párrafo 23 de la norma NIIF 3
  25. ^ Documento del personal del IASB (abril de 2013). "Borrador de documento de debate: Mantenimiento de capital" (PDF) . Consultado el 5 de septiembre de 2019 .
  26. ^ Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2007). NIC 1, Presentación de estados financieros, párrafo 10
  27. ^ Párrafo 15 de la norma NIC 1
  28. ^ Párrafo 25 de la norma NIC 1
  29. ^ Párrafo 28 de la norma NIC 1
  30. ^ Párrafo 29 de la norma NIC 1
  31. ^ Párrafo 32 de la norma NIC 1
  32. ^ Párrafo 57, 63 de la norma NIC 19
  33. ^ Párrafo 71 de la norma NIC 12
  34. ^ Párrafo 36 de la norma NIC 1
  35. ^ Párrafo 38 de la norma NIC 1
  36. ^ Párrafo 10f de la norma NIC 1
  37. ^ Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2016). NIC 7, Estado de flujos de efectivo
  38. ^ Deloitte. «NIC 7 – Estado de efectivo» . Consultado el 5 de septiembre de 2019 .
  39. ^ Personal de la SEC (13 de julio de 2012). "Plan de trabajo para la consideración de la incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Sistema de Información Financiera para los Emisores de Estados Unidos" (PDF) . Archivado (PDF) del original el 9 de octubre de 2022 . Consultado el 21 de agosto de 2019 .
  40. ^ Emily Chasan, Wall Street Journal (13 de julio de 2012). "El personal de la SEC ofrece 127 páginas de razones para no adoptar las NIIF". The Wall Street Journal . Consultado el 21 de agosto de 2019 .
  41. ^ IASB (22 de octubre de 2012). «Análisis del informe final del personal de la SEC» (PDF) . Consultado el 21 de agosto de 2019 .
  42. ^ Deloitte (6 de febrero de 2013). «Philippe Danjou responde a 10 conceptos erróneos sobre las NIIF» . Consultado el 21 de agosto de 2019 .
  43. Charles Lee (6 de febrero de 2013). «Por qué el valor justo no es justo» . Consultado el 21 de agosto de 2019 .
  44. ^ H David Sherman y S David Young (1 de julio de 2016). «Dónde los informes financieros aún fallan». Harvard Business Review . Consultado el 21 de agosto de 2019 .
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  46. ^ Klimczak, Karol (2011). "Reacción del mercado a la adopción obligatoria de las NIIF: evidencia de Polonia". Accounting & Management Information Systems / Contabilitate Si Informatica de Gestiune . 10 (2): 228–248.
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Lectura adicional

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