La contabilidad de valores devengados en el sector público es un método para presentar información financiera sobre las operaciones del gobierno. [1] : 45 [2] : 3 Según la contabilidad devengado , las transacciones de ingresos y gastos se reconocen cuando ocurren, independientemente de cuándo se realizan los pagos en efectivo asociados. [3] : 116 La diferencia entre la contabilidad de valores devengados y la contabilidad de caja del sector público es más evidente en el tratamiento de los activos de capital (es decir, equipos, edificios e infraestructura pública que dura muchos años). [4] : 19 Según la contabilidad en valores devengados, los gastos de capital se agregan como un activo en el balance del gobierno en el año en que se compra el capital, pero el costo no se incluye en el presupuesto del año como gasto operativo. [4] : 19 En cambio, el pago del capital utilizado (es decir, la depreciación o amortización estimada) se incluye en el presupuesto de ese año como gasto operativo. [4] : 19
La utilidad de la contabilidad en valores devengados en el sector público sigue siendo objeto de controversia. [3] : 124 Los defensores dicen que es menos probable que un gobierno que emplea contabilidad de acumulación (o devengado) invierta insuficientemente en infraestructura pública, ya que los grandes costos de capital iniciales no se registran como gasto del período actual; más bien, el gasto se registra a lo largo de los años en que se utiliza el capital. (se deprecia). [5] : 392–393 Los detractores responden que, siguiendo este razonamiento, dado que la compra de capital no genera un gasto del período actual, la contabilidad de acumulación puede fomentar un gasto excesivo en capital y endeudamiento. [3] : 145 [5] : 393–394 [6] : 2 [7] : 106
Un argumento central a favor de la contabilidad de valores devengados en lugar de la contabilidad de caja es que puede proporcionar información más completa sobre las finanzas del gobierno, incluidos datos del balance sobre activos, pasivos y depreciación. [5] : 392–394 Sin embargo, los estados de resultados y balances con contabilidad devengado se basan en estimaciones técnicamente complejas y a menudo arbitrarias del valor de los activos públicos (los valores de mercado generalmente no están disponibles), por lo que la información puede no ser confiable. [5] : 392–394 Esto puede impedir la comprensión ciudadana y la transparencia de las finanzas gubernamentales. [5] : 392–394 [8] Otras preocupaciones con la contabilidad de acumulación (o devengo) en el sector público son que se manipula más fácilmente porque tiende a ser menos transparente y menos comprendida por el público; [6] : 6 un déficit/superávit bajo contabilidad de devengo proporciona una medida menos precisa del endeudamiento del gobierno y del estímulo fiscal a la economía en comparación con un déficit/superávit de contabilidad de caja; [9] : 10 [6] : 4 y la contabilidad de devengo es más costosa debido a las demandas técnicas (que a menudo requieren nuevos sistemas de TI y contadores más calificados). [2] : 7
Si bien la contabilidad en valores devengados se ha utilizado en el sector privado durante más de un siglo, [2] : 1 se ha vuelto común en el sector público recién desde aproximadamente el año 2000. [10] En 2020, el 30 % de las 165 jurisdicciones encuestadas en todo el mundo utilizaban la contabilidad en valores devengados. [11] [12]
La contabilidad devengada se diferencia de la contabilidad de caja en dos dimensiones principales: [3] : 116 [5] : 390–391 [2]
(1) Registro de transacciones gubernamentales: En la contabilidad de caja, las transacciones de ingresos y gastos se registran cuando se recibe o paga el efectivo asociado. Por el contrario, según la contabilidad devengado, las transacciones de ingresos y gastos se reconocen cuando ocurren, independientemente de cuándo se realizan los pagos. [3] : 2 [10] : 43 Si bien algunas transacciones generan un pago en efectivo simultáneo, con transacciones como la generación de una obligación de pensión y la compra de capital, no lo hacen. [3] : 116 (Sin embargo, en muchos casos el sistema de contabilidad de caja se puede modificar para incorporar costos futuros; por ejemplo, las obligaciones de pensiones futuras asociadas con el empleo de un trabajador del sector público se pueden reconocer asignando fondos a un plan de pensiones de empleados del sector público. [7] : 105 [6] : 105 )
(2) Activos y pasivos en el balance del gobierno: El segundo aspecto clave de la contabilidad en valores devengados del sector público es que todos los activos y pasivos del gobierno se reconocen en el balance del gobierno. Estos incluyen activos financieros (como acciones), activos no financieros (como terrenos y edificios) y pasivos como obligaciones de pensiones de funcionarios públicos (empleados gubernamentales). [3] : 116 [2] : 2–3 Los activos pueden registrarse a su costo histórico, valor de mercado actual o alguna aproximación; y se revalúan periódicamente para indicar su valor financiero. [3] : 116 [2] : 3, 43–44 Por el contrario, los gobiernos que siguen una contabilidad de caja pura normalmente incluyen sólo las tenencias de efectivo en el lado de los activos y, posiblemente, la deuda en el lado de los pasivos de sus balances. [3] : 116 [2] : 14–15
Una diferencia fundamental entre la contabilidad de caja y la contabilidad de devengo es el tratamiento del capital, como equipos, edificios e infraestructura pública. [7] : 105 Según la contabilidad de valores devengados en el sector público, los gastos de capital no se incluyen en los gastos operativos netos en el año en que se compran. En cambio, el pago del capital utilizado (la depreciación o amortización estimada) del capital utilizado en el año se incluye en el saldo operativo neto del año en que se deprecia. [13] : 11 de 44 [14] : 30 [2] : 42–44 (La depreciación generalmente ocurre durante muchos años; por ejemplo, un bien de capital de $10 mil que se espera que dure 10 años podría amortizarse como un $1 mil gastos operativos cada año de su vida).
Un ejemplo del tratamiento diferente según la contabilidad de efectivo y devengado de la compra de un edificio por parte del gobierno:
Según la contabilidad de caja: el superávit presupuestario del gobierno disminuye (o el déficit aumenta) en la cantidad de efectivo utilizado (o deuda contraída) para adquirir el edificio en el año en que el gobierno asume la propiedad. Después del año de adquisición, el único gasto registrado es el costo anual de operación y mantenimiento del edificio. [4] : 19
Según contabilidad de devengo: el edificio se incluye en el balance del gobierno como parte de los activos del gobierno. Específicamente, se reduce el efectivo del gobierno y en su lugar el edificio se incluye como un activo. El costo anual de uso del edificio (la depreciación en el valor reportado del edificio) se reconoce como un gasto, al igual que el gasto anual de operación y mantenimiento del edificio. [4] : 19, 21 [7] : 107
Con la contabilidad devengada, el superávit/déficit anual muestra si los ingresos exceden los costos de operación del año únicamente, [4] : 21–22, ya que los costos incluyen los gastos por el uso de activos de capital, pero no el gasto de adquirir nuevos activos de capital. [4] : 21 [7] : 107 Como resultado, si el gasto en nuevos activos de capital es mayor que la depreciación del capital existente, la deuda pública puede aumentar en un año cuando se reporta un superávit (en operaciones). [4] : 25 Sin embargo, el aumento de la deuda aparecería inmediatamente en el balance como un pasivo. [4] : 24–31 Por esta razón, para comprender el cambio en la posición financiera de un gobierno, el cambio en la deuda pública es un indicador "extremadamente significativo". [4] : 25 Además, el requisito de informar cambios en la deuda puede "actuar como un control del gasto del gobierno más allá de sus posibilidades". [4] : 25
Los defensores de la contabilidad en valores devengados señalan que la información proporcionada con la contabilidad en valores devengados puede ser útil cuando, por ejemplo, el gobierno debe decidir si compra o alquila un edificio, donde la compra puede implicar un gran costo inicial. [3] : 145 Según la contabilidad de caja, un gobierno sujeto a una regla de presupuesto equilibrado puede preferir arrendar, sólo para evitar un gasto grande que conduzca a un déficit en el período actual. Con la contabilidad devengada, el gran gasto inicial para comprar un edificio no se incluye en los gastos del año en curso; sólo la depreciación del edificio en el año en curso se incluye en el presupuesto del año en curso. [5] : 393–394
Con la contabilidad de efectivo, el costo de los activos de capital se reconoce en el presupuesto en el año en que se incurre en el gasto. Por el contrario, bajo la contabilidad devengado, para un activo que dura, digamos, 25 años, es posible comprometer recursos en un año y el impacto presupuestario se distribuye a efectos presupuestarios durante un período de 25 años. [7] : 106 Por esta razón, la responsabilidad fiscal puede verse socavada porque la decisión política de gastar en capital no coincide en el momento en que el gasto se registra en el presupuesto. En consecuencia, la contabilidad en valores devengados en el sector público puede fomentar un gasto excesivo en capital. [7] : 106
Además, la contabilidad en valores devengados puede fomentar el endeudamiento del gobierno porque los gastos de capital no se cuentan como gastos del año en curso. [6] Esto crea una oportunidad para ampliar los programas de capital del gobierno sin tener que mostrar ningún costo en términos de un aumento en el déficit (basado en contabilidad devengado). [7] : 106 [6]
El principal argumento a favor de la contabilidad de valores devengados en lugar de la contabilidad de caja es que puede proporcionar información más completa sobre las finanzas públicas, incluidos datos del balance sobre activos, pasivos y depreciación. [5] : 392–394 Por otro lado, los estados de resultados y balances con contabilidad devengado se basan en estimaciones técnicamente complejas y a menudo arbitrarias del valor de los activos públicos (ya que los valores de mercado generalmente no están disponibles). [5] : 392–394 Por lo tanto, aunque la contabilidad en valores devengados puede proporcionar más información, la información puede no ser confiable. [5] : 392–394
Con la contabilidad en valores devengados, hay margen para la manipulación en la elección de las tasas de depreciación , la valoración de los activos y en la determinación de lo que constituye un gasto de capital. [6] : 6 Como consecuencia, existe la posibilidad de que se tergiverse la situación financiera de un gobierno. [6] : 6 Las legislaturas a menudo han mostrado resistencia a la adopción del presupuesto devengado debido a su complejidad, y las jurisdicciones que lo han adoptado generalmente tienen legislaturas con un papel relativamente débil en el proceso presupuestario. [1] : 44
La información financiera basada en valores devengados generalmente se comunica en un lenguaje técnico que es difícil de entender para los no expertos. [15] Para agravar el desafío para los usuarios, hay muy poca comprensión en los medios de comunicación sobre el concepto de acumulación. [1] : 53 Los periodistas pueden tener dificultades para interpretar y analizar las cifras presentadas, como la diferencia entre el déficit calculado según la contabilidad de devengo y la contabilidad de caja. [3] : 130-131
En Canadá, existe una "desconexión" entre las cifras que se presentan en los presupuestos basados en contabilidad de valores devengados de los gobiernos provinciales y la comprensión que tiene el público en general de las finanzas provinciales. [6] : 1 Incluso los observadores que se toman la molestia de leer los documentos presupuestarios a menudo se sienten confundidos por la forma en que se presentan las cuentas y no confían en que las cifras representen adecuadamente la posición fiscal del gobierno. [16] En Australia, un país que utiliza objetivos fiscales basados tanto en valores devengados como en efectivo, las partes interesadas tienden a centrarse en objetivos basados en efectivo, ya que son más fáciles de entender y "pueden percibirse como más confiables y relevantes". [3] : 132
Una ventaja de medir el saldo fiscal (déficit o superávit) de un gobierno utilizando su saldo de efectivo es que el déficit/superávit de efectivo incorpora el gasto en capital, por lo que mide la demanda del gobierno sobre los recursos corrientes de la economía: es decir, el saldo fiscal neto. estímulo. [9] : 10 Por el contrario, el déficit/superávit basado en contabilidad devengado mide sólo el saldo operativo neto . Al incluir el gasto público en capital, el déficit/superávit de la contabilidad de caja es un mejor indicador de la demanda de recursos del gobierno y, por tanto, de su impacto sobre los recursos disponibles para el sector privado. [6] : 4 Un estudio del gobierno noruego sostiene que una jurisdicción que utiliza presupuestos basados en efectivo está mejor posicionada para participar en una política fiscal contracíclica, ya que existe un vínculo directo entre las asignaciones presupuestarias y los flujos de efectivo reales. [3] : 123
La contabilidad de devengo es más costosa que la contabilidad de caja, ya que normalmente se necesitan nuevos sistemas informáticos y contables más cualificados. [2] : 7 La introducción del sistema también es un proceso largo. [10] : 44–45 El costo de pasar a la contabilidad en valores devengados en Alemania se estimó en 3.100 millones de euros, [17] y Francia gastó unos 1.700 millones de dólares para pasar de estándares basados en efectivo a estándares basados en valores devengados. [5] : 388
Hay poca investigación sobre si la contabilidad en valores devengados mejora la toma de decisiones en el sector público. [5] : 388–389 Los condados del estado alemán de Baviera que adoptaron la contabilidad en valores devengados (en comparación con los condados que siguieron usando la contabilidad de caja) no mostraron un comportamiento significativamente diferente en términos de inversión, endeudamiento (deuda pública), eficiencia del gobierno o votantes. participación. [5] Sin embargo, hubo un aumento en los costos operativos, consistente con el aumento de los gastos derivados de la preparación de estados financieros que son más complejos y requieren valoraciones de activos que requieren más tiempo. [5] De manera similar, la introducción de la contabilidad en valores devengados en Japón tuvo un impacto limitado en los gastos e ingresos de los municipios. [18]
Un estudio de once países de la OCDE encontró escasa evidencia de un impacto de la introducción de la contabilidad en valores devengados en la preparación del presupuesto o la política fiscal, excepto que dos países dijeron que había impulsado a su gobierno y parlamento a crear un fondo para financiar el sector público (es decir, la administración pública ). pensiones. [3] : 119–120 Exigir información sobre activos y pasivos en el balance del gobierno puede haber empujado a los responsables de las políticas a tomar mejores decisiones en el sentido de que es más difícil crear pasivos futuros (como beneficios de pensiones) sin revelar las implicaciones financieras. . [3] : 119-120 Además, Nueva Zelanda cerró su plan de pensiones de beneficios definidos para la función pública a nuevos empleados cuando el primer conjunto de cuentas de acumulación reveló el tamaño del pasivo del plan. [19] [20]
El déficit (o superávit) presupuestario se define de manera diferente en la contabilidad de caja y de acumulación, como resultado del diferente tratamiento de los activos de capital. [21] : 95–98 [7] : 114–116 A diferencia de la contabilidad de caja, en la contabilidad de valores devengados el gasto en capital nuevo no se registra como gasto operativo, por lo que no aumenta el déficit (ni reduce el superávit). [21] : 95–98
Para mejorar la comprensión de los presupuestos, el Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas del FMI recomienda que los gobiernos produzcan un déficit basado en cuentas de flujo de efectivo y un estado operativo basado en valores devengados. [21] : 96 Nueva Zelanda, por ejemplo, incluye ambas medidas de déficit en los comunicados de prensa que acompañan a la publicación de sus cuentas mensuales. [21] : Se ha instado a 96 gobiernos a preparar sus cuentas financieras para que sea más fácil comparar y conciliar las medidas de déficit basadas en efectivo y en valores devengados. [21] : 96–97 [22] : 19
Es posible que las reglas fiscales se apliquen sobre una base devengada, pero en una gran mayoría de los países de la OCDE, las reglas de límite de gasto público se basan en la contabilidad de caja. [3] : 122 Esto puede deberse a que una regla de gasto basada en efectivo es relativamente sencilla de utilizar para demostrar su cumplimiento y está estrechamente relacionada con los requisitos financieros inmediatos de un gobierno. [3] : 122 En Suiza, los presupuestos y los estados financieros se preparan sobre la base de valores devengados, pero el gobierno federal ancla su política fiscal con una regla de freno de la deuda basada en efectivo. [3] : 132 El Oficial de Presupuesto del Parlamento canadiense dice que si se introdujera una regla de presupuesto equilibrado, la conciliación entre el marco presupuestario en valores devengados y los proyectos de ley y estimaciones de asignaciones basadas en efectivo del Parlamento sería cada vez más importante para el escrutinio parlamentario del desempeño fiscal del gobierno. [23] : 25
La contabilidad en valores devengados en el sector público puede estar respaldada por diferentes estándares basados en valores devengados para la presentación de informes financieros gubernamentales. Se han establecido Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para el sector privado, y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS) se basan en las NIIF, con adaptaciones cuando sea necesario para el sector público. [2] : 49 El Reino Unido sigue las NIIF en la contabilidad del sector público (con modificaciones modestas), [24] : 2 y logra una compatibilidad del 96% en la contabilidad del sector público con las IPSAS. [25] : 12 [26] : 4 Francia no ha adoptado explícitamente la norma de contabilidad IPSAS, pero su práctica contable del gobierno general cumple en un 90% con la norma IPSAS [25] : 12 (las normas contables de las entidades públicas siguen las aplicables a las empresas privadas entidades siempre que sea posible en Francia). [27] : 3
La Unión Europea está incorporando la contabilidad de ejercicio como parte del desarrollo de las Normas Europeas de Contabilidad del Sector Público (EPSAS). [28] Uno de los objetivos de las EPSAS es la armonización de la norma de contabilidad devengado. [26] : 5 [5] : 388 La armonización facilitaría las comparaciones, ya que existe una amplia diversidad de interpretaciones tanto dentro como entre países sobre la depreciación y valoración de los activos fijos (es decir, costo histórico versus costo de reposición versus valor de mercado). [8]
La contabilidad en valores devengados ha sido estándar en las empresas privadas durante más de un siglo, pero se ha vuelto común en el sector público sólo desde alrededor del año 2000. [2] : 1 Las organizaciones internacionales, incluidas la OCDE, el FMI y la Unión Europea, defienden la contabilidad en valores devengados en el sector público. contabilidad con la expectativa de que mejore la transparencia presupuestaria, la eficiencia y la rendición de cuentas de los responsables de las políticas. [5] : 388 Un factor que ha llevado a la difusión de la contabilidad en valores devengados en el sector público es el desarrollo de sistemas computarizados de información de gestión financiera, que reducen el costo de recopilar y consolidar información basada en valores devengados. [2] : 1–2 La crisis financiera de 2007-2008 y la preocupación por los países muy endeudados también despertaron el interés por la información financiera en valores devengados. [29] : 561 [26] : 5
Suiza y algunos países escandinavos comenzaron a utilizar una forma de contabilidad gubernamental en valores devengados a principios del siglo XX, [29] : 561 , pero Nueva Zelanda fue pionera cuando introdujo la contabilidad en valores devengados a nivel del gobierno central en 1990. Australia, Canadá, el Reino Unido, y Estados Unidos adoptó la contabilidad de valores devengados del gobierno central aproximadamente una década después, y le siguió una ola de países europeos. [10] Alrededor de tres cuartas partes de los países de la OCDE utilizan la contabilidad en valores devengados. [3] : 115 En 2020, el 30 % de las 165 jurisdicciones encuestadas utilizaron contabilidad de acumulación (o devengo) y se prevé que la proporción aumente al 50 % para 2025. [11] [12]
La información financiera procedente de la contabilidad en valores devengados pretende complementar, en lugar de sustituir por completo, el presupuesto de efectivo tradicional. [9] : 10 Según el FMI, los gobiernos necesitan establecer un sistema de contabilidad de caja que funcione bien antes de contemplar el paso a la contabilidad de devengo, y seguirá siendo necesario un seguimiento eficaz de los ingresos y desembolsos de efectivo para evaluar los presupuestos gubernamentales incluso después de pasar a la contabilidad de valores devengados. contabilidad devengada completa. [2] : 4