Se lleva a cabo una auditoría financiera para proporcionar una opinión sobre si los " estados financieros " (la información se verifica en la medida de la seguridad razonable otorgada) se expresan de acuerdo con criterios específicos. Normalmente, los criterios son las normas internacionales de contabilidad , aunque los auditores pueden realizar auditorías de estados financieros elaborados utilizando la base de caja o alguna otra base contable apropiada para la organización. Al emitir una opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente de acuerdo con las normas de contabilidad, el auditor reúne evidencia para determinar si los estados financieros contienen errores materiales u otras incorrecciones. [1]
La opinión de auditoría tiene como objetivo proporcionar una seguridad razonable, pero no una seguridad absoluta, de que los estados financieros se presentan de manera justa, en todos los aspectos importantes, y/o dan una imagen fiel de acuerdo con el marco de información financiera. El propósito de una auditoría es proporcionar un examen objetivo e independiente de los estados financieros, lo que aumenta el valor y la credibilidad de los estados financieros elaborados por la administración, aumentando así la confianza del usuario en los estados financieros, reduciendo el riesgo de los inversionistas y, en consecuencia, reduciendo el costo de capital. del preparador de los estados financieros. [2]
De acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU. (US GAAP), los auditores deben publicar una opinión de los estados financieros generales en el informe del auditor . Los auditores pueden emitir tres tipos de declaraciones distintas de una opinión sin reservas/sin modificaciones:
Las auditorías financieras suelen ser realizadas por empresas de contadores en ejercicio que son expertos en informes financieros. La auditoría financiera es una de las muchas funciones de aseguramiento que brindan las firmas de contabilidad . Muchas organizaciones emplean o contratan por separado auditores internos , que no dan fe de los informes financieros sino que se centran principalmente en los controles internos de la organización. Los auditores externos pueden optar por confiar limitadamente en el trabajo de los auditores internos. La auditoría promueve la transparencia y la precisión en las declaraciones financieras realizadas por una organización, por lo que probablemente reduciría el ocultamiento de transacciones sin escrúpulos por parte de dichas corporaciones. [4]
A nivel internacional, las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) se consideran como punto de referencia para el proceso de auditoría. Casi todas las jurisdicciones exigen que los auditores sigan la ISA o una variación local de la ISA.
Las auditorías financieras existen para agregar credibilidad a la afirmación implícita de la administración de una organización de que sus estados financieros representan de manera justa la posición y el desempeño de la organización ante las partes interesadas de la empresa. Las principales partes interesadas de una empresa suelen ser sus accionistas, pero otras partes, como autoridades fiscales, bancos, reguladores, proveedores, clientes y empleados, también pueden tener interés en saber que los estados financieros se presentan de manera justa, en todos los aspectos materiales. Una auditoría no está diseñada para brindar seguridad absoluta, ya que se basa en un muestreo y no en la prueba de todas las transacciones y saldos; más bien está diseñado para reducir el riesgo de una incorrección material en los estados financieros, ya sea causada por fraude o error. Una incorrección se define en la ISA 450 como un error, divulgación omitida o política contable inapropiada. "Material" es un error u omisión que afectaría la decisión del usuario. Las auditorías existen porque agregan valor al aliviar el costo de la asimetría de la información y reducir el riesgo de la información, no porque sean requeridas por ley (nota: las auditorías son obligatorias en muchos estados miembros de la UE y en muchas jurisdicciones son obligatorias para las empresas que cotizan en bolsas de valores públicas ). Para la recopilación y acumulación de evidencia de auditoría, ciertos métodos y medios generalmente adoptados por los auditores son: [5]
La auditoría financiera es una profesión conocida por su predominio masculino. Según la última encuesta, se encontró que entre el 70% y el 80% de los auditores financieros son hombres, el 2% son mujeres y el resto es una mezcla de ambos (Bader, 2018).
Greenwood et al. (1990) [6] definieron la firma de auditoría como "una sociedad profesional que tiene una relación de organización descentralizada entre la oficina central nacional y las oficinas locales". Las oficinas locales pueden tomar la mayoría de las decisiones de gestión, excepto la elaboración de estándares profesionales y su mantenimiento.
Las Cuatro Grandes son las cuatro redes internacionales de servicios profesionales más grandes y ofrecen servicios de auditoría , aseguramiento, impuestos, consultoría, asesoría, actuarial, finanzas corporativas y servicios legales. Manejan la gran mayoría de las auditorías de empresas que cotizan en bolsa, así como de muchas empresas privadas , creando un oligopolio en la auditoría de grandes empresas. Se informa que las Cuatro Grandes auditan el 99% de las empresas del FTSE 100 y el 96% de las empresas del índice FTSE 250 , un índice de las principales empresas cotizadas de mediana capitalización . [7] Las cuatro grandes empresas se muestran a continuación, con sus últimos datos disponibles públicamente. Ninguna de las cuatro grandes empresas es una sola empresa; más bien, son redes de servicios profesionales . Cada una es una red de empresas, de propiedad y gestión independientes, que han celebrado acuerdos con otras empresas miembro de la red para compartir un nombre, una marca y unos estándares de calidad comunes. Cada red ha establecido una entidad para coordinar las actividades de la red. En un caso (KPMG), la entidad coordinadora es suiza y en tres casos (Deloitte Touché Tohmatsu, PricewaterhouseCoopers y Ernst & Young) la entidad coordinadora es una sociedad de responsabilidad limitada del Reino Unido . Esas entidades no realizan por sí mismas servicios profesionales externos y no son propietarias ni controlan las firmas miembro. Son similares a las redes de bufetes de abogados que se encuentran en la profesión jurídica. En muchos casos, cada firma miembro ejerce en un solo país y está estructurada para cumplir con el entorno regulatorio de ese país. En 2007, KPMG anunció la fusión de cuatro firmas miembro (en el Reino Unido, Alemania, Suiza y Liechtenstein ) para formar una sola firma. Ernst & Young también incluye entidades legales independientes que gestionan tres de sus cuatro áreas: América, EMEIA (Europa, Oriente Medio, India y África) y Asia-Pacífico . (El área de Japón no tiene una entidad de gestión de área separada). Estas empresas coordinan los servicios prestados por empresas locales dentro de sus respectivas áreas, pero no prestan servicios ni poseen propiedad en las entidades locales. [8] Este grupo alguna vez fue conocido como los "Ocho Grandes", y fue reducido a los "Seis Grandes" y luego a los "Cinco Grandes" por una serie de fusiones . Los Cinco Grandes se convirtieron en los Cuatro Grandes tras la desaparición de Arthur Andersen en 2002, tras su implicación en el escándalo de Enron .
Los costos de los servicios de auditoría pueden variar mucho dependiendo de la naturaleza de la entidad, sus transacciones, la industria, el estado de los registros y estados financieros y los honorarios de la firma de contadores públicos. [9] [10] Una decisión comercial como la fijación de los honorarios de auditoría la toman las empresas y sus auditores. Los directores son responsables de fijar los honorarios generales, así como el comité de auditoría. Los honorarios se fijan en un nivel que no pueda comprometer la calidad de la auditoría. [11] La escasez de personal y los menores honorarios de auditoría conducen a tasas de facturación muy bajas. [12] Como resultado, empresas contables, como KPMG, PricewaterhouseCoopers y Deloitte, que solían tener una ineficiencia técnica muy baja, han comenzado a utilizar herramientas de inteligencia artificial. [13]
La primera mención que se conserva de un funcionario público encargado de auditar los gastos gubernamentales es una referencia al Auditor de Hacienda de Inglaterra en 1314. Los Auditores de la Impresa se establecieron bajo la reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad formal de auditar los pagos de Hacienda. Este sistema caducó gradualmente y en 1780 se nombraron por ley Comisarios de Auditoría de las Cuentas Públicas. Desde 1834, los Comisionados trabajaron en conjunto con el Contralor de Hacienda, quien estaba encargado de controlar la emisión de fondos para el gobierno.
Como Ministro de Hacienda , William Ewart Gladstone inició importantes reformas de las finanzas públicas y la responsabilidad parlamentaria. Su Ley de Departamentos de Hacienda y Auditoría de 1866 exigía que todos los departamentos, por primera vez, presentaran cuentas anuales, conocidas como cuentas de asignaciones. La Ley también estableció el cargo de Contralor y Auditor General (C&AG) y un Departamento de Hacienda y Auditoría (E&AD) para proporcionar personal de apoyo dentro de la administración pública. Al C&AG se le asignaron dos funciones principales: autorizar la emisión de dinero público para el gobierno desde el Banco de Inglaterra, tras asegurarse de que esto estaba dentro de los límites que el Parlamento había votado, y auditar las cuentas de todos los departamentos gubernamentales e informar al Parlamento en consecuencia. .
La auditoría del gasto público del Reino Unido actualmente la lleva a cabo la Oficina Nacional de Auditoría . La Oficina Nacional de Auditoría de Australia lleva a cabo todas las auditorías de estados financieros de entidades controladas por el gobierno australiano. [14]
Los orígenes de la auditoría financiera se remontan al siglo XIX en Inglaterra, donde surgió por primera vez la necesidad de rendición de cuentas. A medida que la gente empezó a reconocer los beneficios de las auditorías financieras, la necesidad de estandarización se hizo más evidente y el uso de las auditorías financieras se extendió a los Estados Unidos. A principios del siglo XX, las auditorías financieras comenzaron a adoptar una forma más parecida a la que vemos en el siglo XXI. [15] [16]
Las primeras leyes sobre auditoría se formaron en Inglaterra a principios del siglo XIX y ayudaron a prosperar el sector financiero de Inglaterra. Para ganarse plenamente la confianza del público, la profesión de auditor necesitaría crecer, estandarizarse y establecer organizaciones, siendo igualmente responsables en todo el país y el mundo. [17]
En 1845 Inglaterra, acompañada de una nueva ley, se formó la primera corporación. La ley requería auditores que poseyeran una parte de la empresa pero que no gestionaran directamente las operaciones de la empresa. Los documentos financieros de auditoría se habían presentado a los accionistas, pero en ese momento cualquiera podía ser auditor. En aquellos primeros días había poca responsabilidad o estandarización. [18]
La auditoría financiera y varias otras prácticas contables inglesas llegaron por primera vez a los Estados Unidos a finales del siglo XIX. Estas prácticas llegaron a través de inversores británicos y escoceses que querían mantenerse más informados sobre sus inversiones estadounidenses. Por esa misma época, estaba echando raíces un sistema de contabilidad estadounidense. [19]
En los siguientes 10 años (1896), los profesionales tuvieron la oportunidad de acreditarse obteniendo una licencia para convertirse en Contadores Públicos Autorizados. Gran parte del trabajo de auditoría realizado a finales del siglo XIX fue realizado por contadores públicos de Inglaterra y Escocia. Esto incluyó el trabajo de Arthur Young, Edwin Guthrie y James T. Anyon. [20]
En la década de 1910, las auditorías financieras fueron objeto de escrutinio por sus prácticas no estandarizadas de contabilidad de diversos elementos, incluidos activos tangibles e intangibles. Cabe destacar el artículo "El abuso de la auditoría en la venta de valores", escrito por Alexander Smith en 1912, el artículo detalla las fallas del sistema de auditoría. Si bien otros en la industria estuvieron de acuerdo con los comentarios de Smith, muchos creían que la estandarización era imposible. [21]
A medida que crecía la reputación de las empresas de contabilidad, las agencias federales comenzaron a buscar su asesoramiento. La Comisión Federal de Comercio (FTC) y la Junta de la Reserva Federal preguntaron sobre los procedimientos de auditoría solicitando un memorando técnico en 1917. El Instituto proporcionó esta guía, que la Junta de la Reserva Federal iba a publicar como un boletín. La Junta y la FTC tenían cada uno su propia agenda al solicitar este memorando. El primero quería informar a los banqueros sobre la importancia de obtener estados financieros auditados de los prestatarios, mientras que el segundo pretendía fomentar una contabilidad uniforme. Este boletín incluía información sobre los procedimientos de auditoría recomendados además del formato del estado de pérdidas y ganancias y del balance. El memorando fue revisado y publicado, convirtiéndolo en la primera guía autorizada publicada en los Estados Unidos con respecto a los procedimientos de auditoría. [20]
No fue hasta 1932, cuando la Bolsa de Valores de Nueva York empezó a exigir auditorías financieras, que la práctica empezó a estandarizarse. [22] No se convirtió en un requisito para las empresas recién cotizadas hasta 1933, cuando el presidente Franklin D. Roosevelt promulgó la Ley de Valores de 1933 y la Ley de Bolsa de Valores de 1934 . Este último creó la Comisión de Bolsa y Valores, que exigía que todos los registrantes actuales y nuevos tuvieran estados financieros auditados. Al hacerlo, los servicios que los contadores públicos podían proporcionar se volvieron más valorados y solicitados. [20]
En los Estados Unidos, la profesión de contabilidad y auditoría alcanzó su apogeo entre los años 1940 y 1960. La SEC dependía del Instituto para los procedimientos de auditoría utilizados por las firmas de contabilidad durante los encargos. Además, en 1947 un comité del Instituto abogó por "normas de auditoría generalmente aceptadas", que fueron aprobadas al año siguiente. Estas normas regulaban los términos del desempeño del auditor en relación con la conducta profesional y la ejecución del juicio del auditor durante los encargos. [20]
En los Estados Unidos, la SEC generalmente ha remitido la responsabilidad a la industria contable (actuando a través de varias organizaciones a lo largo de los años) en cuanto a las normas contables para la presentación de informes financieros, y el Congreso de los Estados Unidos ha remitido la decisión a la SEC.
Este también suele ser el caso en otras economías desarrolladas. En el Reino Unido, las directrices de auditoría las establecen los institutos (incluidos ACCA , ICAEW , ICAS e ICAI) de los que son miembros las empresas de auditoría y los auditores individuales. Mientras que en Australia, las reglas y el código de ética profesional los establecen el Instituto de Contadores Públicos de Australia (ICAA), CPA Australia (CPA) y el Instituto Nacional de Contadores (NIA). [24]
En consecuencia, las normas y métodos de auditoría financiera han tendido a cambiar significativamente sólo después de fallas en las auditorías. El caso más reciente y conocido es el de Enron . La empresa logró ocultar algunos hechos importantes, como pasivos no contabilizados, a los bancos y accionistas. [25] Finalmente, Enron se declaró en quiebra y (a partir de 2006 [update]) está en proceso de disolución. Un resultado de este escándalo fue que Arthur Andersen , entonces una de las cinco firmas contables más grandes del mundo, perdió su capacidad de auditar empresas públicas, lo que esencialmente acabó con la firma.
Una tendencia reciente en las auditorías (impulsada por escándalos contables como los de Enron y Worldcom ) ha sido centrarse cada vez más en los procedimientos de control interno, cuyo objetivo es garantizar la integridad, exactitud y validez de las partidas de las cuentas, y el acceso restringido a los sistemas financieros. Este énfasis en el entorno de control interno es ahora una parte obligatoria de la auditoría de las empresas que cotizan en la SEC, según las normas de auditoría de la Junta de Supervisión de Contabilidad de Empresas Públicas (PCAOB) establecidas por la Ley Sarbanes-Oxley .
Muchos países tienen organizaciones patrocinadas o bajo mandato gubernamental que desarrollan y mantienen estándares de auditoría, comúnmente denominados estándares de auditoría generalmente aceptados o GAAS. Estas normas prescriben diferentes aspectos de la auditoría, como la opinión, las etapas de una auditoría y los controles sobre el producto del trabajo ( es decir , los papeles de trabajo ).
Algunas organizaciones de supervisión exigen que los auditores y las firmas de auditoría se sometan periódicamente a una revisión de calidad de terceros para garantizar que se sigan los GAAS aplicables.
Las siguientes son las etapas de una auditoría típica: [1]
Notas:
Notas:
Después de que el auditor haya completado todos los procedimientos para cada objetivo de auditoría y para cada cuenta de los estados financieros y las revelaciones relacionadas, es necesario combinar la información obtenida para llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros se presentan de manera justa. Este proceso altamente subjetivo depende en gran medida del juicio profesional del auditor. Cuando se completa la auditoría, el CPA debe emitir un informe de auditoría para acompañar los estados financieros publicados del cliente.
La Ley de Sociedades de 2001 exige que el auditor:
Uno de los principales problemas que enfrentan las empresas de auditoría privadas es la necesidad de proporcionar servicios de auditoría independientes manteniendo al mismo tiempo una relación comercial con la empresa auditada.
La responsabilidad de la empresa auditora de comprobar y confirmar la fiabilidad de los estados financieros puede verse limitada por la presión de la empresa auditada, que paga a la empresa auditora por el servicio. La necesidad de la firma de auditoría de mantener un negocio viable a través de los ingresos de la auditoría puede sopesarse con su deber de examinar y verificar la exactitud, relevancia e integridad de los estados financieros de la empresa. Esto lo hace el auditor.
Se hacen numerosas propuestas para revisar el sistema actual a fin de proporcionar mejores incentivos económicos a los auditores para que realicen la función de auditoría sin que sus intereses comerciales se vean comprometidos por las relaciones con los clientes. Algunos ejemplos son premios de compensación de incentivos más directos y enfoques de seguros de estados financieros. Véanse, respectivamente, Sistemas de incentivos para promover la eficacia del guardián del mercado de capitales [28] y Seguro de estados financieros. [29]
Actualmente, muchas entidades auditadas utilizan sistemas de información que generan información electrónicamente. Para las evidencias de auditoría, los auditores obtienen información dinámica generada desde los sistemas de información en tiempo real. Hay menos documentos en papel y evidencias de auditoría numeradas previamente disponibles, lo que genera una revolución en la mitología de la auditoría. [30]
En los últimos años, la tecnología se está convirtiendo en un énfasis cada vez mayor para la profesión de auditoría, los organismos profesionales y los reguladores. Desde eficiencia operativa hasta inclusión financiera y mayores conocimientos, la tecnología tiene mucho que ofrecer. La forma en que se realizan los negocios y se analizan los datos está cambiando como resultado de los avances tecnológicos. La gestión de datos es cada vez más importante. La inteligencia artificial, la cadena de bloques y el análisis de datos son cambios importantes en las industrias de contabilidad y auditoría, alterando el papel de los auditores. La introducción de la computación y el almacenamiento en la nube ha abierto posibilidades antes inimaginables para la recopilación y el análisis de datos. Los auditores ahora pueden adquirir y analizar conjuntos de datos industriales más amplios que antes eran inalcanzables yendo más allá de las limitaciones de los datos comerciales. Como resultado, los auditores están mejor equipados para detectar anomalías en los datos, crear conocimientos comerciales y centrarse en los riesgos de los informes comerciales y financieros. [31]
Esto se refiere a máquinas que realizan tareas que necesitan algún tipo de "inteligencia", que puede incluir aprender, sentir, pensar, crear, alcanzar objetivos y generar e interpretar el lenguaje. Los avances recientes en IA se han basado en enfoques como el aprendizaje automático y el aprendizaje profundo, en los que los algoritmos aprenden a realizar tareas como clasificar objetos o predecir valores a través del análisis estadístico de enormes cantidades de datos en lugar de programación explícita. [31]
El aprendizaje automático utiliza análisis de datos para aprender e identificar patrones de datos de forma simultánea y continua, lo que le permite hacer predicciones basadas en los datos. Actualmente, Deloitte y PricewaterhouseCoopers (PWC) utilizan herramientas de aprendizaje automático dentro de sus empresas para ayudar en la auditoría financiera. Deloitte utiliza un software llamado Argus, que lee y escanea documentos para identificar términos contractuales clave y otros valores atípicos dentro de los documentos. PWC utiliza Halo, que es otra tecnología de aprendizaje automático que analiza los asientos de los libros contables para identificar áreas de preocupación. [32]
Blockchain es un cambio fundamental en la forma en que se crean, mantienen y actualizan los registros. Los registros de Blockchain se distribuyen entre todos los usuarios en lugar de tener un único propietario. El éxito del enfoque blockchain se basa en el empleo de un complicado sistema de acuerdo y verificación para garantizar que, a pesar de la falta de un propietario central y las brechas de tiempo entre todos los usuarios, una versión única y acordada de la verdad se propague a todos los usuarios. como parte de un registro permanente. Esto da como resultado un tipo de "contabilidad de entradas universales", en la que cada participante recibe una copia idéntica y permanente de una única entrada. [31]
La tecnología Blockchain ha experimentado su crecimiento dentro del sector de la auditoría financiera. Blockchain es un libro de contabilidad distribuido y descentralizado, lo que lo hace confiable y casi imposible de violar. Blockchain también puede verificar la autenticidad de las transacciones en tiempo real, lo que le permite alertar a las partes necesarias sobre fraude. Esto ayuda a mejorar el proceso de auditoría y la precisión de la misma. Antes, los auditores tenían que revisar manualmente miles de entradas en una muestra y ahora, con la tecnología blockchain, cada transacción se verifica tan pronto como se ingresa. [33]
La ciberseguridad protege las redes, los sistemas, los dispositivos y los datos contra ataques, accesos no autorizados y daños. Las mejores prácticas de seguridad cibernética también incluyen una gama más amplia de operaciones, como monitorear infraestructuras de TI, detectar ataques o infracciones y responder a fallas de seguridad. La propagación del riesgo cibernético en todas las actividades organizacionales, la naturaleza externa de muchos de los riesgos y la tasa de cambio del riesgo son solo algunos de los problemas que enfrentan las organizaciones al desarrollar una gestión eficaz de los riesgos en torno a la seguridad cibernética. [31]
Numerosos bancos y organizaciones financieras están estudiando soluciones de seguridad blockchain como medio para mitigar el riesgo, los riesgos cibernéticos y el fraude. Si bien estos últimos sistemas son menos susceptibles a ataques cibernéticos que pueden provocar la caída de toda la red, persisten las preocupaciones de seguridad, ya que un ataque exitoso permitiría el acceso no sólo a los datos guardados en un punto particular, sino a todos los datos del libro de contabilidad digital. [34]
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