La contabilidad forense , contabilidad forense o investigación forense financiera es el área de práctica especializada de la contabilidad que investiga si las empresas incurren en mala conducta en los informes financieros , [1] o mala conducta financiera dentro del lugar de trabajo por parte de empleados, funcionarios o directores de la organización. [2] Los contadores forenses aplican una variedad de habilidades y métodos para determinar si ha habido mala conducta financiera por parte de la empresa o sus empleados. [3]
La contabilidad forense no se definió formalmente hasta la década de 1940. Originalmente, a Frank Wilson se le atribuye el nacimiento de la contabilidad forense en la década de 1930. Cuando Wilson trabajaba como contador público para el Servicio de Impuestos Internos de los EE. UU., se le asignó investigar las transacciones del infame gánster Al Capone . Capone era conocido por su participación en actividades ilegales, incluidos delitos violentos. Sin embargo, fue el fraude fiscal federal de Capone lo que fue descubierto por los contadores forenses. El análisis diligente de Wilson de los registros financieros de Al Capone lo acusó de evasión fiscal federal. Capone le debía al gobierno $ 215,080.48 de ganancias de juegos de azar ilegales y fue culpable de evasión fiscal por lo que fue sentenciado a 10 años de prisión federal. Este caso estableció la importancia de la contabilidad forense. [4]
Los contables forenses son necesarios por diversas razones. Pueden ser útiles para investigaciones criminales, apoyo en litigios, reclamaciones de seguros e investigaciones corporativas. [5]
Los trabajos de investigación forense financiera pueden clasificarse en varias categorías. Por ejemplo:
Los contables forenses, contables investigadores o contables expertos pueden participar en la recuperación de los ingresos de delitos graves y proporcionar pruebas para los procedimientos de confiscación relacionados con los ingresos reales o supuestos de delitos o el blanqueo de dinero . En el Reino Unido , la legislación pertinente está contenida en la Ley de 2002 sobre los ingresos del delito . Los contables forenses suelen tener las siguientes cualificaciones: Profesionales de contabilidad forense certificados [Auditores forenses certificados] (CFA - Inglaterra y Gales) otorgados por la Junta de certificación de auditores forenses de Inglaterra y Gales (FACB), Examinadores de fraude certificados (CFE - EE. UU. / Internacional), Curso certificado en contabilidad forense y detección de fraude (FAFD) por el Instituto de Contadores Públicos Certificados de la India (ICAI), Contadores públicos certificados (CPA - EE. UU.) con credenciales de AICPA [Certificado en análisis forense financiero est. 2008] (CFF), Contadores públicos certificados (CA - Canadá), Contadores de gestión certificados (CMA - Canadá), Contadores profesionales certificados (CPA - Canadá), Contadores certificados certificados (CCA - Reino Unido) o Profesionales de investigación forense certificados (CFIP). En la India existe una raza separada de contadores forenses llamados Profesionales de contabilidad forense certificados. [7]
El programa de Contador Forense Certificado (CRFAC) de la Junta Estadounidense de Contabilidad Forense evalúa el conocimiento y la competencia de los Contadores Públicos Certificados (CPA) en servicios profesionales de contabilidad forense en una multitud de áreas. [8] Los contadores forenses pueden participar tanto en el apoyo a litigios (brindando asistencia en un caso determinado, principalmente relacionado con el cálculo o la estimación de daños económicos y cuestiones relacionadas) como en la contabilidad investigativa (investigando actividades ilegales). La Junta Estadounidense de Contabilidad Forense se estableció en 1993. [8]
Las grandes firmas de contabilidad suelen tener un departamento de contabilidad forense. [9] Todas las firmas de contabilidad más grandes, así como muchas firmas medianas y boutique y varias agencias policiales y gubernamentales tienen departamentos de contabilidad forense especializados. Dentro de estos grupos, puede haber más subespecializaciones: algunos contables forenses pueden, por ejemplo, especializarse en reclamaciones de seguros , reclamaciones por lesiones personales , fraude , lucha contra el blanqueo de dinero , construcción [10] o auditorías de regalías . [11] La contabilidad forense utilizada en las grandes empresas a veces se denomina contabilidad forense financiera.
El papel de los contadores forenses difiere del de los auditores. [12] Los contadores forenses se encargan de investigar y analizar la información fáctica derivada del delito, mientras que los auditores se encargan de los estados financieros brutos. [12] Los auditores detectan deficiencias financieras que deben corregirse y dan sugerencias a los inversores, basándose en su opinión profesional, sobre la fiabilidad de los estados financieros. [12] Los contadores forenses examinan las pruebas de los delitos penales y, a través de ellas, se esfuerzan por mejorar los procesos adoptados por los afectados. [12] Aunque las auditorías y las investigaciones contables forenses tienen sus diferencias, comparten un par de similitudes: ambas requieren el conocimiento de las prácticas y los procesos que posee la empresa y de los principios contables generales relacionados con la situación particular, y ambas requieren la capacidad de interpretar documentos financieros y ser objetivos e imparciales. [12]
Los contadores forenses combinan el conocimiento de la ley con sus habilidades contables. Pueden evaluar empresas y ayudar a las empresas a resolver problemas. Esto puede ayudar a las empresas a prevenir la corrupción, el fraude, la malversación de fondos, etc. Al igual que con todos los profesionales de la contabilidad, los contadores forenses que realizan una auditoría de una empresa deben permanecer neutrales. Las grandes empresas utilizan principalmente contadores forenses cuando realizan auditorías; sin embargo, existen otros usos para los contadores forenses en las empresas. [13] Los contadores forenses a menudo ayudan en reclamos por negligencia profesional donde evalúan y comentan el trabajo de otros profesionales. Los contadores forenses también se dedican al derecho matrimonial y familiar , analizando el estilo de vida para fines de manutención conyugal, determinando los ingresos disponibles para la manutención de los hijos y la distribución equitativa de los bienes conyugales.
Las metodologías de investigación de fraudes y contabilidad forense [14] son diferentes a las de la auditoría interna [15] . Por lo tanto, los servicios y la práctica de contabilidad forense [16] deben ser manejados por expertos en contabilidad forense, no por expertos en auditoría interna. Los contadores forenses pueden aparecer en la escena del crimen un poco más tarde que los auditores de fraude; su principal contribución es traducir transacciones financieras complejas y datos numéricos a términos que los legos comunes puedan entender, porque si el fraude llega a juicio, el jurado estará compuesto por legos comunes. Por otro lado, los auditores internos investigan utilizando listas de verificación y técnicas que pueden no revelar los tipos de evidencia que el jurado o los organismos reguladores buscan para probar el fraude. El trabajo de campo de investigación forense puede conllevar riesgos legales y riesgos de mala praxis de los consultores si se utilizan listas de verificación de auditoría interna, en lugar de las habilidades especializadas de la contabilidad forense.
El ciclo del fraude describe el proceso que siguen quienes llevan a cabo un fraude. [5] Comienza con la planificación de las acciones del fraude, a la que sigue la ejecución real del acto, y termina con la conversión de los activos en efectivo. [5] El objetivo principal de los contadores forenses es determinar si se ha cometido un delito financiero y, de ser así, en qué medida. A menudo se los utiliza como testigos expertos para ayudar al juez o al jurado a formar el veredicto. [17] Es importante que los contadores forenses posean habilidades como la microeconomía, los sistemas de contabilidad de centros de costos, la elaboración de conclusiones con pocos datos, la redacción de informes, las habilidades de investigación y las habilidades para las entrevistas. [17]
Este proceso puede emplear una o más de las siguientes técnicas: revisión de registros públicos ; investigaciones de antecedentes; entrevistas a partes conocedoras; análisis de evidencia real para identificar posibles falsificaciones y/o alteraciones de documentos; vigilancia e inspección de locales comerciales; análisis de transacciones o estados financieros individuales; revisión de registros comerciales para identificar vendedores, empleados y/o actividades comerciales ficticios, o interrogatorio de sospechosos, interrogatorio de testigos o víctimas. [18]
Los contadores forenses también desempeñan cada vez más funciones de reducción de riesgos proactivas al diseñar y ejecutar procedimientos ampliados como parte de la auditoría legal, actuando como asesores de comités de auditoría, compromisos de disuasión de fraude y ayudando en la investigación de analistas de inversiones. [19]
La contabilidad forense combina el trabajo de un auditor y un investigador público o privado . A diferencia de los auditores, cuyo objetivo se centra en encontrar y prevenir errores, el papel de un contador forense es detectar casos de fraude, así como identificar al presunto autor del fraude. [2] Algunos de los tipos más comunes de esquemas de fraude incluyen la sobreestimación de ingresos, la subestimación de pasivos, la manipulación de inventarios, la apropiación indebida de activos y el soborno/corrupción. Para descubrirlos, los contadores forenses aplican una variedad de técnicas. [20]
Los métodos de contabilidad forense se pueden clasificar en cuantitativos y cualitativos. El enfoque cualitativo estudia las características personales de los individuos detrás de los esquemas de fraude financiero. Una teoría popular del fraude gira en torno al triángulo del fraude, que clasifica los tres elementos del fraude como oportunidad percibida, necesidad percibida (presiones) y racionalización. [21] Este constructo teórico fue articulado por primera vez por el científico del comportamiento Donald Cressey . [22] Más recientemente, los contadores forenses han ido más allá de los efectos de los incentivos y se han centrado en las características del comportamiento, una rama de la contabilidad conocida como contabilidad, comportamiento y organizaciones, o comportamiento organizacional . Ciertos factores predictivos, como ser etiquetado como "narcisista" o cometer adulterio, son rasgos comunes entre los perpetradores de fraude. [1] Estas características a menudo no son lo suficientemente concluyentes por sí solas para identificar al culpable, pero pueden ayudar a los contadores forenses a reducir una lista de sospechosos, a veces basándose en factores demográficos o de comportamiento. [23]
El enfoque cuantitativo se centra en la información de datos financieros y busca anomalías o patrones predictivos de mala conducta. [1] Hoy en día, los contadores forenses trabajan en estrecha colaboración con el análisis de datos para excavar en registros financieros complejos. La recopilación de datos es un aspecto importante de la contabilidad forense porque el análisis adecuado requiere datos que sean suficientes y confiables. [24] Una vez que un contador forense tiene acceso a los datos relevantes, se aplican técnicas analíticas. El modelado predictivo puede detectar actividades potencialmente fraudulentas, los algoritmos de resolución de entidades y el análisis de redes sociales pueden identificar relaciones ocultas, y la minería de texto permite a los contadores forenses analizar grandes cantidades de datos no estructurados rápidamente. [25] Otro método común de contabilidad forense cuantitativa es la aplicación de la ley de Benford . La ley de Benford predice patrones en un conjunto observado de datos contables, y cuanto más se desvían los datos del patrón, más probable es que los datos hayan sido manipulados y falsificados. [26]
Los contadores forenses utilizan un conocimiento de teorías económicas , información comercial , sistemas de informes financieros , normas y procedimientos contables y de auditoría, gestión de datos y descubrimiento electrónico , técnicas de análisis de datos para la detección de fraudes , recopilación de pruebas y técnicas de investigación, y procesos y procedimientos de litigio para realizar su trabajo. [27]
Para detectar fraudes en organizaciones públicas, los contadores se fijarán en áreas como facturación, corrupción, apropiación indebida de activos en efectivo y no en efectivo, reembolsos y problemas en el departamento de nóminas. Para detectar fraudes, las empresas pueden someterse a revisiones de gestión, auditorías (tanto internas como externas) e inspección de documentos. [28] Los contadores forenses a menudo intentarán prevenir el fraude antes de que ocurra, buscando errores y operaciones imprecisas, así como transacciones mal documentadas. [28]
El proceso comienza con la recopilación por parte del contable forense de la mayor cantidad de información posible de los clientes, proveedores, partes interesadas y cualquier otra persona involucrada en la empresa. A continuación, analizará los estados financieros para intentar encontrar errores o equivocaciones en la presentación de dichos estados financieros, así como cualquier información de fondo proporcionada. El siguiente paso consiste en entrevistar a los empleados para intentar encontrar dónde puede estar ocurriendo el fraude. Los investigadores examinarán los valores de la empresa, las evaluaciones de rendimiento, los estilos de gestión y la estructura general de la empresa. Una vez completado esto, el contable forense intentará sacar conclusiones de sus hallazgos. [29]
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