Un informe de auditoría es una opinión formal, o abstención de la misma, emitida ya sea por un auditor interno o por un auditor externo independiente como resultado de una auditoría interna o externa , como un servicio de aseguramiento para que el usuario tome decisiones con base en los resultados de la auditoría.
Los informes de auditoría se consideran herramientas esenciales a la hora de reportar información financiera a los usuarios, particularmente en las empresas . Muchos usuarios externos prefieren, o incluso exigen, que la información financiera esté certificada por un auditor externo independiente. Los acreedores e inversores utilizan informes de auditoría de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) para tomar decisiones sobre inversiones financieras. [1] Los informes de auditoría obtienen valor al aumentar la credibilidad de los estados financieros, lo que posteriormente aumenta la dependencia de los inversores en ellos. En el gobierno, las entidades legislativas y anticorrupción utilizan informes de auditoría para realizar un seguimiento de las acciones de los administradores públicos en nombre de los ciudadanos. Por lo tanto, los informes de auditoría son un mecanismo de verificación en nombre del ciudadano, para garantizar que las finanzas, los recursos y la confianza públicos se gestionen en entidades creadas para fomentar la buena gobernanza, como autoridades locales, departamentos gubernamentales, ministerios y organismos gubernamentales relacionados. [2]
Es importante señalar que los informes de auditoría sobre estados financieros no son evaluaciones ni ninguna otra determinación similar utilizada para evaluar entidades con el fin de tomar una decisión. El informe es sólo una opinión sobre si la información presentada es correcta y está libre de errores materiales, mientras que todas las demás determinaciones quedan en manos del usuario.
Hay cuatro tipos comunes de informes de auditoría, cada uno de los cuales presenta una situación diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los cuatro informes son los siguientes:
Se dice que una opinión es improcedente cuando no tiene reservas significativas respecto de cuestiones contenidas en los estados financieros. El tipo de informe más frecuente se conoce como "Opinión no calificada" y muchos lo consideran el equivalente a un "certificado de buena salud" para un paciente, lo que ha llevado a muchos a llamarlo "Opinión limpia", pero en realidad no es un certificado de buena salud, porque el Auditor sólo puede proporcionar una seguridad razonable con respecto a los Estados Financieros, no la salud de la empresa en sí, o la integridad de los registros de la empresa que no forman parte de la base de los Estados Financieros. [3] Este tipo de informe es emitido por un auditor cuando los estados financieros están libres de errores materiales y se presentan de manera justa de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP), lo que en otras palabras significa que la condición financiera, posición, y las operaciones se presentan razonablemente en los estados financieros. Es el mejor tipo de informe que un auditado puede recibir de un auditor externo.
Una opinión sin reservas indica lo siguiente:
(1) Los Estados Financieros han sido preparados utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que han sido aplicados consistentemente;
(2) Los Estados Financieros cumplen con los requisitos y regulaciones legales pertinentes;
(3) Existe una divulgación adecuada de todos los asuntos materiales relevantes para la presentación adecuada de la información financiera sujeta a los requisitos legales, cuando corresponda;
(4) Cualquier cambio en los principios contables o en el método de su aplicación y sus efectos han sido adecuadamente determinados y revelados en los Estados Financieros.
El informe consta de un título y encabezado, un cuerpo principal, la firma y dirección del auditor y la fecha de emisión del informe. Las normas de auditoría estadounidenses exigen que el título incluya "independiente" para transmitir al usuario que el informe fue imparcial en todos los aspectos. Tradicionalmente, el cuerpo principal del informe sin reservas consta de tres párrafos principales, cada uno con una redacción estándar distinta y un propósito individual. Sin embargo, algunos auditores (incluido PricewaterhouseCoopers [1]) han modificado desde entonces la disposición del cuerpo principal (pero no la redacción) para diferenciarse de otras firmas de auditoría, a pesar de que dicha modificación es contraria a las normas aclaradas de la AICPA de EE. UU. sobre auditoría. .
El primer párrafo (comúnmente conocido como párrafo introductorio ) establece el trabajo de auditoría realizado e identifica las responsabilidades del auditor y del auditado en relación con los estados financieros. El segundo párrafo (comúnmente conocido como párrafo de alcance ) detalla el alcance del trabajo de auditoría, proporciona una descripción general de la naturaleza del trabajo, ejemplos de procedimientos realizados y cualquier limitación que enfrentó la auditoría según la naturaleza del trabajo. Este párrafo también establece que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas y reglamentos de auditoría generalmente aceptados vigentes en el país. El tercer párrafo (comúnmente conocido como párrafo de opinión ) simplemente establece la opinión del auditor sobre los estados financieros y si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. [4]
El siguiente es un ejemplo de un informe de auditoría sin reservas estándar sobre estados financieros tal como se utiliza en la mayoría de los países, utilizando el nombre de Compañía ABC como nombre del auditado. Tenga en cuenta que este informe es aceptable sólo para períodos que finalizan antes del 15 de diciembre de 2012:
Junta directiva, accionistas, propietarios y/o gerencia de
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Cualquier ciudad, cualquier país
Hemos auditado el balance general adjunto de ABC Company, Inc. (la "Compañía") al 31 de diciembre de 20XX y los estados de ingresos, ganancias retenidas y flujos de efectivo relacionados para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría.
Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en (el país donde se emite el informe). Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. Una auditoría incluye examinar, mediante pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios contables utilizados y las estimaciones importantes realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados anteriormente presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20XX, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con las normas generales. principios contables aceptados en (el país donde se emite el informe).
FIRMA DEL AUDITOR
Nombre y dirección del auditor
Fecha = Último día de cualquier trabajo de campo significativo.
Esta fecha no debe ser anterior a cuando el auditor tiene suficiente evidencia de auditoría para respaldar la opinión.
Recientemente, la PCAOB ha realizado modificaciones a la opinión contenida en el informe de los auditores independientes. Estos cambios pueden atribuirse a la introducción de la SAS No. 122 y SAS No. 123. [5] Para los períodos que terminan después del 15 de diciembre de 2012, el siguiente es un ejemplo de un informe de auditoría estándar sin reservas sobre estados financieros tal como se utiliza en en la mayoría de los países, utilizando el nombre de ABC Company, constituida en California, como nombre del auditado:
Junta directiva, accionistas, propietarios y/o gerencia de
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Cualquier ciudad, cualquier país
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC Company, Inc. (una corporación de California), que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX y los estados de ingresos, ganancias retenidas y flujos de efectivo relacionados para el año terminado en esa fecha. y las notas relacionadas a los estados financieros.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros consolidados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos; esto incluye el diseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes para la preparación y presentación fiel de estados financieros consolidados que estén libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros consolidados con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en los EE. UU. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de errores materiales.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores, incluida la evaluación de los riesgos de incorrección material en los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación fiel de los estados financieros consolidados por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad de el control interno de la entidad. En consecuencia, no expresamos tal opinión. Una auditoría también incluye evaluar la idoneidad de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas realizadas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros consolidados.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados anteriormente presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC Company, Inc. al 31 de diciembre de 20XX, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos.
FIRMA DEL AUDITOR
Nombre y dirección del auditor
Fecha = Último día de cualquier trabajo de campo significativo.
Esta fecha no debe ser anterior a cuando el auditor tiene suficiente evidencia de auditoría para respaldar la opinión.
El informe con salvedades lo emite el auditor en cualquiera de estos dos casos:
El informe es principalmente como un informe de opinión clara y solo incluye un párrafo, a saber. Base para la Calificación después del párrafo de Alcance y antes del párrafo de Opinión. El párrafo de opinión, además de su redacción estándar, incluye "excepto por el asunto descrito en el párrafo de Bases de Calificación, los estados financieros dan una imagen fiel y fiel".
Detallado abajo:
Se emite un informe de Opinión Calificada cuando el auditor encuentra uno de los dos tipos de situaciones que no cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo el resto de los estados financieros están presentados razonablemente. Este tipo de opinión es muy similar a una "opinión limpia" o sin reservas, pero el informe establece que los estados financieros se presentan de manera justa, con una cierta excepción que, de lo contrario, está inexacta. Los dos tipos de situaciones que harían que un auditor emitiera esta opinión sobre la opinión sin reservas son:
La redacción del informe calificado es muy similar a la opinión no calificada, pero se agrega un párrafo explicativo para explicar los motivos de la calificación después del párrafo de alcance pero antes del párrafo de opinión. El párrafo introductorio se deja exactamente igual que en la opinión sin reservas, mientras que los párrafos de alcance y opinión reciben una ligera modificación en consonancia con la salvedad del párrafo explicativo.
El párrafo de alcance se edita para incluir la siguiente frase en la primera oración, de modo que el usuario pueda conocer inmediatamente la calificación. Esta colocación también informa al usuario que, salvo la calificación, el resto de la auditoría se realizó sin calificaciones:
El párrafo de opinión también se edita para incluir una frase adicional en la primera oración, de modo que se recuerde al usuario que la opinión del auditor excluye explícitamente la calificación expresada. Dependiendo del tipo de calificación, la frase se edita para indicar la calificación y los ajustes necesarios para corregirla, o indicar la limitación del alcance y que los ajustes podrían haber sido necesarios, pero no necesariamente, para corregirla.
Para una calificación que surja de una desviación de los GAAP, se agrega la siguiente frase al párrafo de opinión, utilizando el ejemplo de depreciación mencionado anteriormente:
Para una calificación que surja de un alcance de limitación , se agrega la siguiente frase al párrafo de opinión, utilizando el ejemplo de inventario mencionado anteriormente:
Se emite un informe de opinión adversa sobre los estados financieros de una empresa cuando los estados financieros contienen errores materiales y dichos errores tienen un efecto generalizado en los estados financieros.
Se emite una opinión adversa cuando el auditor determina que los estados financieros de un auditado contienen errores materiales y, cuando se consideran en su conjunto, no se ajustan a los GAAP. Se considera lo opuesto a una opinión limpia o sin reservas, que esencialmente afirma que la información contenida es materialmente incorrecta, poco confiable e inexacta para evaluar la situación financiera y los resultados de las operaciones del auditado. Los inversores, las instituciones crediticias y los gobiernos rara vez aceptan los estados financieros de un auditado si el auditor emitió una opinión adversa y, por lo general, solicitan al auditado que corrija los estados financieros y obtenga otro informe de auditoría.
Generalmente, sólo se da una opinión adversa si los estados financieros difieren ampliamente de los GAAP. [6] Un ejemplo de tal situación sería la incapacidad de una empresa de consolidar una filial importante.
La redacción del informe adverso es similar a la del informe calificado. El párrafo de alcance se modifica en consecuencia y se agrega un párrafo explicativo para explicar el motivo de la opinión adversa después del párrafo de alcance pero antes del párrafo de opinión. Sin embargo, el cambio más significativo en el informe adverso respecto al informe con reservas se encuentra en el párrafo de opinión, donde el auditor establece claramente que los estados financieros no están de acuerdo con los PCGA, lo que significa que, en su conjunto, son poco confiables, inexactos, y no presentan una imagen fiel de la posición y las operaciones del auditado.
Se emite una Abstinencia de Opinión en cualquiera de los siguientes casos:
El informe de auditoría cambia significativamente cuando hay Abandono de opinión. Se agrega un párrafo adicional "Base para la exención de responsabilidad" en el informe de auditoría que se coloca después del párrafo de Alcance y antes del párrafo de Opinión. En el párrafo de Alcance, la redacción cambia a "Fuimos contratados para auditar los estados financieros de XYZ Co. Ltd." de "Hemos auditado los estados financieros de XYZ Co. Ltd." En el párrafo de Opinión se cambia la redacción a "No expresamos una opinión sobre los estados financieros de XYZ Co. Ltd. debido a situaciones explicadas en el párrafo Bases del descargo de responsabilidad".
Una Abstinencia de Opinión , comúnmente denominada simplemente Descargo de Responsabilidad , se emite cuando el auditor no pudo formarse y en consecuencia se niega a presentar una opinión sobre los estados financieros. Este tipo de informe se emite cuando el auditor intentó auditar una entidad pero no pudo completar el trabajo por diversas razones y no emite opinión. El informe de descargo de responsabilidad se remonta a 1949, cuando se publicó la Declaración sobre el procedimiento de auditoría n.° 23: Recomendación hecha para aclarar las declaraciones del contador cuando no se expresa una opinión con el fin de brindar orientación a los auditores en la presentación de un descargo de responsabilidad. [7]
Las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS) proporcionan ciertas situaciones en las que una abstención de opinión puede ser apropiada:
Aunque este tipo de opinión rara vez se utiliza, [7] los ejemplos más comunes en los que se emiten descargos de responsabilidad incluyen auditorías en las que el auditado oculta o se niega intencionalmente a proporcionar evidencia e información al auditor en áreas importantes de los estados financieros, donde el auditado se enfrenta cuestiones legales y de litigios importantes cuyo resultado es incierto (generalmente investigaciones gubernamentales) y en las que el auditado tiene problemas en curso (es posible que el auditado no continúe operando en el futuro cercano). [7] Los inversores, las instituciones crediticias y los gobiernos normalmente rechazan los estados financieros de un auditado si el auditor se niega a dar una opinión, y solicitarán al auditado que corrija las situaciones que mencionó el auditor y obtenga otro informe de auditoría.
Una abstención de opinión difiere sustancialmente del resto de los informes de auditoría porque proporciona muy poca información sobre la auditoría en sí e incluye un párrafo explicativo que indica los motivos de la abstención. Aunque el informe todavía contiene el membrete, el nombre y la dirección del auditado, la firma y la dirección del auditor y la fecha de emisión del informe, cada dos párrafos se modifican ampliamente y el párrafo de alcance se omite por completo, ya que el auditor básicamente está afirmando que una auditoría podría no se realice.
En el párrafo introductorio, la primera frase cambia de "Hemos auditado" a "Fuimos contratados para auditar" para que el usuario sepa que el auditado encargó una auditoría, pero no menciona que el auditor necesariamente completó la auditoría. Además, dado que la auditoría no se realizó completa y/o adecuadamente, el auditor se niega a aceptar cualquier responsabilidad al omitir la última oración del párrafo. Se omite en su totalidad el párrafo de alcance ya que, efectivamente, no se realizó ninguna auditoría. De manera similar a las opiniones calificadas y adversas, el auditor debe discutir brevemente las situaciones para la exención de responsabilidad en un párrafo explicativo. Finalmente, el párrafo de opinión cambia completamente, indicando que no se pudo formar opinión y no se expresa por las situaciones mencionadas en los párrafos anteriores.
El siguiente es un borrador de los tres párrafos principales de una abstención de opinión debido a registros contables inadecuados de un auditado, lo que se considera un alcance de limitación importante:
Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de ABC Company, Inc. (la "Compañía") al 31 de diciembre de 20XX y los estados de ingresos y flujos de efectivo relacionados para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.
La Compañía no mantiene registros contables adecuados que proporcionen información suficiente para la preparación de los estados financieros básicos. Los registros contables de la Sociedad no constituyen un sistema de partida doble que pueda producir estados financieros.
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en los párrafos anteriores, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados financieros a que se refiere el primer párrafo.
Tras la promulgación de la Ley Sarbanes-Oxley de 2002, se estableció la Junta de Supervisión de Contabilidad de Empresas Públicas (PCAOB) con el fin de monitorear, regular, inspeccionar y disciplinar a las empresas de auditoría y contabilidad pública de las empresas públicas. Las Normas de Auditoría PCAOB No. 2 ahora exigen que los auditores de empresas públicas incluyan una divulgación adicional en el informe de opinión sobre los controles internos del auditado y que opinen sobre la evaluación de la empresa y del auditor sobre los controles internos de la empresa sobre los informes financieros. Estos nuevos requisitos se conocen comúnmente como Opinión COSO .
El informe del auditor se modifica para incluir todas las revelaciones necesarias, ya sea presentándolo después del informe sobre los estados financieros o combinando ambos informes en un solo informe del auditor. El siguiente es un ejemplo de la versión anterior de agregar un informe separado inmediatamente después del informe del auditor sobre los estados financieros.
Control interno sobre la información financiera
También hemos auditado la evaluación de la administración, incluida en el Informe Anual de la Administración sobre Control Interno sobre los Informes Financieros adjunto, de que la Compañía mantuvo un control interno efectivo sobre los informes financieros al 31 de diciembre de 20XX, con base en los criterios establecidos en Control Interno—Marco Integrado emitido por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway ("COSO"). La administración de la Compañía es responsable de mantener un control interno efectivo sobre los informes financieros y de su evaluación de la efectividad del control interno sobre los informes financieros. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la evaluación de la administración y sobre la efectividad del control interno de la Compañía sobre los informes financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestras auditorías de acuerdo con los estándares del Public Company Accounting Oversight Board (Estados Unidos). Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si se mantuvo un control interno efectivo sobre la información financiera en todos los aspectos importantes. Nuestra auditoría del control interno sobre los informes financieros incluyó obtener una comprensión del control interno sobre los informes financieros, evaluar la evaluación de la administración, probar y evaluar el diseño y la efectividad operativa del control interno y realizar otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
El control interno de una empresa sobre los informes financieros es un proceso diseñado para proporcionar una seguridad razonable con respecto a la confiabilidad de los informes financieros y la preparación de estados financieros para fines externos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El control interno de una empresa sobre los informes financieros incluye aquellas políticas y procedimientos que (1) pertenecen al mantenimiento de registros que, con detalle razonable, reflejen de forma precisa y justa las transacciones y disposiciones de los activos de la empresa; (2) proporcionar seguridad razonable de que las transacciones se registran según sea necesario para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, y que los ingresos y gastos de la empresa se realizan únicamente de acuerdo con las autorizaciones de la gerencia y los directores de la empresa; y (3) proporcionar seguridad razonable con respecto a la prevención o detección oportuna de adquisición, uso o disposición no autorizados de los activos de la empresa que podrían tener un efecto material en los estados financieros.
Debido a sus limitaciones inherentes, el control interno sobre la información financiera puede no prevenir ni detectar errores. Además, las proyecciones de cualquier evaluación de efectividad para períodos futuros están sujetas al riesgo de que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones, o que el grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos pueda deteriorarse.
En nuestra opinión, la evaluación de la administración de que la Compañía ABC mantuvo un control interno efectivo sobre los informes financieros al 31 de diciembre de 20XX está expresada de manera justa, en todos los aspectos importantes, con base en los criterios establecidos en Control Interno—Marco Integrado emitido por COSO. Además, en nuestra opinión, la Compañía ABC mantuvo, en todos los aspectos materiales, un control interno efectivo sobre la información financiera al 31 de diciembre de 20XX, con base en los criterios establecidos en Control Interno—Marco Integrado emitido por COSO.
Empresa en funcionamiento es un término [2] que significa que una entidad continuará operando en un futuro cercano, que generalmente es más de los próximos 12 meses, siempre que genere u obtenga suficientes recursos para operar. Si el auditado no es una empresa en funcionamiento, significa que es posible que la entidad no pueda sostenerse en los próximos doce meses. Los auditores deben considerar el funcionamiento de un auditado antes de emitir un informe. [8] Si el auditado es una empresa en funcionamiento, el auditor no modifica su informe de ninguna manera. Sin embargo, si el auditor considera que el auditado no es una empresa en funcionamiento, o no será una empresa en funcionamiento en un futuro próximo, entonces se requiere que el auditor incluya un párrafo explicativo antes del párrafo de opinión o después del párrafo de opinión, en la auditoría. informe que explica la situación, [8] [9] que comúnmente se conoce como la divulgación de empresa en funcionamiento . Esta opinión se denomina "opinión modificada sin reservas".
Desafortunadamente, muchos auditores son cada vez más reacios a incluir esta revelación en sus opiniones, ya que algunos la consideran una "profecía autocumplida". [8] Esto se debe a que los inversores, las instituciones crediticias y las agencias de crédito consideran negativamente una divulgación por falta de funcionamiento y, por lo tanto, reduce la posibilidad de que el auditado pueda obtener el capital o el préstamo que necesita para sobrevivir una vez que se realiza la divulgación. . Si esta situación ocurre, es más probable que el auditado deje de ser una empresa en funcionamiento mientras que el auditor pierde posibles compromisos de auditoría futuros, por lo que el auditor puede verse presionado para evitar incluir una divulgación de información sobre empresa en funcionamiento. En un estudio realizado sobre quiebras de 2001, casi la mitad (48%) de las empresas públicas seleccionadas que se enfrentaron a la quiebra en 2001 no tenían una "divulgación de empresa en funcionamiento" en los informes de auditoría anteriores. [8] Además, 12 de las 20 quiebras más grandes en la historia de Estados Unidos ocurrieron entre 2001 y 2002 y ninguna de ellas tenía una "divulgación de empresa en funcionamiento" en su informe de auditoría anterior. [8]
En cuanto a la redacción real del informe del auditor, cuando el auditor determina que la empresa no funciona, el párrafo de divulgación debe indicar la situación, la determinación del auditor y el plan del auditado para corregir la situación. El párrafo de divulgación debe seguir inmediatamente al párrafo de opinión.
El siguiente es el formato más utilizado del párrafo que, en este caso, trata de una empresa que tiene pérdidas recurrentes: [10]
Los estados financieros adjuntos han sido preparados asumiendo que la Compañía continuará como una empresa en funcionamiento. Como se analiza en la Nota (X) a los estados financieros, la Compañía ha sufrido pérdidas recurrentes y tiene una deficiencia neta de capital. Estas condiciones plantean dudas sustanciales sobre su capacidad para continuar como una empresa en funcionamiento. Los planes de la administración con respecto a estos asuntos también se describen en la Nota (X). Los estados financieros no incluyen ningún ajuste relacionado con la recuperabilidad y clasificación de los valores en libros de los activos o el monto y clasificación de los pasivos que podrían resultar si la Compañía no pudiera continuar como una empresa en funcionamiento.
Aunque los informes de auditoría mencionados anteriormente son los informes estándar para las auditorías de estados financieros, el auditor puede agregar información adicional al informe si lo considera necesario sin cambiar la opinión general del informe. Por lo general, esta información adicional se incluye después del párrafo de opinión, aunque algunas situaciones requieren que la información adicional se incluya en los párrafos anteriores al párrafo de opinión. Los párrafos más frecuentes incluyen:
El informe del auditor generalmente no varía de un país a otro, aunque algunos países requieren redacción adicional o menor. En los Estados Unidos, los auditores deben incluir en los párrafos de alcance una frase que indique que realizaron su auditoría "de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en los Estados Unidos de América" y, en el párrafo de opinión, indicar si los estados financieros se presentan "de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América". Algunos países, como Filipinas , utilizan informes similares a los emitidos en Estados Unidos, con la excepción de que el segundo párrafo indicaría que la auditoría se realizó de acuerdo con las Normas Filipinas de Auditoría y que los estados financieros están de acuerdo con las Normas Filipinas de Auditoría. Normas de Información Financiera.
Opinion shopping es un término utilizado por los auditores externos y, tras los escándalos contables de Enron y Arthur Andersen , los medios y el público en general se refieren a los auditados que contratan o rechazan auditores en función del tipo de informe de opinión que emitirán sobre el auditado. [8] Los principios subyacentes de este concepto son que los auditados determinan la remuneración de los auditores por su trabajo (llamados "honorarios de auditoría"), así como la adjudicación de futuros encargos de auditoría; que dichos honorarios constituyen la principal fuente de ingresos del auditor; que ciertos auditados pueden intentar contratar auditores que emitan opiniones de auditoría basadas en las necesidades de los auditados; y que ciertos auditores están dispuestos a cumplir con tales demandas siempre que se les aseguren futuros trabajos de auditoría.
El ejemplo más común es un auditado que sabe que el auditor actual va a emitir un informe con salvedades, adverso o con abstención de opinión, quien luego rescinde el encargo de auditoría antes de que se emita la opinión y posteriormente "busca" otro auditor que sea dispuesto a emitir una opinión "sin reservas", independientemente de las situaciones calificativas mencionadas en los apartados anteriores. Sin embargo, la compra de opiniones no se limita a que los auditados contraten auditores basándose en la emisión de opiniones. También incluye a los auditores que agradan demasiado a los auditados al emitir informes sin reservas sin realizar una auditoría adecuada o simplemente pasando por alto cuestiones materiales que afectan la auditoría. El objetivo de estos auditores es parecer mucho más atractivos y tranquilos que otros auditores para asegurar futuros contratos y honorarios de auditoría.
Aunque la gran mayoría de los auditores no están dispuestos a poner en peligro su profesión y reputación por honorarios de auditoría garantizados, hay algunos que emitirán opiniones basándose únicamente en la obtención o el mantenimiento de contratos de auditoría. Esto incluye a los auditores que, a sabiendas, emiten opiniones sin modificaciones y sin reservas sobre los auditados que participan en actividades ilegales, los auditados que han causado una limitación material del alcance, los auditados que carecen de actividad empresarial en funcionamiento, [8] o los auditados que presentan estados financieros fraudulentos (por ejemplo, Enron y Arthur Andersen). Esta situación es un claro conflicto de intereses que debería obstaculizar la independencia del auditor y su capacidad para auditar (Código de Ética de la AICPA), pero algunos auditores ignoran voluntariamente este estatuto.
Se han implementado leyes y estándares industriales recientes para corregir esta situación, que incluyen la Ley Sarbanes-Oxley y el programa de monitoreo de prácticas y el Programa de revisión por pares de AICPA, que en algunos casos son voluntarios y en otros, obligatorios. [11]
Existen otras auditorías y evaluaciones que realiza un auditor externo además de los trabajos mencionados en las secciones anteriores, cada una con su(s) respectivo(s) informe(s) estándar:
El informe del auditor sobre los estados financieros normalmente proporciona detalles muy limitados sobre los procedimientos y hallazgos de la auditoría. Por el contrario, los auditores proporcionan muchos más detalles a la junta directiva o al comité de auditoría de la junta. A partir de 2002, muchos países han asignado al comité de auditoría la responsabilidad principal de la auditoría. [12] Por ejemplo, en Estados Unidos, el artículo 204 de la Ley Sarbanes-Oxley aprobada en 2002 [13] exigía que los auditores comunicaran cierta información a los comités de auditoría, que debían ser totalmente independientes, y también hacía responsable al comité de auditoría. para la contratación del auditor. [14] En agosto de 2012, la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas de EE. UU. finalizó la Norma de Auditoría No. 16, [15] que requiere comunicaciones adicionales al comité de auditoría. [dieciséis]
Informe del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados financieros con propósito general [3]
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