Un impuesto especial , o impuesto especial , es cualquier impuesto sobre bienes manufacturados que normalmente se aplica en el momento de la fabricación para consumo interno y no en el momento de la venta. Se trata por tanto de una tasa que se debe pagar para poder consumir determinados productos. Los impuestos especiales suelen estar asociados con derechos de aduana , que se aplican a mercancías preexistentes cuando cruzan una frontera designada en una dirección específica; los derechos de aduana se aplican a las mercancías que se convierten en artículos sujetos a impuestos en la frontera , mientras que los impuestos especiales se aplican a las mercancías que surgieron en el interior del país .
Un impuesto especial se considera un impuesto indirecto , lo que significa que se espera que el productor o vendedor que paga el impuesto al gobierno intente recuperar su pérdida aumentando el precio pagado por el eventual comprador de los bienes. Por tanto, el impuesto especial es un impuesto que se relaciona con una cantidad, no con un valor, a diferencia del impuesto al valor agregado que se refiere al valor de un bien o servicio. Por lo general, los impuestos especiales se imponen además de un impuesto indirecto, como el impuesto sobre las ventas o el impuesto al valor agregado (IVA). Normalmente, un impuesto especial se distingue de un impuesto sobre las ventas o del IVA de tres formas:
Ejemplos típicos de impuestos especiales son los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas; El impuesto sobre el alcohol, por ejemplo, consiste en un gravamen de n euros por hectolitro de alcohol vendido; tabaco elaborado (puros, cigarrillos, etc.), productos energéticos (petróleo, gas, etc.), vehículos o productos denominados "de lujo". El objetivo del legislador es desalentar el consumo de productos que considera que tienen una externalidad negativa, pero a veces también se aplican impuestos especiales al té o al café (a veces denominado impuesto al pecado ).
Más recientemente, se han introducido impuestos especiales sobre determinados medios de transporte considerados contaminantes (como el transporte aéreo) o sobre el consumo de productos que generan residuos contaminantes, poco o nada reciclados o nocivos para el medio ambiente (como los productos electrónicos). productos, determinados envases de plástico, etc.).
Estas son las fuentes de ingresos más antiguas para los gobiernos de todo el mundo. En 2020, los impuestos al consumo representaron en promedio el 30% de los ingresos tributarios totales en los países de la OCDE, lo que equivale al 9,9% del PIB en estos países.
Los impuestos especiales están atestiguados en inglés desde finales del siglo XV. y fue tomado del holandés medio echijns , excijs (de donde también el holandés moderno accijns ), cuyo significado está documentado como "impuesto especial sobre el vino o la cerveza" a principios del siglo XV, que aparentemente fue alterado de assise, assijs anterior (siglo XIII) , que significaba simplemente un impuesto al consumo y está relacionado con el latín medieval accisia, assisia, assisa 'impuesto, impuesto especial'. La derivación exacta no está clara y se presume que proviene de la contaminación de varias raíces. [2]
Los impuestos especiales se introdujeron en Inglaterra desde los Países Bajos a mediados del siglo XVII, bajo el régimen puritano , como un impuesto, un impuesto especial, aplicado a las bebidas en 1650. En las Islas Británicas , tras la Restauración de la Monarquía , muchos de los miembros sociales puritanos Se anularon las restricciones, pero se reintrodujeron impuestos especiales, en virtud de la Ley de abolición de tenencias de 1660 , en lugar del alquiler, para los arrendamientos de tierras de propiedad real que aún no se habían convertido en socage . Aunque el número de arrendamientos afectados era limitado, el impuesto especial se aplicaba de manera más general; en ese momento, se pensaba que existía una correspondencia aproximada entre los ricos fabricantes de los bienes afectados y los ricos inquilinos de las tierras reales.
Los impuestos especiales o impuestos al consumo continuaron sirviendo a fines tanto políticos como financieros. La seguridad y la salud públicas, la moral pública, la protección del medio ambiente y la defensa nacional son razones fundamentales para la imposición de un impuesto especial. En defensa de los impuestos especiales sobre las bebidas fuertes, Adam Smith escribió: "Durante algún tiempo, la política de Gran Bretaña ha sido desalentar el consumo de bebidas espirituosas, debido a su supuesta tendencia a arruinar la salud y corromper la moral de la población. gente común." [3] Samuel Johnson fue menos halagador en su diccionario de 1755 :
EXTIRPAR. ns ... Un impuesto odioso que se aplica a las mercancías y que no lo imponen los jueces comunes de la propiedad, sino unos miserables contratados por aquellos a quienes se les pagan impuestos especiales. [4]
Como elemento disuasivo, los impuestos especiales suelen estar dirigidos a tres amplias categorías de daños:
Los ingresos recaudados mediante impuestos especiales pueden destinarse a compensar costos sociales específicos comúnmente asociados con el producto o servicio sobre el cual se recaudan. Los ingresos por impuestos al tabaco, por ejemplo, podrían gastarse en campañas gubernamentales contra el tabaquismo o en atención médica para el cáncer, enfermedades cardíacas, vasculares, pulmonares, etc.
En algunos países, también se aplican impuestos especiales a algunos productos por razones puramente punitivas. Muchos estados de Estados Unidos imponen impuestos especiales sobre sustancias ilegales; [5] estos lugares no lo consideran una fuente de ingresos, sino que lo consideran un medio para imponer un mayor nivel de castigo, al exponer a los delincuentes condenados al cargo de evasión fiscal .
El análisis económico de los impuestos especiales tiene sus inicios cuando Atkinson y Stiglitz en 1976 afirmaron que si los impuestos sobre la renta fueran óptimos no habría necesidad de impuestos específicos. Pero, "si la tributación sobre la renta no es óptima, los impuestos especiales tienen un papel que desempeñar, porque son fuentes de ingresos relativamente eficientes, mejoran la asignación de recursos al internalizar los costos externos asociados con el consumo o la producción de productos sujetos a impuestos especiales, desalientan el consumo de productos considerados perjudiciales, servir como sustituto para cobrar a los usuarios de las carreteras el coste de los servicios prestados por el gobierno, o promover la progresividad en la tributación". [6] Así es como Sijbren Cnossen expone cinco razones principales para el uso de impuestos especiales:
Estos son los tres objetivos principales de los impuestos especiales en la mayoría de los países del mundo. Son artículos cotidianos de uso masivo (incluso, posiblemente, "necesarios") que generan importantes ingresos para los gobiernos. Las dos primeras se consideran drogas legales, causantes de numerosas enfermedades (por ejemplo, cáncer de pulmón , cirrosis hepática ), consumidas por amplios sectores de la población y ambas ampliamente reconocidas como adictivas . Mientras tanto, a la gasolina (o gasolina), así como al diésel y algunos otros combustibles, se les imponen impuestos especiales principalmente porque contaminan el medio ambiente y para recaudar fondos para apoyar la infraestructura de transporte.
Tras la legalización del cannabis no medicinal en los Estados Unidos , los estados con mercados legales implementados han impuesto nuevos impuestos especiales sobre las ventas de productos de cannabis . Estos impuestos se han utilizado para generar apoyo a las iniciativas de legalización mediante el aumento de ingresos para fines de gasto general. [7]
Algunos estados de EE. UU. gravan las transacciones que involucran drogas ilegales. [5]
Actualmente, las licencias de juegos de azar están sujetas a impuestos especiales en muchos países. En la Inglaterra del siglo XVIII , y durante un breve tiempo en la América del Norte británica , el juego en sí también estuvo sujeto durante un tiempo a impuestos, en forma de impuesto de timbre , por el cual se debía colocar un timbre fiscal en el as de espadas de cada baraja. de tarjetas para demostrar que se había pagado el impuesto (de ahí los diseños elaborados que evolucionaron en esta tarjeta en muchos paquetes como resultado). Dado que originalmente el impuesto de timbre solo debía aplicarse a los documentos (y las tarjetas se clasificaban como tales), el hecho de que los dados también estuvieran sujetos al impuesto de timbre (y de hecho fueran el único artículo no papel incluido en la Ley de Timbre de 1765 ) sugiere que su aplicación a las cartas y los dados puede considerarse como una especie de impuesto especial sobre los juegos de azar. [8]
Los beneficios de las casas de apuestas están sujetos al impuesto general sobre apuestas en el Reino Unido.
Se ha propuesto que la prostitución soporte impuestos especiales en proyectos de ley separados en el Parlamento canadiense (2005) y en la Legislatura de Nevada (2009); redacción propuesta:
Los impuestos especiales sobre productos no saludables incluyen impuestos específicos sobre productos alimenticios ricos en calorías y pobres en nutrientes que son perjudiciales para la salud. Al igual que ocurre con los impuestos medioambientales, no pretenden aumentar los ingresos sino modificar el comportamiento de los consumidores hacia el consumo de productos alimentarios saludables para la salud humana. Estos incluyen la tributación de productos específicos como la comida rápida o las bebidas con alto contenido de azúcar. Por ejemplo, la Organización Mundial de la Salud ha indicado que el impuesto a las bebidas azucaradas tendría que ser al menos del 20% para que esta medida tenga un impacto real en la obesidad y las enfermedades cardiovasculares. Entre los países que ya tienen impuestos específicos sobre las bebidas azucaradas se encuentran Noruega, Hungría, Finlandia y Francia. La introducción de estos impuestos especiales sobre productos no saludables no sólo tiene un impacto a corto plazo en términos de reducción del consumo, sino que se considera que a largo plazo también tendrá efectos positivos en el estado de bienestar de los países con salud pública. Es decir, si la sociedad mejora sus hábitos de consumo, será más saludable en el futuro y se evitarán enfermedades derivadas del consumo de productos no saludables. Esto reducirá la necesidad de servicios médicos, que son financiados por el Estado y, por lo tanto, significan menores costos de atención médica para los gobiernos. [11]
En los últimos años se está considerando la creación o aumento de impuestos especiales sobre determinados productos de consumo existentes cuya producción provoca daños medioambientales. La declaración de emergencia climática por parte de organismos internacionales como la ONU y la OCDE alerta de que el actual modelo productivo está y tendrá efectos negativos sobre la vida en el planeta debido al alto nivel de contaminación actual. Es por esto que una forma de internalizar la externalidad negativa derivada de la actividad productiva es la inclusión de impuestos especiales a ciertos productos que son la causa principal. Entre ellos se incluyen la energía, los hidrocarburos y determinados medios de transporte. El objetivo es reducir su consumo y al mismo tiempo generar ingresos para mitigar los efectos negativos de su consumo. Se trata, por tanto, de impuestos especiales que tienen fines distintos a los de simplemente recaudar ingresos. [12]
Uno de los impuestos más sonados de toda la historia fue la gabella de sal de Francia . Aunque se trataba de un impuesto sobre las ventas, en lugar de un impuesto especial, la sal ha estado sujeta a impuestos especiales en algunos países, junto con muchas otras sustancias que, en el mundo actual, parecerían bastante inusuales, como el papel y el café . De hecho, la sal estaba gravada ya en el siglo II, [13] [ se necesita aclaración ] y aún en el siglo XX. [14]
Se han dado muchas razones diferentes para gravar dichas sustancias, pero generalmente –si no explícitamente– han girado en torno a la escasez histórica de la sustancia y su correspondiente alto valor en ese momento; Los gobiernos claramente se sentían con derecho a una parte de las ganancias que los comerciantes obtenían de ellos. [15]
El impuesto a las ventanas se introdujo como una forma de impuesto sobre la renta que técnicamente preservaba la privacidad financiera del individuo, con el argumento de que las personas más ricas tendrían casas más grandes y, por lo tanto, tendrían más ventanas. Además, a diferencia de los ingresos, las ventanas no se pueden ocultar fácilmente. Los impuestos que siguen el mismo principio incluyen el impuesto sobre la chimenea , el impuesto sobre los ladrillos y el impuesto sobre el papel pintado . Los impuestos especiales se perciben en el lugar de fabricación; en el caso del impuesto sobre el hogar y el impuesto sobre las ventanas, su condición de impuesto especial depende, por lo tanto, de si filosóficamente se puede decir que la ventana/el hogar existe realmente antes de que se instale en la propiedad. Aunque técnicamente son impuestos especiales, en realidad son sólo sustitutos de los impuestos directos, en lugar de recaudarse por las razones habituales de los impuestos especiales.
Todos estos impuestos llevaron a comportamientos de evasión que tuvieron un impacto sustancial en la sociedad y la arquitectura. La gente tapiaba ventanas deliberadamente para evitar el impuesto sobre las ventanas, usaba ladrillos mucho más grandes para reducir su responsabilidad por el impuesto sobre los ladrillos, o compraba papel normal y lo rellenaba más tarde para evitar el impuesto sobre el papel pintado. Algunas personas pobres incluso se obligaron a vivir en habitaciones frías y oscuras para evitar pagar estos impuestos. [16] [17] Por el contrario, las personas extremadamente ricas a veces hacían alarde de su capacidad para pagar el impuesto, como una forma de mostrar su riqueza, inundando sus propiedades con ventanas, incluso hasta el punto de instalar ventanas falsas, utilizando ladrillos finos. , empapelando sus interiores y disponiendo de varias chimeneas en cada estancia.
Los periódicos estuvieron gravados en el Reino Unido desde 1712 hasta 1853. El impuesto original se incrementó con la Ley de Sellos de 1814 , cuando se estipuló en 4 peniques por copia. Dado que esto lo hacía extremadamente caro para las familias de clase trabajadora (duplicando el precio de un periódico), se lo llamó peyorativamente un " impuesto sobre el conocimiento ", y la gente se vio obligada a alquilar periódicos por horas o juntar dinero. juntos para comprar y compartir. Esto dio lugar a una situación en la que incluso los periódicos obsoletos eran muy buscados. [18] [19]
El impuesto sobre la publicidad también estaba estipulado en las mismas leyes y también se cobraba "por unidad", independientemente del tamaño o la naturaleza del anuncio. Hasta 1833, el coste era de 3 chelines y 6 peniques, después de lo cual se redujo a 1 chelín y 6 peniques. [20] [21]
A menudo se aplica un impuesto especial mediante la colocación de timbres fiscales en los productos que se venden. En el caso del tabaco o el alcohol , por ejemplo, a los productores se les puede dar (o exigir que compren) una cierta cantidad al por mayor de sellos fiscales del gobierno y luego se les obliga a colocar uno en cada paquete de cigarrillos o botella de bebidas espirituosas producidas.
Uno de los ejemplos más notables de esto es el desarrollo del As de Picas como una carta particularmente elaborada, desde el momento en que estaba obligado a llevar el sello para los naipes .
Un monopolio de propiedad estatal (como el monopolio del alcohol ) es otro método para garantizar el pago del impuesto especial.
La Oficina de Impuestos de Australia describe un impuesto especial como "un impuesto que se aplica a ciertos tipos de bienes producidos o fabricados en Australia. Estos... incluyen el alcohol, el tabaco y el petróleo y los combustibles alternativos". [22]
En Australia , el significado de "impuesto especial" no es meramente académico, sino que ha sido objeto de numerosos casos judiciales. El Tribunal Superior de Australia ha sostenido repetidamente que un impuesto puede ser un "impuesto especial" independientemente de si los bienes gravados son de origen nacional o extranjero; más recientemente, en Ha contra Nueva Gales del Sur (1997), la mayoría del Tribunal respaldó la opinión de que un impuesto especial es "un impuesto interior sobre un paso en la producción, fabricación, venta o distribución de bienes", y adoptó una visión amplia de el tipo de "paso" que, si estuviera sujeto a un impuesto, convertiría al impuesto en un impuesto especial.
Los impuestos especiales en Canadá son una importante fuente de ingresos tanto para el gobierno federal como para el provincial . Se utilizan para aumentar los ingresos y disuadir a los ciudadanos canadienses de utilizar o consumir productos nocivos como el alcohol o el tabaco. Los impuestos especiales en Canadá se remontan al siglo XVII, cuando el gobierno colonial francés impuso un impuesto al comercio de pieles para recaudar ingresos para la construcción de infraestructura. Posteriormente, los colonialistas británicos agregaron impuestos sobre el tabaco, el alcohol, el azúcar y el té. Hoy en día, los tipos de impuestos impuestos por el gobierno federal varían, pero los más notables podrían dividirse en estas tres categorías:
Sin embargo, existen pequeños ajustes a estos impuestos especiales que varían de una provincia a otra.
Los impuestos especiales en Alemania son una fuente importante de ingresos gubernamentales. Se aplican a una variedad de bienes y sirven para mejorar la salud pública , promover la protección del medio ambiente y financiar programas sociales. Las tasas de estos impuestos a menudo se ajustan para garantizar que logren sus objetivos. En Alemania, se cobra el siguiente impuesto especial: [ cita necesaria ]
Francia
En Francia, el impuesto al consumo interno de productos energéticos (TICPE) y el impuesto al tabaco y al alcohol son impuestos especiales. Son recaudados por la aduana, al igual que los derechos de muelle en los departamentos de ultramar.
En Francia, el transporte de alcohol (o tabaco y otros productos sujetos a este impuesto) en cantidades relativamente pequeñas, incluso por parte de particulares para su propio consumo, está sujeto a este impuesto (también conocido como "impuesto especial") durante por ejemplo, para el transporte de alcohol en barriles (este impuesto puede cobrarse al cruzar una frontera, donde la cantidad de alcohol que supere un determinado nivel se pagará a las autoridades aduaneras). Es esta noción de un umbral sobre la cantidad transportada (y no el uso real que se le dará) lo que permite presumir y diferenciar entre posesión personal y uso comercial (y este impuesto debe pagarse antes del transporte, incluso en En el caso de una compra con factura en un gran comercio destinado a particulares, este impuesto debe pagarse antes del transporte del vehículo, incluso si el vehículo se compra con factura en un gran comercio de uso particular. de ello, pero puede ser multado o embargado si el "timbre fiscal" (representado por la cápsula fiscal conocida como "CRD" o "cápsula representativa de derecho") no se presenta cuando el vehículo es inspeccionado por un servicio de aduanas en cualquier lugar del mundo. en el país, no sólo en las fronteras, o incluso si se comprueba que el vehículo ha sido transportado por un servicio de policía o de gendarmería durante cualquier inspección o informe oficial en caso de infracción de tráfico o de accidente, con o sin culpa). Es el conductor del vehículo quien debe justificar este impuesto en el momento del transporte, o la empresa que emplea al conductor si el vehículo se utiliza con fines profesionales.
En Francia se aplican impuestos adicionales (similares a los impuestos especiales):
En la India, casi todos los productos están sujetos a impuestos especiales, [ cita necesaria ] siempre que se cumplan las siguientes cuatro condiciones:
El impuesto especial en la India generalmente se aplica a la producción y la manufactura más que a la venta de bienes y servicios. Esto significa que los impuestos los paga el fabricante, pero es el consumidor quien en última instancia soporta la carga del impuesto. India también ha incorporado un sistema que permite a las empresas pagar este impuesto mensualmente a través del portal online ACES (Automation of Central Excise and Service Tax). Los impuestos aquí se calculan principalmente como impuestos ad valorem , aunque hay algunos casos especiales en los que se aplican tasas. Los primeros impuestos especiales se introdujeron durante la era colonial británica, a mediados del siglo XIX, para generar ingresos gravando los productos básicos . Luego, después de obtener la independencia en 1947, ha sufrido muchos cambios y hoy utiliza el sistema de impuestos sobre bienes y servicios (GST) introducido en 2017. Los impuestos especiales en la India podrían dividirse en estas categorías principales:
También hay algunas categorías más, como impuesto sobre servicios o impuesto educativo. Sin embargo, muchos de estos impuestos se han incluido en el impuesto sobre bienes y servicios.
En Indonesia, los productos del tabaco (incluidos los cigarrillos electrónicos ) y las bebidas alcohólicas están sujetos a impuestos especiales. [25] Las bebidas azucaradas y las bolsas de plástico estarán sujetas a impuestos especiales a partir de 2024. [26]
En China, el impuesto especial se aplica tanto a la producción como a la venta de determinados bienes o servicios. Los impuestos especiales han estado presentes en China desde las dinastías Ming y Qing , pero solo se aplicaban a productos como el té o la seda, que se consideraban más bien bienes de lujo. En la China moderna, esto se amplió en gran medida a impuestos especiales sobre el alcohol, el tabaco, el petróleo o las telecomunicaciones. Ejemplos de impuestos especiales de China serían:
Hay muchos más bienes sujetos a impuestos especiales, como los automóviles, otros vehículos de motor y artículos de lujo. Los impuestos especiales en general han sido fuertemente criticados por ser regresivos (desproporcionados para los ciudadanos de bajos ingresos), por lo que el gobierno ha tomado medidas para mejorar la situación, como aumentar los impuestos a los automóviles de lujo.
Los impuestos especiales en Japón son un tipo de impuestos al consumo que se imponen sobre ciertos bienes y servicios en el momento de la compra. El principal objetivo de los impuestos especiales en Japón es disuadir a la gente de utilizar productos nocivos o comprar artículos de lujo. Japón ha estado implementando impuestos especiales desde mediados del siglo XIX, cuando necesitaba dinero para su rápida modernización y crecimiento. Por ejemplo, uno de los primeros impuestos especiales sobre el tabaco se impuso en 1898 y ayudó a recaudar fondos para la guerra ruso-japonesa . Hoy en día, la mayoría de los impuestos especiales en Japón son reemplazados por el impuesto al consumo. La tasa del impuesto al consumo es del 10% desde 2019, sin embargo, se aplica a una variedad de productos y existen excepciones en las tasas para bienes como el alcohol, el tabaco o el combustible. [28]
En el Reino Unido, se aplican las siguientes formas de impuestos especiales a los bienes y servicios :
El impuesto especial es un impuesto indirecto creado en el Reino Unido durante la Primera Revolución Inglesa, también conocido como "impuesto de timbre", que se ha aplicado a una amplia gama de productos, particularmente a las importaciones. Históricamente, lo recaudaba la Junta de Impuestos Especiales , que posteriormente se combinó con la Hacienda Pública (encargada de recaudar los impuestos directos ). En vista de la mayor probabilidad de que el crimen organizado esté involucrado en intentos de evadir impuestos especiales y su asociación con el contrabando , en comparación con los intentos de evasión relacionados con impuestos directos, la Junta de Impuestos Especiales se combinó posteriormente con la Junta de Aduanas, para formar HM Customs y Impuestos especiales . En esta forma combinada, Aduanas e Impuestos Especiales eran responsables de gestionar la importación y exportación de bienes y servicios al Reino Unido, y sus funcionarios ejercían mayores poderes de acceso, arresto e incautación que la Policía.
El 18 de abril de 2005, Aduanas e Impuestos Especiales se fusionaron una vez más con Inland Revenue para formar un nuevo departamento, HM Revenue and Customs (HMRC). El enorme contraste entre los poderes de los funcionarios de la Hacienda Pública y los de Aduanas e Impuestos Especiales causó inicialmente varias dificultades en los primeros años de vida de la nueva organización. Muchas de las funciones de seguimiento e inspección, y los poderes correspondientes, se dividieron posteriormente para formar una nueva Agencia de Fronteras del Reino Unido , mientras que la organización residual ahora es simplemente responsable de los aspectos financieros de la recaudación.
En los Estados Unidos, el término "impuesto especial" tiene al menos dos significados: (A) cualquier impuesto que no sea un impuesto a la propiedad o capitación (es decir, un impuesto especial es un impuesto indirecto en el sentido del derecho constitucional), o (B) un impuesto eso se denomina simplemente impuesto especial en el lenguaje de la ley que impone ese impuesto (un impuesto especial en el sentido de la ley estatutaria, a veces llamado "impuesto especial varios"). Un impuesto especial según la definición (A) no es necesariamente lo mismo que un impuesto especial según la definición (B).
Un impuesto especial (según la definición B) se ha definido como "un impuesto sobre la fabricación, la venta o una licencia o estatuto comercial, a diferencia de un impuesto sobre bienes inmuebles, ingresos o herencias". [29]
Tanto el gobierno federal como el estatal imponen impuestos especiales sobre bienes como el alcohol, el combustible para motores y los productos del tabaco. Las leyes del gobierno federal y de algunos gobiernos estatales imponen impuestos especiales [30] [31] conocidos como impuesto sobre la renta. Aunque los impuestos especiales federales son geográficamente uniformes, los impuestos especiales estatales varían considerablemente. Los impuestos constituyen una proporción sustancial de los precios minoristas del alcohol y los productos del tabaco.
Los gobiernos locales también pueden imponer un impuesto especial. Por ejemplo, la ciudad de Anchorage, Alaska, cobra un impuesto al cigarrillo de 1,30 dólares por paquete, que se suma al impuesto al consumo federal y al impuesto al consumo estatal. En 2011, el impuesto especial federal de los Estados Unidos sobre la gasolina fue de 18,4 centavos por galón (4,86 ¢/L) y de 24,4 centavos por galón (6,45 ¢/L) para el combustible diésel . [32]
En la Unión Europea se ha considerado desde el principio la armonización de los impuestos especiales. Sin embargo, el primer obstáculo fue la gran heterogeneidad de estos impuestos en los diferentes Estados miembros. Los impuestos especiales se introdujeron en la Unión Europea mediante la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, sobre el régimen general aplicable a los productos sujetos a impuestos especiales y sobre la tenencia, circulación y control de dichos productos, que entró en vigor el 1 de enero. 1993 con la llegada del mercado único. Esta Directiva fue derogada y sustituida el 1 de abril de 2010 por la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, sobre el régimen general de los impuestos especiales y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE. Según la Directiva, los siguientes productos están sujetos a impuestos especiales:
Además, la Directiva permite a los Estados miembros aplicar impuestos especiales a productos distintos de los mencionados anteriormente, siempre que dichos impuestos no den lugar a formalidades de cruce de fronteras. Debido a las diferencias entre países y la imposibilidad de llegar a un acuerdo por el cual el impuesto fuera fijo e igual para todos los países miembros, se decidió intervenir los impuestos especiales de dos maneras. El primero estableciendo un tipo impositivo mínimo igual para todos los países miembros y, el segundo, estableciendo un objetivo de largo plazo al que todos los países miembros deberían converger.
El impuesto especial no se devenga hasta que los productos sujetos a impuestos especiales salgan del depósito fiscal y sean retirados del régimen suspensivo asociado. Sin embargo, para evitar que se perciban (y posiblemente se reembolsen) impuestos especiales cada vez que se transporten mercancías en el marco del comercio, la Directiva también prevé un sistema de circulación en régimen suspensivo. Según este sistema, los bienes sujetos a impuestos especiales pueden enviarse de un depósito fiscal a otro sin que se cobren impuestos especiales. Los productos circulan entre depósitos fiscales al amparo de un documento administrativo de acompañamiento (DAA), que es sellado por la aduana del país de salida y por la aduana del país de llegada, desde donde se devuelve al emisor. Hoy en día, los movimientos se rastrean electrónicamente a través del Sistema de Control de Movimientos de Impuestos Especiales (EMCS) electrónico de la Comunidad.
La directiva también estipula que los particulares pueden pagar impuestos especiales en el país en el que compran los productos, siempre que los transporten ellos mismos. Además, para evitar el tráfico fraudulento, la Directiva también establece que la tenencia de productos sujetos a impuestos especiales con fines comerciales en un país dará lugar a la percepción del impuesto especial en ese país, incluso si el impuesto ya se hubiera pagado en otro país. Para determinar lo que se entiende por fines comerciales, la Directiva establece varios criterios, entre ellos la cantidad de productos poseídos. Por último, la Directiva establece claramente que, en caso de venta a distancia a particulares, el impuesto especial se paga en el país de llegada. En tales casos, el vendedor está, en principio, obligado a pagar el impuesto en ese país, aunque no esté establecido en él.
Por último, la Directiva también prevé exenciones para los productos destinados a la entrega:
En el entendido de que los Estados miembros son libres de fijar tipos superiores a los mínimos, se pueden elaborar directivas específicas para cada país sobre:
Según datos de Eurostat de 2014, se sabe que los impuestos sobre la energía representan de media el 16% del tipo implícito sobre el consumo y hasta el 50% de los ingresos por impuestos especiales. El alcohol y el tabaco representan sólo el 8% de la tasa implícita sobre el consumo. En su conjunto, los impuestos especiales representan alrededor del 3% del PIB como promedio ponderado de los países que conforman la Unión Europea. [33]
Los críticos de los impuestos especiales los han interpretado y descrito simplemente como una forma para que el gobierno imponga impuestos adicionales e innecesarios a la población. La presencia de devoluciones de derechos en la lista de actividades sujetas a impuestos especiales del Reino Unido se ha utilizado para respaldar este argumento [ ¿según quién? ] ya que da como resultado que se apliquen impuestos a personas incluso cuando normalmente estarían exentas de pagar otros tipos de impuestos (la razón por la que califican para el reembolso en primer lugar). [ cita necesaria ]
Además, los impuestos especiales a veces se duplican con otros impuestos y, en particular, con los derechos de aduana (excepto en el caso de los artículos libres de impuestos ). Si un bien se compra en un país y luego se exporta a otro, se deben pagar impuestos especiales cuando se fabricó y luego pagar aduanas cuando ingresa al segundo país; en cierto sentido, la "creación" del bien ha sido gravada dos veces, aunque desde el punto de vista del segundo país, sólo nació como un bien gravable en la frontera. [ cita necesaria ]
En algunos países, como el Reino Unido, los impuestos especiales se han limitado generalmente a bienes que son un lujo o un riesgo para la salud o la moral, pero no es así en todas partes. Los impuestos sobre medicamentos, productos farmacéuticos y equipos médicos han sido un tema de controversia, especialmente en los países en desarrollo, debido al hecho de que pueden inflar los precios de los medicamentos y de los procedimientos médicos, incluso cuando potencialmente salvan vidas; En ocasiones, esto ha obligado a los proveedores de atención médica a limitar el número de operaciones realizadas. [34]
En algunos países, los bienes ilegales también están sujetos a impuestos especiales, y posteriormente se ha utilizado el motivo de la evasión fiscal para procesar a los líderes de bandas criminales, cuando no ha sido posible perseguir la actividad criminal más directamente. También se ha argumentado que, al gravar las sustancias prohibidas, algunos estados de Estados Unidos pueden obtener ingresos adicionales. En algunos casos, la legislación crea un incentivo para que el Estado haga la vista gorda ante determinadas actividades delictivas, al permitir que los traficantes preserven su anonimato y, por tanto, permitir que se recauden ingresos sin dar lugar al arresto del autor:
Un distribuidor no está obligado a dar su nombre o dirección al comprar estampillas y el Departamento tiene prohibido compartir cualquier información relacionada con la compra de estampillas de impuestos sobre drogas con las autoridades o cualquier otra persona. [5]
La definición del diccionario de impuestos especiales en Wikcionario