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Impuesto sobre sucesiones

El derecho tributario internacional distingue entre el impuesto sobre sucesiones y el impuesto sobre sucesiones. El impuesto sobre sucesiones es el que paga una persona que hereda dinero o bienes de una persona fallecida, mientras que el impuesto sobre sucesiones es un gravamen sobre el patrimonio (dinero y bienes) de una persona fallecida. [1] Sin embargo, esta distinción no siempre se respeta; por ejemplo, el "impuesto sobre sucesiones" del Reino Unido es un impuesto sobre los activos del fallecido, [2] y, en sentido estricto, es, por tanto, un impuesto sobre sucesiones.

Historia

Durante el siglo XIX y principios del XX, se produjo un marcado aumento en el número de países que aplicaron impuestos a las herencias. [3] A partir de 1960, la prevalencia de los impuestos a las herencias disminuyó a medida que numerosos países los derogaron. [3] Por razones históricas, el término "impuesto sobre las sucesiones" todavía se utiliza de manera coloquial (aunque no legal) en el Reino Unido y algunos países de la Commonwealth . En los Estados Unidos, el impuesto a las sucesiones a veces se denomina "impuesto sobre las sucesiones". [4]

Otros impuestos aplicados a las herencias

En algunas jurisdicciones , cuando los activos se transfieren por herencia, cualquier aumento no realizado en el valor de los activos está sujeto al impuesto sobre las ganancias de capital , pagadero de inmediato. Este es el caso de Canadá , que no tiene impuesto sobre sucesiones. Cuando una jurisdicción tiene tanto impuesto sobre las ganancias de capital como impuesto sobre sucesiones, las herencias generalmente están exentas del impuesto sobre las ganancias de capital.

En algunas jurisdicciones, como Austria, la muerte da lugar al equivalente local del impuesto sobre donaciones . Este era el modelo del Reino Unido antes de que se introdujera el impuesto sobre sucesiones en 1986, cuando las herencias se gravaban con una forma de impuesto sobre donaciones denominada impuesto sobre transferencias de capital. Cuando una jurisdicción tiene tanto impuesto sobre donaciones como impuesto sobre sucesiones, es habitual eximir las herencias del impuesto sobre donaciones. Además, es habitual que los impuestos sobre sucesiones compartan algunas características de los impuestos sobre donaciones, al gravar algunas transferencias que se producen durante la vida del donante en lugar de al momento de su muerte. El Reino Unido, por ejemplo, somete las "transferencias vitalicias gravables" (normalmente donaciones a fideicomisos ) al impuesto sobre sucesiones.

Argumentos

Entre los argumentos a favor de los impuestos a las herencias se incluye la reducción de la discriminación entre los ingresos heredados y los ingresos del trabajo debido a la imposición de diferentes tasas impositivas . [5] Se ha comparado la herencia con el nepotismo [6] y se ha demostrado que es incompatible con los valores del capitalismo . [7] Se ha argumentado que el impuesto a las herencias es preferible al impuesto sobre la renta del trabajo o al impuesto sobre el valor de la tierra . [8]

Los argumentos contra los impuestos a la herencia incluyen la aversión a la pérdida de parentesco . [8]

Por país

Algunas jurisdicciones anteriormente tenían impuestos sobre el patrimonio o la herencia, pero los han abolido:

Algunas jurisdicciones nunca han cobrado ningún tipo de impuesto en caso de muerte:

Reino Unido

El impuesto sobre sucesiones se introdujo a partir del 18 de marzo de 1986. El impuesto sobre sucesiones , en el sistema fiscal inglés , es "un impuesto que grava la adquisición gratuita de bienes que se transmiten al fallecimiento de una persona, mediante una transferencia de una persona (denominada predecesor) a otra persona (denominada sucesor)". Para comprender adecuadamente el estado actual de la legislación inglesa es necesario describir brevemente la situación anterior a la Ley de Finanzas de 1894 ( 57 y 58 Vict. c. 30), una ley que produjo un cambio considerable en los impuestos pagaderos y en el modo de evaluación de dichos impuestos.

La Ley de Impuestos sobre Sucesiones de 1853 ( 16 y 17 Vict. c. 51) fue la principal ley que impuso por primera vez un impuesto sobre sucesiones en Inglaterra. En virtud de esa ley, se impuso un impuesto que variaba del 1% al 10% según el grado de consanguinidad entre el predecesor y el sucesor sobre toda sucesión, que se definió como "toda disposición pasada o futura de bienes en virtud de la cual cualquier persona tiene o tendrá derecho a cualquier propiedad, o a los ingresos de la misma, tras la muerte de cualquier persona que muera después del momento señalado para el comienzo de esta ley, ya sea inmediatamente o después de cualquier intervalo, ya sea de manera cierta o contingente, y ya sea originalmente o por medio de limitación sustitutiva y toda devolución por ley de cualquier interés beneficioso en la propiedad, o los ingresos de la misma, tras la muerte de cualquier persona que muera después del momento señalado para el comienzo de esta ley a cualquier otra persona en posesión o expectativa". Los bienes que están sujetos al pago del impuesto son los inmuebles o los bienes arrendados en el Reino Unido y los bienes muebles (no sujetos al impuesto sobre sucesiones) que el beneficiario reclama en virtud de la ley inglesa, escocesa o irlandesa. Los bienes muebles en Inglaterra legados por una persona domiciliada en el extranjero no están sujetos al impuesto sobre sucesiones. Las sucesiones de un esposo o una esposa, las sucesiones cuyo valor principal sea inferior a 100 libras esterlinas y las sucesiones individuales inferiores a 20 libras esterlinas están exentas del impuesto. Los bienes arrendados y los bienes muebles que se destinen a convertirse en bienes inmuebles están sujetos al impuesto sobre sucesiones, no al impuesto sobre sucesiones.

Se establece una disposición especial para la recaudación de derechos en los casos de copropietarios y cuando el sucesor es también el predecesor. El derecho es un primer gravamen sobre la propiedad, pero si la propiedad se desprende de ella antes de que se pague el derecho, la responsabilidad del sucesor se transfiere al cesionario. Por lo tanto, es habitual en las requisiciones sobre el título antes de la transmisión, exigir para la protección del comprador la presentación de recibos para el derecho sucesorio, ya que dichos recibos son una protección eficaz a pesar de cualquier supresión o error en la cuenta sobre la base de la cual se calculó el derecho o cualquier insuficiencia de dicha evaluación. Esta ley ordena que el derecho se calcule de la siguiente manera: sobre la propiedad personal, si el sucesor adquiere un patrimonio limitado, el derecho se calcula sobre el valor principal de la anualidad o el ingreso anual estimado de acuerdo con el período durante el cual tiene derecho a recibir la anualidad o el ingreso anual, y el derecho se paga en cuatro cuotas anuales libres de intereses. Si el sucesor adquiere la propiedad absoluta, paga un impuesto en una suma global sobre el valor principal. En el caso de los bienes inmuebles, el impuesto se paga en ocho cuotas semestrales sin intereses sobre el valor de capital de una anualidad igual al valor anual de la propiedad. Se realizaron varios cambios menores. La Ley de Aduanas e Ingresos Internos de 1881 ( 44 y 45 Vict. c. 12) eximió a los patrimonios personales de menos de 300 libras esterlinas. La Ley de Aduanas e Ingresos Internos de 1888 ( 51 y 52 Vict. c. 8) cobró un 12 % adicional sobre las sucesiones que ya pagaban el 1 % y un 1 12 % adicional sobre las sucesiones que pagaban más del 1 %. Por la Ley de Aduanas e Ingresos Internos de 1889 ( 52 y 53 Vict. c. 7), se pagaba un impuesto adicional del 1 % llamado impuesto sobre sucesiones sobre las sucesiones de más de 10 000 libras esterlinas.

Las Leyes de Finanzas de 1894 y 1909 introdujeron grandes cambios en los derechos pagaderos en caso de muerte. En lo que respecta a los derechos sucesorios, se estableció que el pago de los derechos sucesorios así creados debía incluir el pago de los derechos adicionales mencionados anteriormente. Los patrimonios inferiores a 1.000 libras esterlinas (2.000 libras esterlinas en el caso de la viuda o el hijo del fallecido) están exentos del pago de cualquier derecho sucesorio. El derecho sucesorio pagadero en virtud de la Ley de Derechos Sucesorios de 1853 ( 16 y 17 Vict. c. 51) se calculaba en todos los casos según el valor principal de la propiedad, es decir, su valor de venta, y aunque todavía se pagaba en cuotas, se cobraba un interés del 3%. Los derechos sucesorios adicionales siguen siendo pagaderos en los casos en que no se cobra el derecho sucesorio, pero estos casos son de poca importancia y, en la práctica, por regla general, no se cobran. [66]

Estados Unidos

Estados Unidos impuso un impuesto sucesorio mediante la Ley de Ingresos de Guerra de 1898 sobre todos los legados o participaciones distributivas de bienes personales que excedieran de $10,000 (por un valor de $308,902 en dólares de 2020 [67] ). Este era un impuesto sobre el privilegio de sucesión, y los legados y las distribuciones de tierras no se veían afectados. El impuesto oscilaba entre 75 centavos sobre los $100 y $5 sobre los $100 , si el legado o la participación en cuestión no excedía los $25,000 . En los que superaban ese valor, la tasa se multiplicaba 1,1 veces en los patrimonios de hasta $100,000 , el doble en los de $100,000 a $200,000 , 2,1 veces en los de $500,000 a $1 millón, y el triple para los que excedían el millón. [ cita requerida ] Este estatuto fue confirmado como constitucional por la Corte Suprema de los Estados Unidos .

Muchos de los estados también imponen derechos sucesorios o impuestos de transferencia ; generalmente, sin embargo, sobre sucesiones colaterales y remotas; a veces progresivos, según el monto de la sucesión. Los derechos estatales generalmente afectan a las sucesiones de bienes raíces, así como a las de propiedad personal. Si un ciudadano del estado A posee bonos registrados de una corporación autorizada por el estado B , que ha puesto a salvo en una bóveda de depósito en el estado C , su patrimonio puede tener que pagar cuatro impuestos sucesorios, uno al estado A , al que pertenece y que, por ficción legal, es la sede de toda su propiedad personal; uno al estado B , por permitir la transferencia de los bonos a los legatarios en los libros de la corporación; uno al estado C , por permitir que se los retire de la bóveda de depósito para ese propósito; y uno a los Estados Unidos. [66]

Cada estado de EE. UU. tiene diferentes regulaciones con respecto al impuesto a la herencia:

Algunos estados de EE. UU. imponen impuestos sobre sucesiones o herencias (consulte impuesto sobre sucesiones a nivel estatal ):

España

El Impuesto de Sucesiones, en España, es el impuesto sobre sucesiones "que se debe pagar por la transmisión de bienes por causa del fallecimiento de una persona. Cuando una persona fallece en España, el conjunto de bienes pasará a sus sucesores (herederos o legatarios), y es por esta adquisición de bienes, derechos y obligaciones por la que se debe pagar este impuesto". [76] En España, el impuesto está regulado en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones [77] por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. [78]

Se trata de un impuesto progresivo, del 7,65% al ​​34% sin incluir bonificaciones ni reducciones. No obstante, las bonificaciones o reducciones son habituales en la mayoría de las comunidades autónomas, llegando varias de ellas a reducir el tipo impositivo al 1%, en ocasiones incluso al 0% si la base imponible no supera un determinado mínimo. El tipo aplicable depende también de la proximidad del donatario o heredero, siendo menor cuanto mayor sea su proximidad al fallecido o donante (descendientes, cónyuge…). Suele resumirse con el impuesto de donaciones, pues muchos progenitores transmiten sus bienes inter vivos a sus herederos.

De este impuesto, el Estado español obtiene 2.360.932.000 euros (2019), lo que supone un 17,3% del total recaudado por las comunidades autónomas. [79]

Este impuesto puede deducirse parcialmente en función de la proximidad sanguínea de la persona que heredará los bienes. La cantidad a deducir varía considerablemente según la comunidad autónoma, y ​​la reducción en la cantidad a pagar tiene carácter descendiente, según el grupo de pertenencia: [80]

Historia del impuesto

Existe consenso en que este impuesto es heredero directo de la vicesima hereditatium , creada durante el reinado del emperador Augusto , que gravaba las herencias y legados. En Roma este impuesto era considerado una donación y dependía de si el sujeto que pasaba sus bienes a su heredero estaba vivo (inter vivos) o fallecido (mortis causa). Este impuesto desapareció durante la Edad Media y fue nuevamente restaurado temporalmente con Carlos IV en 1798, y finalmente consolidado en 1829 con dos tipos en función de la consanguinidad: 2% para los cónyuges y 12% para los intestado hasta el IV grado [80] :.

Este impuesto oscilará durante casi dos siglos entre el 1 y el 15% según el grupo de proximidad hasta el 11 de junio de 1964, cuando las adquisiciones mortis causa se verán drásticamente incrementadas respecto a los siglos anteriores.

Luego se eliminará temporalmente en 1977 y se restablecerá en 1987, que es el que prevalece hasta ahora. Aquí se especifican las reducciones que se pueden hacer en el pago según los 4 Grupos: [80]

También se establece una reducción de 47.858,59 euros para las personas que presenten una condición legal de minusvalía superior al 35%. Esta deducción puede incrementarse hasta 150.253,03 en minusvalías superiores al 65%.

La descentralización en las comunidades autónomas españolas

Puedes calcular el impuesto que debes pagar siguiendo la ley estatal. Sin embargo, en España el cálculo de la cantidad que debes pagar depende de la comunidad autónoma específica donde tengas tu residencia fiscal. En este caso, debes pagar un porcentaje de la cantidad que heredas más una cierta cantidad en función de la cantidad total que heredes.

Las únicas comunidades autónomas excluidas son Navarra y el País Vasco porque tienen su propio sistema fiscal y funcionan con independencia del resto de comunidades o del Estado central.

Este impuesto es deducible por múltiples causas, relacionadas con la consanguinidad del heredero, el grado de minusvalía, el número de propiedades, el uso de las mismas, la tenencia de empresas, la condición de víctima de violencia de género o terrorismo. [94] Son muchas las causas que pueden reducir notablemente la cantidad a pagar. Además, esta cantidad y las reducciones varían enormemente según la Comunidad Autónoma en la que se resida. Por ejemplo, en Galicia, los familiares directos del fallecido estarán exentos de pagar el impuesto de sucesiones hasta que la cantidad a heredar no alcance el millón de euros. [95] Mientras que en Asturias, si se hereda una propiedad de 700.000 euros, la persona pagará en torno a un 20% de la cantidad en función de las variables. [96]

Histórico

Roma antigua

No se registró ningún impuesto sobre sucesiones en la República romana , a pesar de la abundante evidencia de la ley testamentaria . El vicesima hereditatium ("vigésimo de la herencia") fue recaudado por el primer emperador de Roma, Augusto , en la última década de su reinado. [97] El impuesto del 5% se aplicaba solo a las herencias recibidas a través de un testamento, y los parientes cercanos estaban exentos de pagarlo, incluidos los abuelos, padres, hijos, nietos y hermanos del difunto. [98] La cuestión de si un cónyuge estaba exento era complicada: desde finales de la República, los esposos y las esposas mantenían sus propias propiedades escrupulosamente separadas, ya que una mujer romana seguía siendo parte de su familia biológica y no estaba bajo el control legal de su esposo. [99] Los valores sociales romanos sobre la devoción marital probablemente eximían a un cónyuge. [100] Las propiedades por debajo de un cierto valor también estaban exentas del impuesto, según una fuente, [101] pero otra evidencia indica que esto solo era así en los primeros años del reinado de Trajano . [102]

Los ingresos fiscales se destinaban a un fondo para pagar los beneficios de jubilación militar ( aerarium militare ), junto con los de un nuevo impuesto a las ventas ( centesima rerum venalium ), un impuesto del 1% sobre los bienes vendidos en subasta. [102] [103] [104] El impuesto a la herencia está ampliamente documentado en fuentes relacionadas con el derecho romano , inscripciones y papiros . [102] [105] Era uno de los tres principales impuestos indirectos recaudados sobre los ciudadanos romanos en las provincias del Imperio . [103]

Véase también

Referencias

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