El impuesto sobre las ganancias de capital (CGT), en el contexto del sistema tributario australiano , es un impuesto que se aplica a las ganancias de capital obtenidas por la enajenación de cualquier activo, con una serie de exenciones específicas, siendo la más importante la vivienda familiar. Las disposiciones sobre transferencias se aplican a algunas enajenaciones, una de las más importantes de las cuales son las transferencias a beneficiarios en caso de muerte, de modo que el CGT no es un cuasi impuesto sobre el patrimonio .
El CGT opera tratando las ganancias de capital netas como ingresos imponibles en el año fiscal en el que se vende o se dispone de otro modo de un activo. Si un activo se conserva durante al menos un año, las ganancias se descuentan primero en un 50 % para los contribuyentes individuales o en un 33,3 % para los fondos de jubilación. Las pérdidas de capital se pueden compensar con las ganancias de capital. Las pérdidas de capital netas en un año fiscal no se pueden compensar con los ingresos normales, pero se pueden trasladar indefinidamente.
Los activos y objetos de colección para uso personal se tratan como categorías y pérdidas separadas, que se ponen en cuarentena para que solo se puedan aplicar a las ganancias de la misma categoría, no a otras ganancias. Esto sirve para evitar que los contribuyentes subsidien pasatiempos con sus ganancias de inversión.
El 20 de septiembre de 1985 se introdujo en Australia un impuesto a las ganancias de capital (CGT, por sus siglas en inglés), una de las numerosas reformas fiscales del gobierno de Hawke / Keating . El CGT se aplicaba únicamente a los activos adquiridos a partir de esa fecha, y las ganancias (o pérdidas) sobre activos poseídos en esa fecha, denominados activos pre-CGT, no estaban sujetas al CGT. Para calcular la ganancia de capital, el costo de los activos mantenidos durante 1 año o más se indexaba según el índice de precios al consumidor (IPC), lo que significaba que la parte de la ganancia que se debía a la inflación no estaba gravada. La indexación no se utilizaba si un activo se mantenía durante menos de 12 meses o si una venta daba lugar a una pérdida de capital. Además, se utilizaba un proceso de promediado para calcular el CGT. El 20% de la ganancia de capital neta de un contribuyente se incluía en los ingresos para calcular la tasa impositiva promedio del contribuyente, y luego la tasa promedio se aplicaba a todos los ingresos brutos del contribuyente (es decir, incluida la ganancia de capital en su totalidad). Así, si una gran ganancia de capital empujaba a un contribuyente a un tramo impositivo más alto en el año fiscal de la venta, los tramos se ampliaban, lo que permitía al contribuyente pagar impuestos a su tasa impositiva promedio.
A partir del 20 de septiembre de 1999, el gobierno de Howard suspendió la indexación de la base de costos y (sujeto a un acuerdo transitorio) introdujo un descuento del 50% sobre la ganancia de capital para los contribuyentes individuales. Los activos adquiridos antes del 21 de septiembre de 1985 continuaron exentos del impuesto sobre las ganancias de capital. Para los activos adquiridos entre el 20 de septiembre de 1985 y el 20 de septiembre de 1999, el contribuyente tenía la opción de utilizar la indexación (hasta el IPC del 30 de septiembre de 1999) o utilizar el método de descuento del 50%. También a partir del 21 de septiembre de 1999, se introdujeron concesiones del impuesto sobre las ganancias de capital para pequeñas empresas (abajo), reduciendo el impuesto sobre los propietarios de pequeñas empresas que se jubilan y sobre los activos activos que se venden, y permitiendo una renovación al vender un activo activo para comprar otro. El descuento del 50% sobre el impuesto sobre las ganancias de capital no está disponible para las empresas. Los fondos de jubilación tienen derecho sólo a un descuento del 33% sobre el impuesto sobre las ganancias de capital.
La ley está diseñada de manera que se aplique a todos los activos, excepto a aquellos específicamente exentos. Se aplica tanto a los activos de propiedad absoluta como a los que tienen una participación parcial en un activo, y tanto a los activos tangibles como a los intangibles. Las exenciones actuales, en orden aproximado de importancia, son:
Las existencias comerciales no se consideran activos y, en cambio, están sujetas al impuesto sobre la renta ordinario. Los elementos de la planta que se deprecian están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas, pero solo en el caso excepcional de que se vendan por un valor superior al costo original (consulte Activos depreciados a continuación).
La ley del impuesto a las ganancias de capital se expresa en términos de un conjunto de 52 eventos de CGT (ver ITAA 1997 sección 104-5), cada uno de los cuales especifica resultados tales como ganancia, pérdida o qué ajuste de base de costos se debe realizar, y cómo determinar la fecha a utilizar para la transacción.
El evento más común es A1, la enajenación de un activo. En la enajenación se produce una ganancia de capital si los ingresos son mayores que la base de costo, y una pérdida de capital si son menores que la base de costo reducida. La fecha que se debe utilizar es la fecha del contrato de venta (incluso si el pago no se realiza hasta más tarde) o, si no existe dicho contrato, la fecha en que el contribuyente dejó de ser el propietario (por ejemplo, si se pierde un activo).
La base de costo de un activo es el monto pagado por él, incluidos los costos asociados, como las comisiones de los agentes. Sin embargo, existen tres formas, de menor a mayor monto:
En cuanto a la disposición, entonces:
Las ganancias y pérdidas de capital en un año fiscal determinado se totalizan, pero en tres categorías separadas según la clase del activo:
La existencia de categorías separadas para los objetos de colección y los artículos personales sirve para evitar que las pérdidas que se generan por ellos se compensen con otras ganancias, como las que se generan por inversiones. De hecho, impide que se subvencionen pasatiempos.
Las pérdidas netas de cada categoría pueden trasladarse a años futuros, en sus respectivas categorías, pero no pueden compensarse con los ingresos ordinarios ni entre sí.
Las pérdidas de capital se aplican antes del descuento de las ganancias de capital:
Cuando se produce un evento de impuesto a las ganancias de capital sobre un activo de impuesto a las ganancias de capital y la base de costo es mayor que el producto de capital, entonces el contribuyente debe calcular la base de costo reducida del activo para determinar si hubo una pérdida de capital. La base de costo reducida de un activo de impuesto a las ganancias de capital tiene los mismos cinco elementos que la base de costo, excepto por el tercer elemento. [1]
Ejemplo común de base de costos reducida:
Antes del 1 de julio de 2001, las distribuciones de los fideicomisos inmobiliarios incluían comúnmente una parte denominada "libre de impuestos", que se restaba de la base de costos reducida, pero no de la base de costos, de manera similar. (Véase Distribuciones de fideicomisos inmobiliarios a continuación).
Para los bienes adquiridos entre el 20 de septiembre de 1985 y el 20 de septiembre de 1999, el contribuyente puede elegir entre dos métodos para calcular la ganancia de capital: el método de descuento descrito anteriormente o el método de indexación, el que resulte en el menor impuesto. El método de indexación es el siguiente:
Por ejemplo: una persona física compró acciones en 1987. La ganancia de capital indexada es de $5000 o la ganancia de capital bruta descontada es de $7500. Las pérdidas de capital son de $4000:
En el caso de las ganancias de capital únicamente, el método de descuento suele ser mejor (nótese que la indexación es mejor para ganancias pequeñas (quizás muy pequeñas)). La elección es básicamente entre reducir la ganancia de capital por el aumento del IPC de la base de costos o reducirla a la mitad. La indexación del IPC puede ser pequeña, pero si los ingresos son inferiores a ella, no hay ganancias de capital. Cuando la ganancia es superior al doble del resultado de la indexación, entonces el método de descuento es mejor.
A continuación se tratan cuestiones relativas a clases de activos específicas.
Una donación hecha por una persona viva se considera una enajenación al valor actual de mercado. El donante paga impuestos por la enajenación a ese precio, y el receptor obtiene ese precio como base de costos. (s112-20(1) ITAA 1997)
Las donaciones testamentarias, es decir, hechas en caso de muerte según un testamento o bajo las leyes de sucesión intestada , están en cambio sujetas a disposiciones de transferencia en la mayoría de los casos (ver Muerte a continuación).
Cuando un accionista debe pagar una cuota adicional por acciones parcialmente pagadas, el importe pagado se suma a la base de costo y se reduce la base de costo. La fecha de adquisición de las acciones permanece invariable.
Cuando una empresa divide sus acciones, por ejemplo, 2 acciones por cada 1 que poseía anteriormente, no hay un efecto inmediato en el impuesto sobre la renta de las personas físicas. La fecha de adquisición del contribuyente y la base de costos para la tenencia no cambian, solo se modifican para el nuevo número de acciones. Lo mismo ocurre con una consolidación (split inverso).
Las acciones de bonificación emitidas por una empresa a partir de su cuenta de capital social se tratan de la misma manera que las divisiones (arriba), solo cambian el número de acciones en la tenencia. Sin embargo, existen reglas complicadas que se aplican cuando las acciones de bonificación se ofrecen en lugar de dividendos o cuando son acciones parcialmente pagadas.
Las unidades de bonificación de un fondo común de inversión son similares a las acciones de bonificación. Las unidades totalmente pagadas sin monto que se deba incluir en los ingresos accesibles (según lo recomendado por el fondo común de inversión), simplemente cambian la cantidad de acciones que se poseen; de lo contrario, se aplican un conjunto de reglas.
Algunas empresas ofrecen planes de reinversión de dividendos que permiten a los accionistas elegir recibir acciones recién emitidas en lugar de un dividendo en efectivo, a menudo con un pequeño descuento sobre el precio de mercado vigente.
Este plan se considera como si el accionista recibiera el dividendo y luego utilizara el dinero para comprar acciones. El dividendo se grava como cualquier otro dividendo (incluso con cualquier imputación de dividendo ) y las acciones se consideran adquiridas por el efectivo que el accionista no recibió.
El inversor deberá mantener un registro de cada paquete de acciones recibido bajo un plan de reinversión de dividendos, incluidas las fechas de emisión y los montos de dividendos aplicados a esas acciones.
Cuando se han adquirido distintas parcelas de acciones (etc.) en momentos distintos o por precios distintos, es necesario identificar cuáles se enajenan en una venta, ya que la ganancia o pérdida de capital puede ser diferente para cada una.
Si se utilizan certificados de acciones o similares, entonces claramente los que se transfieren son los lotes. Pero cuando las acciones se mantienen agregadas en una cuenta bancaria, como en el sistema CHESS que utiliza la Bolsa de Valores de Australia , entonces el contribuyente puede indicar cuál de las compras originales es la que se vende.
En ambos casos, el contribuyente puede optar por una opción que le resulte más ventajosa, como por ejemplo vender una parcela con pérdida de capital para obtenerla inmediatamente, o conservar determinadas parcelas hasta que cumplan 1 año de antigüedad para obtener el descuento del 50% sobre las ganancias.
Existe otra opción disponible para paquetes de las mismas acciones adquiridas todas en un día. Si se desea, se pueden agregar para formar un paquete con el total de los costos, es decir, promediando los precios pagados. Esto reduce el papeleo si, por ejemplo, las acciones se compran a un rango de precios a lo largo de un día.
Algunas empresas que cotizan en bolsa están organizadas de tal forma que sus valores están "engrapados" entre sí. Por ejemplo, cada unidad del Grupo Westfield consta de tres partes: una acción en Westfield Limited, una unidad en Westfield Australia Trust y una unidad en Westfield America Trust.
Los contribuyentes tratan cada parte de un título encuadernado por separado a los efectos del impuesto sobre las ganancias de capital, es decir, calculan una ganancia o pérdida para cada una de ellas por separado. Pero como los títulos encuadernados se negocian con un precio solo para el conjunto, el contribuyente debe utilizar algún método "razonable" para distribuir el precio entre las partes. El Grupo Westfield, por ejemplo, recomienda utilizar para sus títulos el coeficiente del respaldo de activos tangibles netos (NTA) de cada parte.
Se permite una deducción por construcción del 2,5% (o 4% en ciertos casos) del costo de construcción original de un edificio como deducción contra los ingresos cada año (hasta que se agote el costo original). Los montos reclamados como deducción se restan de la base de costo y de la base de costo reducida del edificio. (Tenga en cuenta que la deducción se calcula sobre el costo de construcción original, no sobre un precio pagado posteriormente, y tenga en cuenta también que un edificio es un activo de Ganancias de Capital separado del terreno en el que se encuentra, y solo se ve afectada la base de costo del edificio).
La deducción por construcción funciona como una especie de depreciación, que representa una disminución progresiva a lo largo de la vida útil de un edificio. Pero a diferencia de la forma en que la depreciación tiene un ajuste de equilibrio final contra los ingresos, la deducción por construcción obtiene eso como ganancia (o pérdida) de capital al reducir la base de costos.
A modo de ejemplo, si se supone que un edificio no vale nada al final de los 40 años que implica la deducción del 2,5% anual, el propietario ha tenido deducciones progresivas a lo largo de esos años en lugar de solo percibir todo el lote en una gran pérdida de capital al final.
Las distribuciones de fideicomisos de propiedad (tanto listados como no listados) comúnmente incluyen dos montos que afectan el impuesto a las ganancias de capital,
El inversor resta la parte de una distribución con impuestos diferidos de su base de costos (y base de costos reducida). Se denomina impuesto diferido porque el inversor no paga impuestos sobre el monto inmediatamente, pero pagará impuestos sobre las ganancias de capital cuando venda las unidades más adelante, porque ha reducido su base de costos.
Los montos diferidos de impuestos generalmente surgen de las deducciones por construcción, lo mismo que en el caso de la propiedad directa (ver arriba). En su forma más simple, funciona de la siguiente manera. Supongamos que un fideicomiso obtiene un ingreso por alquiler de $100 y tiene deducciones por deducciones por construcción de $20. Entonces, el ingreso neto imponible es de $80 y esa cantidad se distribuye entre los tenedores de unidades para que se incluya en sus ingresos. Los $20 restantes en efectivo también se distribuyen entre los tenedores de unidades, pero se consideran como una devolución de capital.
La base de costos de un inversor no puede ser inferior a cero. Si los montos diferidos de impuestos la han reducido a cero, entonces cualquier exceso debe declararse como ganancia de capital en el año en que se recibió. Esta es una situación inusual, generalmente no puede ocurrir a menos que un inversor haya podido obtener unidades fiduciarias por mucho menos que el valor de los edificios.
Las ganancias de capital distribuidas por un fideicomiso surgen de la venta de activos del fideicomiso. Se gravan en manos del inversor al igual que otras ganancias. Cuando existe la opción de elegir entre un método de descuento o indexación, el administrador del fideicomiso toma esa decisión.
Las plusvalías descontadas se distribuyen ya descontadas, es decir, ya reducidas en un 50% para los activos mantenidos al menos durante un año. El inversor debe duplicarlas, aplicar las pérdidas de capital y luego volver a descontar el resto. (Si no hay pérdidas de capital que aplicar, no hay cambio y el monto recibido es el monto gravado).
Para el tenedor de la opción, es decir, el tomador,
Para el emisor de la opción, es decir, el otorgante,
Los derechos u opciones emitidos por la empresa que permiten a los accionistas existentes comprar nuevas acciones se consideran adquiridos sin costo alguno al mismo tiempo que se adquirieron las acciones. Si se venden, los ingresos son una ganancia de capital (o no una ganancia de capital si esas acciones eran anteriores al impuesto sobre las ganancias de capital).
Si se ejercen los derechos, se considera que las nuevas acciones se adquieren por el monto pagado y en la fecha de ejercicio. Si las acciones eran anteriores al impuesto sobre las ganancias de capital, se debe agregar también al costo base de las nuevas acciones el valor de mercado de los derechos al momento del ejercicio.
Los derechos emitidos por la empresa o las opciones compradas a otra persona (es decir, no emitidos directamente por la empresa) se tratan como las opciones anteriores.
Cuando una sociedad mutua, como una compañía de seguros, se desmutualiza convirtiendo las membresías en participaciones, la compañía informa a los miembros de una base de costos y una base de costos reducida para sus nuevas acciones. Esa base de costos representa un "valor incorporado". La ATO publica bases de costos para desmutualizaciones recientes significativas, como AMP Limited y Insurance Australia Group . Cuando las acciones se venden posteriormente, se produce una ganancia o pérdida de capital de la manera habitual.
Cuando una empresa se encuentra en liquidación o pasa a concurso de acreedores, el liquidador , síndico o administrador puede hacer una declaración formal de que no espera ninguna distribución residual a los accionistas (todo el dinero se agotará pagando primero a los acreedores). Los accionistas pueden entonces, si lo desean, reclamar una pérdida de capital sobre las acciones como si las hubieran vendido sin recibir ninguna contraprestación. Si se produce una distribución de liquidación posterior, se trata como una ganancia de capital.
El poder de hacer tales declaraciones se concedió a los liquidadores a partir del 11 de noviembre de 1991, y a otros administradores concursales a partir del 11 de mayo de 1991. Por supuesto, un accionista siempre puede vender acciones aparentemente sin valor a un tercero por una suma nominal para realizar una pérdida.
Las ventas en corto están sujetas al impuesto sobre la renta ordinaria, no al impuesto sobre las ganancias de capital. La razón de esto es que en la primera etapa, es decir, la venta, el inversor no está enajenando un activo que posee.
Cuando se reclaman deducciones por la depreciación de un activo y este se vende posteriormente, se debe realizar un ajuste de equilibrio entre los ingresos obtenidos y el valor amortizado . En el caso habitual de que los ingresos sean inferiores al costo original, cualquier diferencia entre los ingresos obtenidos y el valor amortizado es un ingreso o una deducción adicional y no se aplica el impuesto sobre las ganancias de capital.
Sin embargo, si los ingresos son mayores que el costo original, entonces el monto entre el valor amortizado y el costo original es un ingreso, y los ingresos que exceden de ese monto son una ganancia de capital. En la práctica, las deducciones permitidas en años anteriores se revierten y se aplica el impuesto sobre las ganancias de capital habitual.
Una persona para quien la compra y venta de acciones u otros activos constituye una actividad comercial trata esos activos como acciones para la compraventa de acciones, y las ganancias o pérdidas que se generen sobre ellos constituyen ingresos ordinarios en lugar de ganancias de capital. El contribuyente debe determinar si se encuentra en la categoría de comerciante de acciones o no.
No existe una ley específica sobre los operadores de acciones, pero la ATO publica una hoja informativa con directrices basadas en sentencias judiciales [1]. Incluye ejemplos de operaciones que sí se realizan y de operaciones que no se realizan. Los factores incluyen si la intención es obtener beneficios, la repetición y regularidad de la actividad y si se organiza de forma empresarial. (En el peor de los casos, un contribuyente puede utilizar el sistema de sentencias privadas para obtener una determinación de la ATO sobre las circunstancias particulares en las que se encuentra o está contemplando estar).
El operador tiene la ventaja de que las pérdidas se pueden compensar con otros ingresos (dividendos, por ejemplo) y tiene la opción de valorar cada acción al precio de costo o al precio de mercado cada año, por lo que las pérdidas no realizadas se pueden contabilizar inmediatamente, pero las ganancias no realizadas se pueden retener. La desventaja para el operador es que no está disponible el descuento del 50% sobre las ganancias del impuesto sobre las ganancias de capital para los activos mantenidos durante un año o más.
Antes de la introducción del impuesto a las ganancias de capital en 1985, la sección 52 de la ITAA de 1936 exigía a los contribuyentes que declararan (en su siguiente declaración) los activos que habían adquirido para su comercialización. Esto se conocía como declararse operador de acciones, pero ahora no existe tal opción.
Las cláusulas de renovación permiten aplazar la ganancia de capital, ya sea permitiendo que un nuevo propietario conserve la base de costos del propietario anterior o permitiendo que un propietario cambie a un nuevo activo similar y conserve la base de costos anterior.
En caso de muerte, los activos del CGT transferidos a los beneficiarios (ya sea directamente o primero a un albacea) no se consideran enajenados por el fallecido, sino que se considera que los beneficiarios los adquirieron en la fecha de muerte del fallecido y con la base de costo y la base de costo reducida a esa fecha.
Esta transferencia no se aplica si el beneficiario no es residente australiano o es una entidad con ventajas fiscales, como un fondo de jubilación. En tales casos, se considera que el fallecido vendió al beneficiario al valor de mercado en la fecha de la muerte y se aplica el impuesto habitual sobre las ganancias de capital. Las iglesias y las organizaciones benéficas también se consideran beneficiadas fiscalmente, pero los legados a "destinatarios de donaciones deducibles" registrados no están sujetos a impuestos. Las donaciones en el marco del Programa de legados culturales tampoco están sujetas a impuestos.
Además, esta transferencia no se aplica a los activos anteriores al CGT (es decir, adquiridos por el fallecido antes del 20 de septiembre de 1985), en cuyo caso los activos se consideran para su enajenación al valor de mercado para el beneficiario, en la fecha de fallecimiento del fallecido. Al ser anterior al CGT, no se aplica el impuesto sobre las ganancias de capital al patrimonio, pero se pierde el carácter anterior al CGT del activo.
Tenga en cuenta que, tanto para los activos anteriores como posteriores al impuesto a las ganancias de capital, no existen obligaciones impositivas para el patrimonio del fallecido en el caso habitual de transferencia a un beneficiario australiano individual. Esto significa que, en la mayoría de los casos, el impuesto a las ganancias de capital no funciona como sustituto de los impuestos a las sucesiones o a las herencias.
Las pérdidas de capital netas no utilizadas que el fallecido haya trasladado de ejercicios fiscales anteriores se pierden con su muerte. Estas pérdidas no pueden ser recuperadas por la herencia ni por los beneficiarios (TD 95/47).
Cuando los bienes se transfieren entre cónyuges en virtud de un acuerdo aprobado por el tribunal tras la ruptura del matrimonio, se aplican automáticamente ciertas disposiciones de transferencia. Básicamente, el cónyuge que recibe el activo conserva la base de costo original y la fecha de adquisición. Los activos intangibles recién creados, como los derechos u opciones, tienen una base de costo de solo lo que realmente se gastó en crearlos (los honorarios de los abogados, por ejemplo).
Las transferencias que no se realicen con la aprobación judicial no están sujetas a la reinversión; las reglas normales del impuesto sobre la renta de las personas físicas se aplican a cualquier enajenación. Y si los activos no se transfieren a valor de mercado y no en una transacción "en condiciones de igualdad", entonces, a los efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas, la transferencia se considerará realizada a valor de mercado.
La transferencia de acciones por acciones puede estar disponible en el caso de una adquisición o fusión en la que un accionista recibe nuevas acciones o nuevas unidades de fideicomiso en lugar de efectivo. Cuando la transferencia está disponible, la nueva participación accionaria se considera una continuación de la anterior, con la misma base de costos y la misma fecha de adquisición. La transferencia de acciones por acciones está disponible cuando:
El accionista puede optar por no utilizar los títulos para la renovación de los mismos y, en su lugar, tratarlos como una enajenación de su participación original por el valor de las nuevas acciones, lo que le permite obtener una ganancia de capital. El accionista puede optar por renovar una parte de su participación.
Según la legislación australiana sobre sociedades, si un oferente obtiene una aceptación del 90%, puede obligar a los accionistas restantes a aceptar la oferta. Dichos accionistas se encuentran en la misma posición que aquellos que aceptaron voluntariamente (nótese en particular que la prórroga de la "adquisición obligatoria" que se indica a continuación no se aplica).
Cuando una empresa escinde parte de su negocio como una nueva empresa separada y otorga a los accionistas nuevas acciones de esa nueva empresa, la base de costo del contribuyente de las acciones originales se divide entre la participación original y la nueva. La empresa recomienda las proporciones adecuadas y el accionista asignaría la base de costo original entre las dos entidades. Se considera que la nueva participación se adquirió en la fecha de la escisión. La base de costo de la participación original se reduce con la base de costo de la nueva participación.
En determinadas escisiones elegibles, puede estar disponible un alivio por reinversión; la empresa generalmente lo notificará. Si está disponible y el contribuyente elige usarlo, se considera que la nueva participación se adquirió en la misma fecha que la participación original, y eso incluye ser anterior al impuesto sobre las ganancias de capital si la original era anterior al impuesto sobre las ganancias de capital.
Por lo general, la desgravación fiscal (cuando está disponible) es una ventaja, ya que preserva el estatus previo al impuesto sobre las ganancias de capital y ayuda a una persona a cumplir con el período de 1 año para el descuento del 50 % sobre las ganancias. Sin embargo, en el caso de los activos previos al impuesto sobre las ganancias de capital en los que el valor de mercado de la nueva tenencia es inferior a su base de costos, es mejor que el contribuyente no utilice la desgravación fiscal y, en cambio, deje que la nueva tenencia sea un activo sujeto al impuesto sobre las ganancias de capital para que se pueda utilizar la pérdida de capital.
Cuando un activo es adquirido compulsivamente por una agencia gubernamental, o es destruido y se recibe un seguro o una compensación, el contribuyente puede elegir entre,
En el caso de la renovación, existen reglas que se deben aplicar cuando la compensación difiere del costo de reemplazo o reparación. Y, en particular, existe un límite del 120 % del valor de mercado si se reemplaza un activo anterior al impuesto sobre las ganancias de capital (por lo que no es posible obtener un activo sustancialmente más grande para que pase a ser anterior al impuesto sobre las ganancias de capital).
Téngase en cuenta que estas disposiciones se aplican únicamente a los activos de capital, no a las existencias comerciales ni a las plantas que se deprecian.
Desde el 21 de septiembre de 1999 se ofrecen cuatro concesiones de impuestos sobre las ganancias de capital a las pequeñas empresas.
Los elementos clave de una pequeña empresa son:
La exención de las ganancias pagadas a un fondo de jubilación es similar a lo que los empleados pueden hacer con un pago por despido elegible (licencia prolongada acumulada no utilizada, etc.) al dejar un trabajo. Pero en el caso de las pequeñas empresas, solo es la ganancia neta después de aplicar los descuentos de Ganancias de Capital lo que debe pagarse al fondo para evitar la obligación de Ganancias de Capital; el resto se puede mantener en efectivo.
La ATO ha realizado cambios para flexibilizar algunas de estas disposiciones. Consulte el sitio web de la ATO para obtener más información.