En el Reino Unido , el impuesto a la herencia es un impuesto a las transferencias . Se introdujo con efectos a partir del 18 de marzo de 1986, en sustitución del impuesto sobre transferencias de capital . El Reino Unido tiene el cuarto impuesto sobre sucesiones más alto del mundo, según el grupo de expertos conservador [1] Tax Foundation , [2] aunque sólo lo paga una proporción muy pequeña de la población. El 3,7% de las muertes registradas en el Reino Unido en el año fiscal 2020-21 dieron lugar a obligaciones por impuestos a la herencia. [3] Otros países como China, Rusia e India no tienen impuestos sobre sucesiones, mientras que Australia, Nueva Zelanda, Canadá, Noruega e Israel han optado por abolir los impuestos sobre sucesiones.
Antes de la introducción del impuesto sobre el patrimonio por la Ley de Finanzas de 1894, existía un sistema complejo de diferentes impuestos relacionados con la herencia de propiedades, que se aplicaban a bienes inmuebles (terrenos) o muebles (otros bienes muebles):
En 1894, el deber sucesorio reemplazó el deber sucesorio, el deber de cuentas, ciertos deberes sucesorios adicionales y el deber sucesorio temporal. [6]
El deber de legado y el deber de sucesión fueron abolidos posteriormente por la Ley de Finanzas de 1949, seguido de la abolición del deber de las corporaciones por la Ley de Finanzas de 1959. El período de tres años para las donaciones hechas antes de la muerte se amplió a cinco años por la Ley de Finanzas de 1946, y luego a siete años por la Ley de Finanzas de 1969.
El impuesto sobre el patrimonio se volvió más progresivo en escala, alcanzando finalmente su punto máximo en 1969 con el tipo marginal más alto fijado en el 85% de las cantidades superiores a £ 750.000, siempre que el impuesto total no excediera el 80% del valor del patrimonio total. [7]
El impuesto sobre el patrimonio fue abolido con la aprobación de la Ley de Finanzas de 1975, que creó el impuesto a las transferencias de capital, con las siguientes características:
El alcance del CTT se redujo durante los años de Thatcher , y la Ley de Finanzas de 1986 eliminó la mayoría de las donaciones vitalicias. El impuesto pasó a llamarse impuesto a la herencia.
Para fines del IHT, el patrimonio de una persona incluye: [13]
Los bienes excluidos comprenden: [14]
También se concede alivio [15] cuando el valor del patrimonio se reduce con respecto a propiedades comerciales específicas, propiedades agrícolas, bosques, ciertas transferencias realizadas dentro de los tres años posteriores a la muerte realizadas a un valor disminuido y ciertos otros casos.
Se harán deducciones de la banda de tasa nula de un patrimonio con respecto a las transferencias de valor realizadas en exceso de los límites especificados, [16] distintas de las "transferencias potencialmente exentas" realizadas más de siete años antes de la muerte del transferente. Las transferencias de valor realizadas dentro de límites especificados se conocen como "transferencias exentas". [17]
Las transferencias de valor también incluirán obsequios que surjan del monto por el cual se vende un activo por menos de lo que podría haberse vendido en el mercado abierto, como en el caso de una venta de un padre a un hijo. [18] Las donaciones también pueden surgir cuando: [19]
Cuando el valor de dichas transferencias agota el monto disponible para la banda de tipos nulos, el IHT se calcula sobre el monto excedente, cuyo pago los destinatarios de dichas transferencias tienen la obligación de pagar. [dieciséis]
Para las muertes que ocurran a partir del 1 de septiembre de 2006, los siguientes patrimonios están efectivamente exentos de responsabilidad por IHT:
El impuesto se fija en el 40% del valor neto del patrimonio, después de la aplicación de la banda impositiva nula . [22] La banda de tipo nulo aplicable dependerá de la fecha de fallecimiento: si la fecha cae en cualquier momento entre el 6 de agosto y el 5 de abril de un año fiscal determinado, se aplicará la banda del año en curso; pero, cuando la fecha sea posterior al 5 de abril pero anterior al 6 de agosto, y la solicitud de subvención se presente antes del 6 de agosto, se aplicará la banda del año anterior. [23]
Para las muertes que ocurren después del 5 de abril de 2012, el impuesto se calcula en un 36%, cuando al menos el 10% de un monto básico específico del patrimonio se haya legado como donaciones caritativas. [24] A los efectos del cálculo, la propiedad del patrimonio se separa en tres componentes, cada uno de los cuales se prueba para ver si las donaciones caritativas son suficientes para calificar para la tasa menor: [25]
Si las donaciones aplicables alcanzan el umbral del 10% para un componente determinado, en determinadas circunstancias, tras la elección, se aplica la tasa del 36% a todo el patrimonio. [26] Hay varias opciones disponibles para que los patrimonios puedan alcanzar ese umbral, como tener el testamento que especifique las donaciones relevantes en términos de porcentajes de activos, o que los sucesores ejecuten una escritura de variación para lograr el resultado deseado. [27]
La declaración de otoño del Ministro de Hacienda del 9 de octubre de 2007 [28] anunció que, con efecto inmediato, las desgravaciones del impuesto sobre sucesiones (a menudo denominadas banda de tasa nula) serían transferibles entre parejas casadas y entre parejas civiles . Así, para el año fiscal 2007/8, una pareja casada tendrá de hecho una desgravación de £600.000 contra el impuesto a la herencia, mientras que la desgravación de una persona soltera seguirá siendo de £300.000. El mecanismo para esta asignación mejorada es que, en caso de fallecimiento del segundo cónyuge, la banda de tasa nula para el segundo cónyuge se incrementa en el porcentaje de la banda de tasa nula que no se utilizó en el momento de la muerte del primer cónyuge. .
Por ejemplo, si en 2007/08 el primer cónyuge (o pareja de hecho) que falleciera dejara £120.000 a sus hijos y el resto de su patrimonio a su cónyuge, no se adeudaría ningún impuesto sobre sucesiones en ese momento y se pagarían £180.000. o el 60% de la banda de tipo nulo quedaría sin uso. Posteriormente, tras la segunda muerte, la banda de tasa nula sería del 160% de la asignación para una sola persona, de modo que si el cónyuge supérstite también falleciera en 2007/08, las primeras 480.000 libras esterlinas (160% de 300.000 libras esterlinas) del cónyuge supérstite el patrimonio estaría exento del impuesto a la herencia. Si el cónyuge supérstite falleciera en un año posterior, cuando la banda de tasa nula hubiera alcanzado las £350 000, las primeras £560 000 (160% de £350 000) del patrimonio estarían exentas de impuestos.
Esta medida también se amplió a las viudas , viudos y parejas civiles en duelo el 9 de octubre de 2007. Si su difunto cónyuge o pareja no había utilizado toda su desgravación del impuesto sobre sucesiones en el momento de la muerte del cónyuge, entonces el porcentaje no utilizado de esa desgravación puede ahora se sumará al subsidio de persona soltera cuando fallezca el cónyuge o pareja supérstite. Esto se aplica independientemente de la fecha en que falleció el primer cónyuge, pero se aplican normas especiales si el cónyuge supérstite se vuelve a casar.
En una sentencia tras una apelación infructuosa de una decisión de 2006 del Tribunal Europeo de Derechos Humanos , [29] se sostuvo que lo anterior no se aplica a los hermanos que viven juntos. Se determinó que el factor crucial en tales casos era la existencia de una empresa pública, que conllevaba un conjunto de derechos y obligaciones de naturaleza contractual, más que la duración o el carácter de apoyo de la relación. [30]
Antes de este cambio legislativo, el medio más común para garantizar que se utilizaran ambas bandas de tasa nula se denominaba fideicomiso discrecional de banda nula (ahora más propiamente conocido como NRB Relevant Property Trust*). Este es un acuerdo en ambos testamentos que dice que quien sea el primero en morir deja su banda nula a un fideicomiso discrecional para la familia, y no al sobreviviente. El superviviente aún puede beneficiarse de esos activos si es necesario, pero no forman parte del patrimonio de ese superviviente.
Vale la pena señalar que como el Gobierno busca no lucrar con la muerte de aquellos que (a) dieron su vida en el servicio militar, o (b) murieron como resultado de una herida, lesión o enfermedad asociada con ese servicio militar, que los patrimonios de dichos hombres y mujeres en servicio están exentos, totalmente, de cualquier Impuesto sobre Sucesiones, independientemente del valor del patrimonio, incluso si asciende a millones de libras, siempre que se apliquen (a) o (b)....y que la exención es entonces transferible a la viuda o viudo del militar o de la mujer en servicio. El hecho de que califiquen como en (a) o (b) puede certificarse mediante una solicitud al "Centro Conjunto de Accidentes y Compasión" (JCCC) del MOD británico. Luego, el JCCC informa al HMRC de esa decisión. La exención no se aplica a ex militares o mujeres militares que mueren por otras causas no relacionadas con su servicio militar.
En el presupuesto de verano de 2015 se esbozó una nueva medida para reducir la carga del IHT para algunos patrimonios mediante la concesión de desgravaciones adicionales libres de impuestos en los casos en que la vivienda familiar pasara a los descendientes directos. [31] Esta medida, denominada Banda de Tasa Nula de Residencia (RNRB), entró en vigor tras la aprobación de la Ley de Finanzas (Nº 2) de 2015 y preveía las siguientes cantidades programadas: [32]
La Ley de Finanzas de 2016 proporcionó un alivio adicional en los casos en los que se podía perder todo o parte de la banda adicional, cuando una persona se había reducido a una residencia de menos valor o había dejado de ser propietaria de una residencia después del 8 de julio de 2015 (y antes de que la persona falleciera). . Esto está condicionado a que el causante haya dejado esa residencia más pequeña, o bienes de valor equivalente, a sus descendientes directos. [34] Se definen como descendientes directos , cónyuges o parejas de hecho de dichos descendientes en línea recta, o ex cónyuges o parejas de hecho que no se han convertido en cónyuges o parejas de hecho de otra persona. [35]
La introducción de la RNRB significa que una pareja casada que deja una residencia a sus descendientes directos puede actualmente dejar hasta £900.000 libres de impuestos entre ellos (año fiscal 2018/19), y esta cantidad libre de impuestos aumentará a £1 millón en abril de 2020. [36] Esta desgravación libre de impuestos se reduce para propiedades con un valor superior a 2 millones de libras esterlinas . [36]
A partir del año fiscal 2005-06, [37] la Ley de Finanzas de 2004 introdujo un régimen de impuesto sobre la renta retrospectivo conocido como impuesto sobre activos usados (POAT) que cubre transacciones no realizadas en condiciones de plena competencia , cuando una persona:
y luego se beneficia de su uso. [38]
La persona responsable del POAT puede, mientras aún esté viva, elegir oportunamente que dichas transacciones sean tratadas como obsequios con reservas (por lo tanto sujetas al IHT) con respecto a dichas transacciones realizadas en un año fiscal determinado. [39] [40]
En 2002, la reina Isabel, la reina madre, dejó su patrimonio (estimado en 50 millones de libras esterlinas) a su hija Isabel II, que incluía obras de arte, joyas, antigüedades y sus caballos de carreras de pura sangre. Un acuerdo alcanzado en 1993 garantiza que la Reina se ahorrará el impuesto a la herencia de aproximadamente £ 20 millones sobre el patrimonio de su madre. [41]
En 2016, cartas publicadas y un destacado artículo en The Guardian de un destacado contador apoyado por Jeremy Corbyn criticaron los acuerdos de exención de impuestos de muchos de los mayores terratenientes y de los más dotados de capital . Abogaron por la reforma del impuesto sobre dicha riqueza y por la transparencia de los fideicomisos, a saber:
Esta crítica se produjo tras la muerte de Gerald Grosvenor, sexto duque de Westminster , cuyos importantes "intereses" sueltos al morir, cuyo beneficio tal vez reciban sus hijos, a discreción de los fideicomisarios, demuestran supuestos ahorros fiscales. El tamaño inédito de la herencia fallecida del difunto duque se compara con la valoración de las propiedades familiares de c. £9.000.000.000. Los críticos afirman que el impuesto a la herencia impacta más en los niveles de vida de la clase media y menos en los plutócratas y los súper ricos . [42] [43] Si los activos familiares se gravaran como si fueran un patrimonio imponible, los impuestos equivaldrían a los impuestos a la herencia pagados a nivel nacional para 2014-2015. [44]
Desde c. Se debe pagar un impuesto del 2006 del 20% sobre los activos que exceden la banda de tasa nula que ingresa a la mayoría de los fideicomisos sin muerte del Reino Unido, combinado con cargos periódicos de entre el 0% y el 6% sobre el valor total del fideicomiso cada 10 años. [44] Esto está diseñado para replicar el cargo de muerte del 40 por ciento una vez por generación (suponiendo que una vida normal sea de alrededor de siete décadas). [45]
George Hodgson, director ejecutivo interino de la Society of Trust and Estate Practitioners , defendió que los fideicomisos sigan siendo privados por tres motivos: muchos beneficiarios son niños o adultos vulnerables; las exenciones del impuesto sobre sucesiones y las estructuras de contraplanificación fiscal ayudan a proteger los puestos de trabajo; "Se utilizan muchísimos fideicomisos para mantener empresas familiares". [42]