En un sistema tributario , la tasa impositiva es la proporción (generalmente expresada como un porcentaje ) a la que se grava a una empresa o persona. La tasa impositiva que se aplica a los ingresos de una persona o corporación está determinada por las leyes impositivas del país y puede verse influenciada por muchos factores, como el nivel de ingresos, el tipo de ingresos, etc. [1] Existen varios métodos utilizados para presentar una tasa impositiva: estatutaria, promedio, marginal, plana y efectiva. Estas tasas también se pueden presentar utilizando diferentes definiciones aplicadas a una base imponible: inclusiva y exclusiva.
Una tasa impositiva legal es la tasa impuesta por ley. Un impuesto a la renta puede tener múltiples tasas legales para diferentes niveles de ingresos, mientras que un impuesto a las ventas puede tener una tasa legal fija. [2]
La tasa impositiva legal se expresa como un porcentaje y siempre será mayor que la tasa impositiva efectiva. [3]
Una tasa impositiva promedio es la relación entre la cantidad total de impuestos pagados y la base impositiva total (ingreso o gasto imponible), expresada como porcentaje. [2] Las tasas impositivas promedio se utilizan para medir la carga impositiva de individuos y corporaciones y cómo los impuestos afectan la capacidad de consumo de individuos y corporaciones. [4]
En un impuesto proporcional , la tasa impositiva es fija y la tasa impositiva promedio es igual a esta tasa impositiva. En el caso de los tramos impositivos , comúnmente utilizados para los impuestos progresivos , la tasa impositiva promedio aumenta a medida que aumenta el ingreso imponible a través de los tramos impositivos, de manera asintótica hasta la tasa impositiva máxima. Por ejemplo, considere un sistema con tres tramos impositivos, 10%, 20% y 30%, donde la tasa del 10% se aplica a los ingresos de $1 a $10,000, la tasa del 20% se aplica a los ingresos de $10,001 a $20,000, y la tasa del 30% se aplica a todos los ingresos superiores a $20,000. Bajo este sistema, alguien que gana $25,000 pagaría $1,000 por los primeros $10,000 de ingresos (10%); $2,000 por los segundos $10,000 de ingresos (20%); y $1,500 por los últimos $5,000 de ingresos (30%). En total pagarían 4.500 dólares, o una tasa impositiva promedio del 18%.
La tasa impositiva fija, también conocida como tasa única, es uno de los tipos impositivos más simples. La tasa fija es una tasa impositiva única (mismo porcentaje) sobre el monto total imponible. Se utiliza una tasa impositiva fija debido a su simplicidad, transparencia, neutralidad y estabilidad. Las tasas impositivas fijas son bastante transparentes porque permiten que los contribuyentes calculen más fácilmente su obligación tributaria y que los responsables de las políticas calculen cómo los cambios afectarían a los ingresos fiscales. [5]
Un ejemplo simplificado es la tasa impositiva fija de Colorado, que se fija en el 4,4 %. Suponiendo que el ingreso imponible anual es de 100 000 dólares, el impuesto a la renta es igual a 4400 dólares. [6]
En la práctica, se utiliza una tasa impositiva fija sobre la renta en muchos estados de los EE. UU ., como Colorado, Illinois, Indiana, Kentucky, Massachusetts, Michigan, Carolina del Norte, Pensilvania y Utah, o a nivel internacional, por ejemplo en muchos países postsoviéticos como Hungría, Serbia, Estonia o Ucrania, y también en Islandia o Bolivia. [5] [7]
Por otra parte, hay que decir que, en la práctica, ningún estado tiene una tasa de impuesto sobre la renta perfectamente plana, y cada estado hace ciertas distinciones entre tipos de ingresos y tiene varios descuentos y reducciones. [5]
El impuesto de capitación , también conocido como impuesto por persona, es un impuesto fijo de una cantidad fija en dólares por persona. Por ejemplo, en la historia de los EE. UU., el impuesto de capitación se introdujo en 1870, una tasa que se pagaba por el derecho a votar. [8]
El impuesto marginal en estos escenarios sería constante (en el caso de un impuesto de capitación, cero); sin embargo, ambas son formas de tributación regresiva y colocan una mayor carga tributaria sobre aquellos que tienen menos capacidad para afrontarla, y a menudo resultan en un gobierno subfinanciado que lleva a mayores déficits.
Una tasa impositiva marginal es la tasa impositiva sobre los ingresos que se establece como una tasa más alta para los ingresos por encima de un tramo superior designado, que en 2016 en los Estados Unidos fue de $415,050. Para los ingresos anuales que estaban por encima del punto de corte en ese tramo superior, la tasa impositiva marginal en 2016 fue del 39,6%. Para los ingresos por debajo del límite de $415,050, la tasa impositiva más baja fue del 35% o menos. [9] [10]
La tasa impositiva marginal sobre la renta se puede expresar matemáticamente de la siguiente manera:
donde t es la obligación tributaria total e i es el ingreso total, y ∆ se refiere a un cambio numérico. En la práctica contable, el numerador de impuestos en la ecuación anterior generalmente incluye impuestos a nivel federal, estatal, provincial y municipal. Las tasas impositivas marginales se aplican a los ingresos en países con esquemas impositivos progresivos, con aumentos incrementales en los ingresos gravados en tramos impositivos progresivamente más altos , lo que da como resultado que la carga impositiva se distribuya entre aquellos que pueden afrontarla con mayor facilidad.
A continuación se muestra un ejemplo del uso de las tasas impositivas marginales y los tramos impositivos utilizados en los EE. UU. en 2023. El diseño se puede ver en la siguiente tabla.
En el caso de unos ingresos anuales de 58.000 dólares, 11.000 dólares se gravan con un tipo del 10%, 33.725 dólares con un tipo del 12% y 13.275 dólares con un tipo del 22%. El impuesto marginal de este individuo es del 22%. Este es también un ejemplo de cómo funciona en la práctica la tributación progresiva . [11]
Los gobiernos utilizan los impuestos marginales para generar ingresos.
Una tasa impositiva específica , o tasa impositiva por unidad, es una cantidad fija de impuesto sobre un bien o servicio específico. Esto significa que la tasa impositiva no se expresa en porcentajes, sino en unidades individuales que no dependen del precio de los bienes, sino de la cantidad de unidades. El impuesto específico se utiliza en los impuestos al tabaco porque se ha demostrado que un impuesto específico alto aumenta significativamente el precio de los cigarrillos y es una forma eficaz de reducir el consumo de bienes como los cigarrillos. [12]
Por ejemplo, podemos tener un paquete de cigarrillos que contiene 20 cigarrillos en California. La tasa impositiva de California es de $ 0,1435 por cada cigarrillo y de $ 2,87 por paquete de 20 cigarrillos. [13] Por lo tanto, si un paquete cuesta $ 10 o $ 12, la tasa impositiva para ambos es de $ 2,87.
Para algunos bienes existe una combinación de dos tipos impositivos. El tipo impositivo mixto, comúnmente conocido, es específico y fijo a la vez. Generalmente se utiliza para los impuestos especiales o de consumo aplicados al tabaco, el alcohol o los combustibles. [14]
Por ejemplo, podemos tener de nuevo un paquete de cigarrillos que contiene 20 cigarrillos, pero en el Reino Unido. En el Reino Unido, la tasa impositiva fija es del 16,5 % del precio de venta al público y también de 6,33 £ por paquete de 20. [15] Digamos que el precio del paquete de cigarrillos antes de impuestos es de 10,00 £. Entonces, el impuesto específico es de 6,33 £ y la tasa impositiva fija es de 10,00 £ * 16,5 % = 1,65 £. Entonces, un paquete de 20 cigarrillos cuesta 17,98 £ y el gasto impositivo es de 7,98 £.
La tasa impositiva efectiva es el porcentaje de sus ingresos que un individuo o una corporación paga en impuestos. [16]
El término se utiliza en la información financiera para medir el impuesto total pagado como un porcentaje de los ingresos contables de la empresa, en lugar de como un porcentaje de los ingresos imponibles. La Norma Internacional de Contabilidad 12, [17] lo define como el gasto o beneficio del impuesto a las ganancias para fines contables dividido por la ganancia contable. En los Principios de contabilidad generalmente aceptados (Estados Unidos) , el término se utiliza en la guía oficial solo con respecto a la determinación del gasto del impuesto a las ganancias para períodos intermedios (por ejemplo, trimestrales) multiplicando los ingresos contables por una "tasa impositiva efectiva anual estimada", cuya definición de tasa varía según las circunstancias de la entidad que informa. [18]
En la legislación sobre impuestos a la renta de los EE. UU., el término puede utilizarse en relación con la determinación de si un impuesto a la renta extranjero sobre tipos específicos de ingresos excede un cierto porcentaje del impuesto estadounidense que se aplicaría sobre dichos ingresos si el impuesto estadounidense hubiera sido aplicable a los ingresos. [19]
Un fenómeno interesante relacionado con la tasa impositiva efectiva es su negatividad, llamada tasa impositiva efectiva negativa, que ocurre cuando los beneficios impositivos recibidos por un individuo o corporación exceden los ingresos imponibles . Una tasa impositiva negativa puede ocurrir debido a factores como créditos impositivos, deducciones o incentivos; por ejemplo, si una corporación tiene un ingreso antes de impuestos de $100k y beneficios impositivos de $110k, entonces la corporación tiene una tasa impositiva efectiva negativa. También funciona con individuos y en este sistema el gobierno paga a los individuos. [20]
Las tasas impositivas pueden presentarse de manera diferente debido a diferentes definiciones de base imponible, lo que puede hacer que las comparaciones entre sistemas impositivos sean confusas.
Algunos sistemas impositivos incluyen los impuestos adeudados en la base imponible (con impuestos incluidos, antes de impuestos), mientras que otros sistemas impositivos no incluyen los impuestos adeudados como parte de la base (con impuestos excluidos, después de impuestos). [21] En los Estados Unidos , los impuestos a las ventas generalmente se cotizan exclusivamente y los impuestos a la renta se cotizan de manera inclusiva. La mayoría de los países europeos con impuesto al valor agregado (IVA) incluyen el monto del impuesto al cotizar los precios de las mercancías, incluidos los países con impuesto sobre bienes y servicios (GST), como Australia y Nueva Zelanda . Sin embargo, esos países aún definen sus tasas impositivas sobre una base de impuestos exclusivos.
Para realizar comparaciones directas entre impuestos exclusivos e inclusivos, se debe manipular una tasa para que se parezca a la otra. Cuando un sistema impositivo impone impuestos principalmente sobre la renta , la base imponible es el ingreso antes de impuestos de un hogar. La tasa impositiva sobre la renta adecuada se aplica a la base imponible para calcular los impuestos adeudados. Según esta fórmula, los impuestos a pagar se incluyen en la base sobre la que se aplica la tasa impositiva. Si el ingreso bruto de una persona es de $100 y la tasa impositiva sobre la renta es del 20%, los impuestos adeudados equivalen a $20.
El impuesto sobre la renta se deduce de la parte superior, por lo que el individuo se queda con $80 en dinero después de impuestos. Algunas leyes impositivas imponen impuestos sobre una base imponible igual a la parte antes de impuestos del precio de un bien. A diferencia del ejemplo del impuesto sobre la renta anterior, estos impuestos no incluyen los impuestos reales adeudados como parte de la base. Un bien con un precio de $80 con una tasa de impuesto sobre las ventas exclusiva del 25% produce una deuda de impuestos de $20. Como el impuesto sobre las ventas se suma "en la parte superior", el individuo paga $20 de impuestos sobre $80 de bienes antes de impuestos por un costo total de $100. En cualquier caso, la base impositiva de $100 se puede tratar como dos partes: $80 de dinero para gastos después de impuestos y $20 de impuestos adeudados. Una tasa de impuesto exclusiva del 25% se aproxima a una tasa de impuesto inclusiva del 20% después del ajuste. [21] Al incluir los impuestos adeudados en la base impositiva, una tasa de impuesto exclusiva se puede comparar directamente con una tasa de impuesto inclusiva.
Las deducciones y los créditos fiscales son dos formas de reducir la obligación tributaria del contribuyente. Las personas pueden reclamar créditos y deducciones cuando presentan sus declaraciones de impuestos para reducir sus impuestos, lo que está relacionado con las tasas impositivas marginales y promedio. [22]
Una deducción fiscal es una cantidad que se puede restar de los ingresos imponibles, de modo que no se tenga que pagar impuestos por ella. Al reducir los impuestos individuales, también se reduce el ingreso imponible y la tasa impositiva promedio también disminuye. Su valor depende en gran medida del tramo impositivo marginal superior. Por ejemplo, si tenemos un individuo cuyo tramo impositivo marginal superior es del 10%, entonces las deducciones máximas a partir de $2000 son $200. Por otro lado, si tenemos un individuo cuyo tipo impositivo marginal superior es del 37%, entonces la deducción máxima a partir de $2000 es $740. [23]
Un crédito fiscal es una cantidad que se puede deducir directamente de la factura fiscal de una persona, lo que significa que los créditos aumentan el reembolso de una persona o reducen la cantidad de impuestos que debe pagar. Los créditos fiscales reducen la tasa impositiva promedio, pero no se ven afectados por la tasa impositiva marginal. Si una persona tiene $2000 de créditos fiscales, sus impuestos se reducen directamente en $2000. [24]
La teoría estándar de la tasa impositiva óptima pretende diseñar el impuesto para maximizar el bienestar social mientras se recauda un cierto nivel de ingresos. [25]
Una de las teorías sobre cómo encontrar las tasas impositivas óptimas se denomina curva de Laffer (en honor al economista Arthur Laffer ). La curva de Laffer es una curva con forma de joroba que compara la relación entre la tasa impositiva y los ingresos fiscales. La curva de Laffer nos dice que aumentar las tasas impositivas más allá de cierto nivel puede reducir los incentivos lo suficiente como para reducir la producción y los ingresos fiscales. Existe, entonces, una tasa impositiva en la que se maximizan los ingresos fiscales. [26]
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