La exención fiscal es la reducción o eliminación de la obligación de realizar un pago obligatorio que, de otro modo, impondría un poder gobernante sobre personas, bienes, ingresos o transacciones. El estatus de exención fiscal puede proporcionar un alivio total de los impuestos, tasas reducidas o impuestos solo sobre una parte de los artículos. Algunos ejemplos incluyen la exención de los impuestos a la propiedad y a la renta para organizaciones benéficas , para veteranos y ciertos escenarios transfronterizos o multijurisdiccionales.
La exención fiscal generalmente se refiere a una excepción legal a una regla general, más que a la mera ausencia de tributación en circunstancias particulares, también conocida como exclusión. La exención fiscal también se refiere a la eliminación de la tributación de un artículo en particular, más que a una deducción.
Las compras libres de impuestos a nivel internacional pueden denominarse "compras libres de impuestos". En las compras libres de impuestos, los productos se llevan permanentemente fuera de la jurisdicción, por lo que no es necesario pagar impuestos. Las compras libres de impuestos también se encuentran en barcos, aviones y otras embarcaciones que viajan entre países (o áreas fiscales). Las compras libres de impuestos suelen estar disponibles en tiendas libres de impuestos especializadas . Sin embargo, cualquier transacción puede ser libre de impuestos, siempre que los productos se presenten en la aduana al salir del país. En tal caso, se paga una suma equivalente al impuesto, pero se reembolsa a la salida. Más común en Europa, las compras libres de impuestos son menos frecuentes en los Estados Unidos, con la excepción de Luisiana. Sin embargo, las normas actuales de la Unión Europea prohíben la mayor parte del comercio libre de impuestos dentro de la UE, con la excepción de ciertos territorios especiales fuera del área fiscal.
Algunas jurisdicciones permiten una reducción monetaria específica de la base imponible, que puede denominarse exención. Por ejemplo, el sistema impositivo federal de los Estados Unidos y muchos sistemas impositivos estatales permiten una deducción de una cantidad específica en dólares para cada una de varias categorías de "exenciones personales". Cantidades similares pueden denominarse "desgravaciones personales". Algunos sistemas pueden establecer umbrales a partir de los cuales dichas exenciones o desgravaciones se eliminan o eliminan gradualmente. [1]
Algunos gobiernos conceden amplias exclusiones de toda tributación a determinados tipos de organizaciones. Las exclusiones pueden estar restringidas a entidades que tienen diversas características. Las exclusiones pueden ser inherentes a definiciones o restricciones ajenas a la propia legislación fiscal. [2]
Existen varios enfoques diferentes que se utilizan para otorgar exenciones a las organizaciones. Pueden utilizarse distintos enfoques dentro de una jurisdicción o, especialmente, dentro de subjurisdicciones.
Algunas jurisdicciones otorgan una exención general de impuestos a las organizaciones que cumplen con ciertas definiciones. El Reino Unido, por ejemplo, otorga una exención de tasas (impuestos sobre la propiedad) e impuestos sobre la renta para las entidades regidas por la Ley de Organizaciones Benéficas. Esta exención general puede verse algo limitada por el alcance limitado de la tributación por parte de la jurisdicción. Algunas jurisdicciones pueden imponer solo un tipo de impuesto, eximiendo solo de un impuesto en particular. [ cita requerida ]
Algunas jurisdicciones sólo prevén exenciones de determinados impuestos. Estados Unidos exime a ciertas organizaciones de los impuestos federales sobre la renta, [3] pero no de diversos impuestos especiales ni de la mayoría de los impuestos sobre el empleo. [4]
Muchos sistemas impositivos otorgan una exención total de impuestos a las organizaciones benéficas reconocidas. Entre estas organizaciones se encuentran las organizaciones religiosas (templos, mezquitas, iglesias, etc.), las organizaciones fraternales (incluidos los clubes sociales), las organizaciones benéficas públicas (por ejemplo, las organizaciones que ayudan a las personas sin hogar) o cualquier otra organización considerada de utilidad pública.
El sistema estadounidense exime de impuestos federales y de muchos estados a las ganancias [5] los ingresos de las organizaciones que han calificado para dicha exención. La calificación requiere que la organización se haya creado y operado para uno de una larga lista de propósitos exentos de impuestos, [6] que incluye más de 28 tipos de organizaciones y también requiere, para la mayoría de los tipos de organizaciones, que la organización solicite el estado de exención de impuestos ante el Servicio de Impuestos Internos, [7] o sea una organización religiosa o apostólica. [8] [9] El sistema estadounidense no distingue entre varios tipos de entidades exentas de impuestos (como las educativas frente a las caritativas) a los efectos de otorgar la exención, pero sí hace tales distinciones con respecto a permitir una deducción fiscal por contribuciones. [10]
El Reino Unido generalmente exime a las organizaciones benéficas públicas de los impuestos comerciales , del impuesto de sociedades, del impuesto sobre la renta y de algunos otros impuestos. [11]
La mayoría de los sistemas eximen a las unidades gubernamentales internas de todos los impuestos. En el caso de las jurisdicciones de varios niveles, esta exención generalmente se extiende a las unidades de niveles inferiores y a todas las unidades. Por ejemplo, los gobiernos estatales y locales no están sujetos a impuestos federales, estatales o locales sobre la renta en los EE. UU. [12]
La mayoría de los sistemas no gravan a las entidades organizadas para realizar actividades de inversión y pensiones de jubilación para empleados de uno o más empleadores o para el beneficio de los empleados. [13] Además, muchos sistemas también prevén exenciones fiscales para los planes de pensiones personales . [14]
Algunas jurisdicciones otorgan exenciones fiscales totales o parciales separadas para las instituciones educativas. [15] Estas exenciones pueden estar limitadas a ciertas funciones o ingresos.
Algunas jurisdicciones otorgan exenciones de impuestos para otros tipos particulares de organizaciones que no cumplen con ninguna de las categorías anteriores.
Algunas jurisdicciones permiten la exención de impuestos a las organizaciones que están exentas de impuestos en otras jurisdicciones. Por ejemplo, la mayoría de los estados de EE. UU. permiten la exención de impuestos a las organizaciones reconocidas a efectos fiscales federales como exentas de impuestos. [ cita requerida ]
La mayoría de los estados y localidades que imponen impuestos sobre las ventas y el uso en los Estados Unidos eximen a los revendedores de impuestos sobre las ventas de bienes que se conservan para la venta y que finalmente se venden. Además, la mayoría de esos estados y localidades eximen de impuestos sobre las ventas los bienes utilizados directamente en la producción de otros bienes (es decir, materias primas).
A ciertas clases de personas se les puede conceder una exención fiscal total o parcial dentro de un sistema. Las exenciones más comunes son para veteranos, [16] clérigos [17] o contribuyentes con hijos (quienes pueden acogerse a la "exención por dependencia" por cada dependiente calificado que haya vivido con el contribuyente. El dependiente puede ser un hijo natural, hijastro, hermanastro, medio hermano, hijo adoptivo, hijo de acogida elegible o nieto, y generalmente es menor de 19 años, estudiante de tiempo completo menor de 24 años o tiene necesidades especiales). [18] La exención otorgada puede depender de múltiples criterios, incluidos criterios que de otro modo no están relacionados con el impuesto en particular. Por ejemplo, se puede proporcionar una exención del impuesto a la propiedad a ciertas clases de veteranos que ganan menos de un nivel de ingresos en particular. [19] Las definiciones de individuos exentos tienden a ser complejas.
En 1 Samuel 17:25 de la Biblia hebrea , el rey Saúl incluye la exención de impuestos como una de las recompensas ofrecidas a quien se presente para derrotar al gigante filisteo Goliat .
Gregorio de Tours , en su historia de los francos, afirmó que los reyes merovingios dieron exención de impuestos a la gente de la ciudad de Tours debido a la presencia de las reliquias de San Martín de Tours y sugirió que el castigo divino del santo podría recaer sobre cualquiera que violara esto para volver a imponer impuestos. [20]
Durante algunos de los califatos musulmanes históricos, aquellos que creían o se convertían al Islam podían estar exentos de impuestos.
Los habitantes de Domrémy-la-Pucelle, en Francia, obtuvieron una exención fiscal cuando Carlos VII de Francia recibió una solicitud de Juana de Arco para eximir a la comunidad (que era su ciudad natal) de impuestos. Esta comunidad estuvo exenta de impuestos hasta la época de la Revolución Francesa, cuando el gobierno republicano restableció los impuestos. [21]
En el Imperio otomano, las exenciones fiscales para los descendientes de Mahoma alentaron a muchas personas a comprar certificados de descendencia o falsificar genealogías; el fenómeno de la teseyyüd (afirmación falsa de ascendencia noble) se extendió a través de las fronteras étnicas, de clase y religiosas. En el siglo XVII, un burócrata otomano estimó que había 300.000 impostores; en el siglo XVIII, en Anatolia, casi todos los habitantes urbanos de clase alta afirmaban descender de Mahoma. [22] El número de personas que afirmaban tener esa ascendencia (lo que les eximía de impuestos como el avarız y el tekalif-i orfiye ) llegó a ser tan grande que la recaudación de impuestos era muy difícil. [23]
La mayoría de los sistemas de impuestos sobre la renta excluyen ciertas clases de ingresos de la base imponible. Dichas exclusiones pueden denominarse exclusiones o exenciones. Los sistemas varían enormemente. [24] Entre los elementos excluidos más comúnmente se encuentran:
Algunos sistemas impositivos excluyen específicamente de los ingresos partidas que el sistema intenta fomentar. Dichas exclusiones o exenciones pueden ser bastante específicas [30] o muy generales. [ cita requerida ]
Entre los tipos de ingresos que pueden incluirse se encuentran las clases de ingresos obtenidos en áreas específicas, como zonas económicas especiales, zonas empresariales, etc. Estas exenciones pueden limitarse a industrias específicas. Por ejemplo, la India ofrece zonas económicas especiales en las que los exportadores de bienes o los proveedores de servicios a clientes extranjeros pueden estar exentos de impuestos sobre la renta y derechos de aduana. [ cita requerida ]
A ciertos tipos de propiedades se les suele conceder una exención de impuestos sobre la propiedad o sobre transacciones (como los impuestos sobre las ventas o el valor agregado). Estas exenciones varían mucho de una jurisdicción a otra, y las definiciones de qué propiedad califica para la exención pueden ser voluminosas. [31]
Entre las exenciones concedidas más comúnmente se encuentran:
La exención de impuestos a menudo requiere que se cumplan ciertas condiciones.
Muchos países que imponen impuestos tienen subdivisiones o jurisdicciones subsidiarias que también imponen impuestos. Esta característica no es exclusiva de los sistemas federales, como los de Estados Unidos, Suiza y Australia, sino que es una característica común de los sistemas nacionales. [33] El sistema de nivel superior puede imponer restricciones tanto a la capacidad del sistema de nivel inferior para recaudar impuestos como a la forma en que funcionan ciertos aspectos de dicho sistema, incluida la concesión de exenciones fiscales. Las restricciones pueden imponerse directamente a la facultad de la jurisdicción inferior para recaudar impuestos o indirectamente regulando los efectos fiscales de la exención en el nivel superior.
Las jurisdicciones pueden celebrar acuerdos con otras jurisdicciones que establezcan exenciones fiscales recíprocas. Tales disposiciones son comunes en los tratados sobre impuestos a las ganancias . Estas exenciones fiscales recíprocas generalmente exigen que cada jurisdicción contratante exima ciertos ingresos de un residente de la otra jurisdicción contratante.
También existen acuerdos multijurisdiccionales para la exención de impuestos. Veinte de los estados de EE. UU. han firmado el Pacto Fiscal Multiestatal que establece, entre otras cosas, que cada miembro debe otorgar un crédito completo por los impuestos sobre las ventas y el uso pagados a otros estados o subdivisiones. Todos los miembros de la Unión Europea son partes de las normas de armonización del IVA multipaís de la UE.
Estados Unidos ofrece algunas exenciones de impuestos para los visitantes de sus misiones diplomáticas.
La Oficina de Misiones Extranjeras (OFM) del Departamento emite tarjetas de exención de impuestos diplomáticos a las misiones extranjeras elegibles y a sus miembros acreditados y dependientes sobre la base del derecho internacional y la reciprocidad. [34]
Hay dos tipos de tarjetas de exención de ventas diplomáticas.
Esta tarjeta es utilizada por las misiones extranjeras para comprar artículos necesarios para la misión. Este tipo de tarjeta funciona únicamente cuando se paga con cheque, tarjeta de crédito o transferencia bancaria y debe realizarse a nombre de la misión; de lo contrario, no es elegible para la exención de impuestos. Estas tarjetas solo pueden emitirse a una persona que sea miembro principal o empleado de la misión, que tenga una visa A o G y que no sea residente permanente de los EE. UU.
Esta tarjeta se emite a miembros de misiones extranjeras que reúnen los requisitos para que obtengan una exención en sus compras de artículos personales. El usuario de esta tarjeta es la única persona que puede usarla para sus compras y es el único que puede beneficiarse de ellas.
Hay 4 niveles de tarjetas de exención, y cada una tiene el nombre de un animal:
[35]
Se trata de una exención fiscal que se otorga por la compra de estancias en hoteles y otras modalidades de alojamiento. La tarjeta de exención fiscal se exige antes de pagar el alojamiento, si se paga antes de adquirirlo, o a través de internet, los beneficios son inutilizables.
Estas exenciones sólo se pueden utilizar para compras necesarias para el funcionamiento de la misión. La misión sólo puede beneficiarse de la exención de impuestos si dispone de una tarjeta de exención de impuestos válida, si la estancia es necesaria para el cumplimiento de las funciones diplomáticas o consulares de la misión y si los gastos se pagan con cheque, tarjeta de crédito o transferencia bancaria a nombre de la misión.
Esta tarjeta se emite únicamente en beneficio de su titular y no puede utilizarse en beneficio de ninguna otra persona. Los gastos sólo están exentos de impuestos si la persona tiene una tarjeta de exención de impuestos válida y las habitaciones son registradas y pagadas únicamente por la persona que tiene la tarjeta de exención de impuestos. [36]
Otras exenciones en los EE. UU. incluyen aquellas para vehículos, [37] aerolíneas, [38] gasolina, [39] servicios públicos, [40] y ciertos tipos de ingresos. [41]