Los impuestos en Alemania los recaudan el gobierno federal, los estados federados ( Länder ) y los municipios ( Städte/Gemeinden ). En Alemania existen muchos impuestos directos e indirectos ; el impuesto sobre la renta y el IVA son los más importantes.
La base jurídica para la tributación está establecida en la Constitución alemana ( Grundgesetz ), que establece los principios básicos que rigen el derecho tributario. La mayoría de los impuestos los deciden el gobierno federal y los estados juntos, algunos se asignan únicamente a nivel federal (por ejemplo, aduanas), otros se asignan a los estados (impuestos especiales) y los distritos y municipios pueden promulgar sus propias leyes tributarias. A pesar de la división de la jurisdicción tributaria, en la práctica, el 95% de todos los impuestos se imponen a nivel federal.
A nivel federal, el gobierno recibe ingresos fiscales de los residentes en forma de impuesto sobre la renta individual , impuestos sobre las ventas de propiedades y ganancias de capital . El monto de la obligación tributaria federal puede reducirse mediante varias deducciones y mitigarse mediante diversas asignaciones por hijos. Algunos no residentes son responsables en Alemania si obtienen allí determinados tipos de ingresos. En general, en Alemania las empresas públicas y privadas están sujetas a impuestos, con ciertas exenciones , como las fundaciones caritativas y las instituciones religiosas . Los productos y servicios generados en Alemania están sujetos al impuesto sobre el valor añadido (IVA) según las normas de la UE , con ciertas exenciones. Otros tipos de ingresos fiscales incluyen transferencias de bienes inmuebles, impuestos sobre sucesiones y donaciones , ganancias de capital , impuestos sobre aviación y vehículos de motor .
La palabra alemana para impuesto es Steuer ( pronunciada [ˈʃtɔɪ̯ɐ] ⓘ ) que se origina en elsustantivoantiguo alto alemán stiura que significa "apoyo". [1]
La definición general del término "impuesto" está contenida en la primera frase del párrafo 3(1) del Código Tributario: "Los impuestos son pagos monetarios que no constituyen una contraprestación por un servicio particular y son impuestos por una autoridad pública con el propósito de de generar ingresos a todos aquellos que cumplan los criterios a los que la ley atribuye la obligación de pagar; la generación de ingresos puede ser una finalidad accesoria." [2]
La Grundgesetz (lit. 'Ley Fundamental') es el término común para la Constitución alemana en alemán, conocida en su totalidad como Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland , o ' Ley Fundamental para la República Federal de Alemania '.
Las jurisdicciones legales o administrativas generales en Alemania se dividen aproximadamente en cuatro niveles: federal ( Bund ), estatal ( Land , plural Länder ), distrito ( Kreis , plural Kreise ) y municipio ( Gemeinde , plural Gemeinden ), y la autoridad fiscal sigue este mismo patrón. , aunque se concentra principalmente a nivel federal y estatal.
La administración fiscal ( Finanzverwaltung ), también conocida como administración tributaria: Steuerverwaltung ) en Alemania es la parte de la administración pública que se encarga de la determinación y recaudación de los impuestos. La Oficina Federal Central de Impuestos ( Bundeszentralamt für Steuern , o BZSt) es la agencia federal responsable de administrar ciertas secciones del código tributario del país. Se separó del Ministerio Federal de Finanzas en 2006. [3]
La Constitución alemana establece los principios que rigen la fiscalidad en los siguientes artículos:
Al calcular la obligación tributaria, el contribuyente puede alegar características personales que reducen los impuestos, por ejemplo, gastos especiales o cargas extraordinarias. El principio de capacidad de pago incluye la equidad tributaria vertical, lo que significa que todos deben pagar impuestos de acuerdo con su capacidad de pago. Todos deberían soportar la carga fiscal en la medida de sus posibilidades. Esta es también la razón de la tributación progresiva.
La equidad tributaria entiende la equidad tributaria vertical y horizontal. La equidad tributaria horizontal implica que los contribuyentes con el mismo nivel de ingresos deben pagar impuestos por igual.
La equidad tributaria vertical implica que los contribuyentes con diferentes ingresos deben pagar impuestos de acuerdo con su capacidad de pago.[2]
El derecho a decidir sobre impuestos se subdivide:
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Entonces, incluso si Alemania es un estado federal, el 95% de todos los impuestos se imponen a nivel federal. Los ingresos de estos impuestos son distribuidos por la federación y los estados de la siguiente manera (Constitución, Art. 106):
La mayor parte de los ingresos provienen del impuesto sobre la renta y del IVA. Los ingresos de estos impuestos se distribuyen entre la federación y los estados por cuotas. Los municipios reciben una parte de los ingresos de los estados. Además, existe una compensación entre Estados ricos y pobres (Constitución, Art. 107).
La administración fiscal de Alemania se divide en autoridades fiscales federales y autoridades fiscales estatales. A estas últimas pertenecen las oficinas tributarias locales ( Finanzamt , plural Finanzämter ). Administran los "impuestos compartidos" para la federación y los estados y procesan las declaraciones de impuestos. El número de oficinas tributarias en Alemania asciende a unas 650.
As a result of discussions in 2006 and 2009 between federation and states (the so-called Föderalismusreform), the Federation also administers some taxes. The competent authority is the Federal Central Tax Office (Bundeszentralamt für Steuern, or BZSt) which is also competent authority for certain applications of tax refund from abroad. Since 2009, the BZSt allocates an identification number for tax purposes to every taxable person.
There is at least one Fiscal Court in every state (Berlin and Brandenburg, however, share a court located in Cottbus). Appeals against the decisions of the Fiscal Courts are heard by the Federal Fiscal Court (Bundesfinanzhof) in Munich.
The common rules and procedures applying to all taxes are contained in the fiscal code (Abgabenordnung) as so-called general tax law. The individual tax laws regulate in which case tax is incurred.
The German Fiscal Code (Abgabenordnung, AO) is divided into nine parts, which essentially reflect the chronological sequence of the taxation procedure. The introductory provisions explain the basic tax concepts that apply to all taxes.
From 2009 onward, every German resident receives a personal tax identification number. In the coming years,[when?] businesses will be receiving a business identification number. The competent authority is the Federal Central Tax Office (Bundeszentralamt für Steuern).[4]
According to the latest Revenue Statistics report published by the Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), Germany has seen a significant increase in its tax-to-GDP ratio. In 2021, the ratio stood at 39.5%, up 1.6 percentage points from 37.9% in 2020. This increase is higher than the average for OECD countries, which rose from 33.6% to 34.1% between 2020 and 2021.
Looking at the longer-term trend, Germany’s tax-to-GDP ratio has been steadily increasing since 2000 when it was at 36.4%. In comparison, the OECD average has also risen over the same period, from 32.9% in 2000 to 34.1% in 2021. The highest tax-to-GDP ratio recorded in Germany was in 2021 at 39.5%, while the lowest was in 2004 at 34.3%. [5]
During 2021 Germany was ranked 10th in OECD tax-to-GDP ratio out of 38 OECD countries.
En comparación con el promedio de la OCDE, la estructura tributaria de Alemania se distingue por ingresos significativamente mayores provenientes de contribuciones a la seguridad social e impuestos sobre la renta personal, ganancias y ganancias. Por otro lado, Alemania tiene una proporción menor de ingresos provenientes de impuestos sobre la renta y las ganancias corporativas, impuestos sobre la propiedad, impuestos al valor agregado (IVA) e impuestos sobre bienes y servicios (excluidos el IVA/GST). Además, Alemania no genera ningún ingreso por impuestos sobre la nómina. [6]
Los impuestos comunitarios representaron la mayor parte del total: 626.000 millones de euros, o el 82,3 por ciento. En comparación con el año anterior, aumentaron un 15,0 por ciento o 81,8 mil millones de euros. Los principales contribuyentes fueron los impuestos sobre las ventas (+31,3 mil millones de euros) y los tipos de impuestos relacionados con la renta y los beneficios, como el impuesto sobre la renta de las sociedades (+17,9 mil millones de euros), el impuesto sobre la renta evaluado (+13,4 mil millones de euros) y el impuesto sobre las nóminas (+9,1 mil millones de euros). euros).[3]
Los ingresos fiscales se distribuyen entre los tres niveles de gobierno de Alemania : la federación, los estados y los municipios. Todos ellos tienen derecho conjunto a los tipos de impuestos más importantes (es decir, impuesto al valor agregado e impuesto a la renta ). Por este motivo, estos impuestos también se conocen como impuestos compartidos. Los ingresos fiscales se distribuyen proporcionalmente según una fórmula prescrita en la Constitución alemana.
Las personas físicas que residen en Alemania o tienen allí su domicilio habitual están sujetas íntegramente al impuesto sobre la renta. Este tipo de obligación tributaria se conoce como obligación tributaria ilimitada y se basa en la definición de residencia habitual. Una persona es residente donde permanece bajo circunstancias que indican que permanece en ese lugar o en esa área por más de una base temporal. Se considerará siempre residencia habitual en el ámbito de la Ley del Impuesto la estancia continuada superior a seis meses desde el inicio; No se tendrán en cuenta las interrupciones de corta duración. Esto se aclara en el párrafo 9 del Código Tributario.
Todos los ingresos obtenidos por estas personas, tanto en el país como en el extranjero, están sujetos al impuesto alemán (principio de la renta mundial). El principio de la renta mundial indica que la tributación del contribuyente se extiende a toda su renta mundial, independientemente de dónde se obtuvo la renta. El principio está establecido en las Directrices del Impuesto sobre la Renta (EStR). Las Directrices del Impuesto sobre la Renta (EStR) no son vinculantes para el contribuyente, sino únicamente para las autoridades fiscales.
Las personas que no tienen residencia en Alemania ni permanecen en Alemania por más de 183 días, pero que perciben determinados ingresos nacionales de conformidad con el artículo 49 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG), tienen una obligación tributaria limitada sujeta al artículo 1 (4) de la Ley del Impuesto sobre la Renta. (EStG).
A efectos del impuesto sobre la renta en Alemania, los ingresos se dividen en siete tipos diferentes de ingresos. Se hace una distinción entre:
Si los ingresos de un contribuyente no entran en ninguna de estas categorías, entonces no están sujetos al impuesto sobre la renta. Esto incluye, por ejemplo, los premios de la lotería.
El tipo del impuesto sobre la renta en Alemania oscila entre el 0% y el 45%. El impuesto sobre la renta alemán es un impuesto progresivo , lo que significa que el tipo impositivo medio (es decir, la relación entre el impuesto y la renta imponible) aumenta monótonamente al aumentar la renta imponible . Además, el sistema fiscal alemán garantiza que un aumento de la renta imponible nunca dé lugar a una disminución de la renta neta después de impuestos. Esta última propiedad se debe al hecho de que el tipo impositivo marginal (es decir, el impuesto pagado sobre un euro de renta imponible adicional) siempre está por debajo del 100%. Los tramos de tipos impositivos marginales y el tipo impositivo medio resultante del impuesto sobre la renta se representan en el gráfico de la derecha; en los tramos de 14-24% y 24-42%, la tasa aumenta linealmente con el ingreso dentro del tramo. La obligación tributaria de los matrimonios que declaran conjuntamente se calcula sobre la mitad de sus ingresos totales, y el resultado de aplicar la tarifa impositiva se multiplica posteriormente por dos. Debido al régimen impositivo progresivo, esto siempre es más favorable que gravar a cada cónyuge por separado. Esta ventaja de división aumenta con la diferencia de ingresos entre ambos cónyuges.
La base imponible del impuesto sobre la renta es la renta imponible. Los cálculos se rigen por la escala del impuesto sobre la renta. Cada año se elabora una tabla del impuesto sobre la renta que muestra brevemente a los empleados el importe del impuesto sobre la renta deducido. Esto está regulado en el artículo 32a de la EStG (Ley del Impuesto sobre la Renta).
En la legislación alemana sobre impuestos sobre la renta existe una distinción entre el impuesto sobre el salario y el impuesto sobre la renta. El impuesto sobre el salario es una forma de recaudación del impuesto sobre la renta.
El impuesto sobre el salario se aplica a todos los empleados. Tan pronto como se añaden más ingresos o aparecen ingresos de una actividad por cuenta propia, se habla de impuesto sobre la renta. Esto se debe a las diferentes denominaciones "salario" para los empleados e "ingresos" para todos los demás ingresos.
El impuesto sobre la renta comprende un total de siete tipos de ingresos, incluidos los salarios y los ingresos de actividades por cuenta propia y por cuenta propia. Por lo tanto, el impuesto sobre los salarios y el impuesto sobre las ganancias de capital no son tipos de impuestos independientes, sino formas de recaudación del impuesto sobre la renta.
Un hecho adicional sobre el sistema del impuesto sobre la renta en Alemania es que se calcula sobre los ingresos netos de una persona individual o de una pareja casada, lo que incluye una deducción por las contribuciones a la seguridad social que pagan. En 2019, esto promedió alrededor del 19,7% de los ingresos personales. Entonces, en realidad, los tipos impositivos marginales que se muestran a continuación solo se aplican a ~80,3% de los ingresos de un individuo hasta 55.960 euros. Esto, a su vez, reduce la obligación tributaria sobre la renta del empleado promedio en aproximadamente un 4%, aunque todavía es posible pagar una tasa efectiva de casi el 45% si los ingresos son lo suficientemente altos.
Finalmente, hay una devolución de impuestos que ronda los 1000 euros de media. Como empleado, puedes declarar los gastos relacionados con los ingresos en tu declaración de impuestos. Se trata de "gastos para obtener, asegurar y mantener ingresos" (artículo 9, apartado 1, frase 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, EStG). Entre ellos se incluyen "todos los gastos derivados de la ocupación" (R 9.1 párr. 1 frase 1 Directrices sobre el impuesto sobre los salarios, LStR). Esto significa que los gastos incurridos debido a una profesión se pueden reclamar en la declaración de impuestos. En concreto, pueden ser, entre otros, los siguientes gastos: equipo de trabajo, costes de solicitud de empleo, costes de trabajo y vestimenta oficial (si se trata de ropa de trabajo típica, por ejemplo, bata de médico, calzado de seguridad o uniformes), contribuciones a asociaciones profesionales, honorarios de gestión de cuentas. y gastos de desplazamiento entre el domicilio y el primer lugar de trabajo. La suma global del empleado sólo está disponible para los ingresos que no provienen del trabajo por cuenta propia. Por tanto, no se puede aplicar a los rendimientos del trabajo por cuenta propia, del alquiler o del leasing.
Además del impuesto sobre la renta, para los ingresos más altos se aplica el llamado recargo de solidaridad ( Solidaritätszuschlag o Soli ) a un tipo del 5,5% del impuesto sobre la renta. El recargo de solidaridad se introdujo en 1991 y desde 1995 se justifica con los costes adicionales de la reunificación alemana . Estos incluyen las deudas y obligaciones de pensiones del gobierno de Alemania del Este, así como los costos de mejora de la infraestructura y la remediación ambiental en los nuevos estados de Alemania . Desde enero de 2021 se ha reducido significativamente la aplicación del impuesto del recargo solidario. Para personas físicas solteras con una carga fiscal de hasta 17.543 EUR (equivalente a una base imponible de 65.500 €) y parejas casadas que presentan una declaración conjunta con una carga fiscal de hasta 35.086 € (equivalente a una base imponible de 131.000 €), no Se cobra un recargo de solidaridad. Por encima de estos umbrales, se aplica una escala móvil hasta alcanzar el tipo total del 5,5% para personas solteras con una renta imponible de 101.400 euros y parejas casadas que presentan una declaración conjunta con una renta imponible de 202.800 euros. [8]
Por encima de este umbral, la tasa del recargo solidario promedia el 5,5%.
Por ejemplo, si de una determinada renta imponible anual se derivan 10.000 euros de impuesto sobre la renta, se aplicará además un recargo solidario de 550 euros. Como resultado, el contribuyente debe a la Hacienda 10.550 euros.
El recargo de solidaridad se introdujo como un impuesto complementario al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre la renta de las sociedades y, en principio, debe ser pagado por todos los trabajadores por cuenta ajena.
Los motivos de la introducción del recargo solidario fueron la compensación económica por:
Además del recargo de solidaridad, los miembros de iglesias oficialmente reconocidas deben pagar el impuesto eclesiástico como recargo sobre su impuesto sobre la renta. La tasa varía entre el 8% y el 9%, dependiendo del estado federal en el que reside el individuo. [8]
Cada individuo tiene que pagar por cualquier beneficio o ventaja que reciba de un empleador, lo que incluye, por ejemplo, el uso de un automóvil. Esto también se aplica al uso de automóviles privados si el automóvil es propiedad de una empresa o de un trabajador autónomo. En el caso de los automóviles, esto se basa en el método del libro de registro o en el método de tarifa plana, que depende del precio bruto de catálogo del automóvil redondeado a los 100 euros siguientes. Esto significa el precio de lista original sin ninguna reducción o descuento en el momento del primer uso original, ya sea que el automóvil esté usado o tenga algunos años. Es necesario incluir el IVA y todas las funciones adicionales (por ejemplo, GPS, asientos de cuero, etc.). El impuesto se paga sobre el uno por ciento de esta base como base imponible cada mes.
Example: Gross-list-price: 45,000 EUR Additional taxable income: 450 EUR each month (e.g. 30% tax rate causes 125 EUR tax payable)
Insurance and Fire Protection Tax Administration by the Federal Central Tax Office The Federal Central Tax Office (BZSt) is responsible for administering insurance and fire protection tax in the whole nation.
Insurance tax is a transaction tax, which is linked to legal and commercial transactions. In the case of insurance tax, the payment of the insurance premium for an insurance relationship is taxed, not the insurance contract or coverage. It doesn't matter if the insurance relationship is established by contract or otherwise (e.g. by law or membership in an association). An agreement between several individuals or associations to jointly bear losses or damages that may be subject to insurance is also considered an insurance contract. The debtor of the insurance tax is the policyholder, but the insurer must pay the tax on their behalf.
In contrast, the fire protection tax is not a true transaction tax. The receipt of the insurance premium from insurance is taxed, not the payment. The debtor of the tax is the insurer, who must also pay it.
[9]
Since Insurance and fire protection taxes are registration taxes. The payment or the receipt due date of the insurance premium must be calculated, declared, and paid to the Federal Central Tax Office by the tax debtor himself within 15 days of the end of each registration period.
The basis of assessment for the insurance and fire protection tax is the insurance premium (§ 5 Insurance Tax Act, § 3 Fire Protection Tax Act). The respective tax rates are based on § 6 of the Insurance Tax Act. according to § 4 of the Fire Protection Tax Act.
The insurance premium is any benefit that is to be made to the insurer for the establishment and implementation of the insurance relationship. These include e.g. also, premiums, contributions, advance contributions, advances, entrance fees, additional contributions, levies, fees for the issuance of the insurance policy, and other ancillary costs.
Calculation and Payment of Insurance and Fire Protection Tax The tax debtor must calculate, declare, and pay the insurance and fire protection tax to the Federal Central Tax Office within 15 days of the end of each registration period based on the payment or receipt or due date of the insurance premium.
The assessment basis for insurance and fire protection tax is the insurance premium (§ 5 Insurance Tax Act, § 3 Fire Protection Tax Act). The respective tax rates are determined by § 6 of the Insurance Tax Act or § 4 of the Fire Protection Tax Act.
La prima de seguro se refiere a cualquier beneficio proporcionado al asegurador por el establecimiento e implementación de la relación de seguro. Esto incluye primas, contribuciones, anticipos, anticipos, derechos de entrada, contribuciones adicionales, gravámenes, tasas de emisión de la póliza de seguro y otros costos accesorios.[9]
El impuesto sobre la renta del trabajo por cuenta ajena y el impuesto sobre la renta del capital se retienen mediante deducción en la fuente ( impuesto de pago sobre los ingresos , impuesto sobre los salarios o impuesto de retención ). En este caso, el empleador o el banco retienen directamente una cantidad del impuesto antes de pagar las ganancias.
La tributación en la fuente de las rentas del trabajo se realizará en clases de tributación en función del estatus personal. Las clases de impuestos difieren esencialmente según el umbral de exención que se aplica. Las parejas casadas se enfrentan a la decisión de optar por una combinación de clases III/V o IV/IV. En el primer caso, el cónyuge con mayores ingresos recibe el doble de la tasa de exención básica, mientras que el segundo asalariado paga impuestos por ingresos muy bajos. En este último caso, ambos cónyuges pagan impuestos según el tipo de exención estándar. La elección de las clases de impuestos sólo importa para la retención en origen y, por tanto, para los ingresos inmediatamente disponibles. Después de la liquidación del impuesto sobre la renta, que se realiza unos meses después de finalizar el año fiscal, la devolución del impuesto no se ve afectada por la elección de la clase impositiva. Además, los empleadores también están obligados a deducir las contribuciones al sistema de seguridad social en origen.
Clases de impuestos (grupos de impuestos, Lohnsteuerklasse también conocido como Steuerklassen )
La tributación en fuente de las rentas del capital se realizará con un tipo impositivo único del 25% (añadiendo el recargo solidario del 5,5% del importe del impuesto y, en su caso, el impuesto eclesiástico).
La legislación alemana sobre el impuesto sobre la renta permite deducir de los ingresos un número considerable de costes de los contribuyentes al calcular la renta imponible. Esto se aplica a los costos inmediatamente relacionados con las ganancias. Además de estos, también son deducibles otros gastos, como por ejemplo determinados pagos de seguros, gastos de enfermedad, gastos de ayuda a domicilio y pagos de manutención.
Para los años 2020 a 2022, los empleados que trabajan desde casa pueden deducir 5 EUR por día natural trabajado desde casa (aumentando a 6 EUR a partir del período de evaluación de 2023), hasta un máximo de 600 EUR anuales. Esto significa que se puede reclamar un máximo de 120 días (aumentando a 210 días a partir del período de evaluación 2023). [10]
Deducción fiscal de personas que obtienen ingresos extranjeros Los ingresos nacionales obtenidos por artistas, atletas, titulares de licencias y miembros del consejo de supervisión extranjeros, tal como se definen en el artículo 49 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG), están sujetos a una obligación fiscal limitada. Estos ingresos se gravan mediante un procedimiento especial conocido como procedimiento de deducción fiscal según el artículo 50a EStG.
En este procedimiento, los deudores nacionales de las remuneraciones, como los organizadores y los licenciatarios, están obligados a retener impuestos de sus pagos a los acreedores extranjeros de las remuneraciones y pagar los impuestos a la Oficina Federal Central de Impuestos (BZSt) para su liquidación. Para pagar el impuesto, deben presentar electrónicamente una declaración de impuestos al BZSt y pagar los impuestos calculados. Este procedimiento es similar a las deducciones del impuesto sobre los salarios, donde los empleadores deben retener y pagar impuestos por sus empleados.[11]
Devolución y exención de la retención en origen para acreedores de remuneraciones extranjeros Los acreedores de remuneraciones extranjeros pueden solicitar en su nombre, en virtud del artículo 50a de la EStG, la devolución de las retenciones en origen pagadas por un deudor de remuneraciones. Esto es posible si el correspondiente convenio para evitar doble imposición (DBA) exime total o parcialmente la remuneración de los impuestos alemanes. Alternativamente, el acreedor de la remuneración puede solicitar un certificado de exención antes del pago. Si el deudor de la remuneración dispone de este certificado en el momento del pago, no tendrá que retener ningún impuesto o sólo a un tipo inferior.[11]
La obligación de presentar una declaración del impuesto sobre la renta no se aplica a todas las personas. Por ejemplo, los contribuyentes individuales que obtienen exclusivamente ingresos sujetos a retención en origen están exentos de esta obligación, porque se considera que su deuda tributaria queda al menos liquidada mediante la retención en origen. Sin embargo, cualquier persona que tenga plena responsabilidad tributaria puede presentar una declaración de impuestos, teniendo en cuenta el impuesto ya retenido en la fuente y las posibles deducciones. En muchos casos, esto puede resultar en un reembolso de impuestos.
En Alemania, las parejas casadas deben presentar declaraciones de impuestos conjuntas a menos que estén legalmente separadas o uno de los cónyuges solicite presentarlas por separado (en cuyo caso se pueden emprender acciones legales). [12]
Las personas que no residen en Alemania ni tienen allí su domicilio habitual sólo están sujetas a impuestos en Alemania si obtienen allí ingresos que se encuentren en un contexto nacional (alemán) cercano. Esto incluye, en particular, los ingresos procedentes de bienes inmuebles en Alemania o de un establecimiento permanente en Alemania.
Todo propietario alemán no residente está sujeto a un impuesto personal sobre los ingresos derivados de su propiedad alemana. Los inversores inmobiliarios no residentes también están obligados a presentar cada año una declaración del impuesto sobre la propiedad en Alemania. [13]
Para ser considerado residente en Alemania, una persona debe pasar más de 183 días en el país durante un período de dos años. Es importante tener en cuenta que los propietarios alemanes de bienes inmuebles están sujetos a impuestos independientemente de su situación de residencia fiscal.
Alemania ha alcanzado tratados fiscales con unos 90 países para evitar la doble imposición. Estos acuerdos se rigen por el derecho internacional público y tienen como objetivo evitar tanto la doble imposición como la doble no imposición de personas físicas y jurídicas. La estructura básica de los acuerdos para evitar la doble imposición que Alemania ha firmado sigue el Modelo de Convenio Fiscal elaborado por la OCDE .
Además de los convenios de doble imposición en el ámbito de los impuestos sobre la renta y el patrimonio, existen convenios especiales de doble imposición en el ámbito de los impuestos sobre sucesiones y donaciones y en el impuesto sobre vehículos de motor, así como convenios en el ámbito de la asistencia jurídica y administrativa y del intercambio. de información. En particular, el intercambio de información entre autoridades tributarias es un elemento importante para detectar y combatir la evasión y elusión fiscales y para permitir una tributación precisa.[4]
Los ingresos laborales obtenidos en Alemania están sujetos a diferentes cotizaciones al seguro que cubren el seguro de salud, pensión, enfermería y desempleo. Las contribuciones se recaudan como un porcentaje de los ingresos hasta un cierto límite que se reparte equitativamente entre el empleado y el empleador. Tabla de aportaciones para 2018: [14]
El impuesto sobre sociedades se aplica principalmente a las empresas corporativas, en particular a las sociedades anónimas y privadas, así como a otras corporaciones como, por ejemplo , cooperativas , asociaciones y fundaciones . Las empresas unipersonales y las sociedades colectivas no están sujetas al impuesto de sociedades: los beneficios obtenidos mediante estas estructuras se atribuyen a sus socios individuales y luego se gravan en el contexto de sus facturas de impuesto sobre la renta personal.
Se considera que las empresas domiciliadas o gestionadas en Alemania están totalmente sujetas al impuesto de sociedades. Esto significa que todos sus ingresos nacionales y extranjeros están sujetos a impuestos en Alemania. Algunas empresas corporativas están exentas del impuesto de sociedades, por ejemplo, fundaciones caritativas, instituciones eclesiásticas y clubes deportivos.
A partir del 1 de enero de 2008, el tipo del impuesto de sociedades en Alemania es del 15%. Contando tanto el recargo de solidaridad (5,5% del impuesto de sociedades) como el impuesto comercial (con un promedio de 14% en 2008), el impuesto a las corporaciones en Alemania está justo por debajo del 30%.
La base imponible del Impuesto sobre Sociedades cobrado son los ingresos que la empresa jurídica haya obtenido durante el año natural. Las ganancias imponibles se determinan sobre el resultado contabilizado en las cuentas anuales ( balance y cuenta de resultados ) elaboradas conforme al Código de Comercio. Lo que se considera ingreso según la ley tributaria a veces difiere de la forma en que se determinan las ganancias según la ley comercial, en cuyo caso prevalecen las disposiciones de la ley tributaria.
Cuando se pagan dividendos a una persona física, se cobra un impuesto sobre el rendimiento del capital a una tasa del 25%. Desde el 1 de enero de 2009, este impuesto es definitivo para las personas físicas residentes en Alemania. También se impone un recargo de solidaridad al impuesto sobre el rendimiento del capital.
Cuando los dividendos se pagan a una empresa que está totalmente sujeta al impuesto de sociedades, la empresa receptora queda en gran medida exenta de pagar impuestos sobre estos ingresos. En su liquidación fiscal, sólo el 5% de los dividendos se añaden a los beneficios como gastos de explotación no deducibles. Lo mismo se aplica si una empresa corporativa sujeta a impuestos vende acciones de otra empresa.
La deducción de impuestos de los dividendos pagados por una filial con plena obligación tributaria a una matriz extranjera domiciliada en la UE no se aplica bajo ciertas condiciones, por ejemplo, la empresa matriz debe tener una participación directa en la filial de al menos el 15%.
Según la legislación fiscal alemana, las empresas separadas pueden considerarse unidades fiscales integradas a efectos fiscales ( Organschaft ). En una unidad fiscal integrada, una empresa jurídicamente independiente (la empresa controlada) acuerda, en virtud de un acuerdo de mancomunación de pérdidas y ganancias, volverse dependiente de otra empresa (la empresa controladora) en términos financieros, económicos y organizativos. La sociedad controlada se compromete a pagar la totalidad de sus beneficios a la sociedad dominante. Otro requisito es que la sociedad controladora tenga la mayoría de los derechos de voto en la sociedad controlada.
En términos tributarios, el reconocimiento de una unidad fiscal significa que los ingresos de la sociedad controlada se imputan a la sociedad controladora. Esto brinda la oportunidad de equilibrar ganancias y pérdidas dentro de la unidad fiscal integrada.
Los empresarios que realizan operaciones comerciales están sujetos al impuesto comercial ( Gewerbesteuer ), así como al impuesto sobre la renta / impuesto de sociedades . A diferencia de estos últimos, el impuesto comercial lo cobran las autoridades locales o los municipios , que tienen derecho a percibir el importe total. La tasa recaudada la fija cada autoridad local por separado dentro del rango de tasas prescritas por el gobierno central. A partir del 1º de enero de 2008, el tipo medio es del 14 por ciento de los beneficios sujetos al impuesto sobre el comercio.
La entidad comercial debe presentar la declaración del impuesto comercial ante la oficina de impuestos, al igual que sus otras declaraciones de impuestos. Teniendo en cuenta las posibles deducciones, la oficina tributaria local ( Finanzamt ) calcula los ingresos comerciales y luego entrega la cifra aplicable para una evaluación del impuesto comercial a la autoridad local que recauda el impuesto. La base de ganancias subyacente, así como las diferencias de impuestos contables para las jurisdicciones de impuestos comerciales locales, pueden diferir de la utilizada para el impuesto de sociedades. Las autoridades locales calculan el impuesto comercial a pagar basándose en el tipo de recaudación ( Hebesatz ) vigente en su zona.
Las empresas unipersonales y los miembros de una sociedad pueden deducir una gran parte del impuesto comercial de su factura del impuesto sobre la renta personal.
A partir del 1 de enero de 2008, las personas jurídicas ya no podrán deducir el impuesto comercial de sus beneficios imponibles.
Los municipios imponen un impuesto sobre los bienes inmuebles ( Grundsteuern ). Las tasas impositivas varían porque dependen de la decisión del parlamento local. El impuesto se paga cada trimestre. En 2018, el Tribunal Constitucional alemán dictaminó que el actual impuesto a la propiedad no se ajustaba a la Constitución. Esto se debe a que las propiedades se gravan en función de su valor desde principios de la década de 1960 (década de 1930 en Alemania del Este), violando el principio de equidad horizontal.
Las transferencias de bienes inmuebles están sujetas a impuestos ( Grunderwerbsteuer ). El comprador y el vendedor son deudores comunes del impuesto. En general el comprador tiene que pagar el impuesto. La tasa impositiva la definen los estados individuales. En general, el tipo impositivo es del 3,5%, pero todos los estados excepto Baviera y Sajonia lo han aumentado desde 2011. La mayoría de los estados tienen ahora un tipo impositivo del 4,5% o 5%; los más altos son Renania del Norte-Westfalia, Sarre y Schleswig-Holstein con un 6,5%.
Los inversores inmobiliarios también se ven afectados por el impuesto a la especulación ( Spekulationssteuer ). Este impuesto se aplica a las ganancias generadas en inversiones inmobiliarias, si se venden menos de diez años después de la compra. Las deducciones por depreciación de años anteriores se agregan al precio de venta de la vivienda para obtener una ganancia imponible más alta. [15]
Los beneficios de los vendedores por la venta de inmuebles en Alemania se consideran ganancias de capital si el inmueble se posee durante menos de diez años. [dieciséis]
Por ejemplo, si una persona compró un apartamento en 2015 y lo alquiló, y ahora quiere venderlo para obtener ganancias, tendría que pagar impuestos sobre sus ganancias si vende la propiedad antes de que finalice el período especulativo en 2025. [ 17 ]
Una única ley regula tanto el impuesto sobre sucesiones como el impuesto sobre donaciones, exigiendo el pago de tipos del 7% al 50% tanto sobre las transferencias tras el fallecimiento como sobre las donaciones entre vivos. A diferencia del impuesto sobre el patrimonio de EE. UU ., el impuesto sobre sucesiones y donaciones lo paga el destinatario de la transferencia. Las tasas impositivas dependen del monto y de la relación entre donante y destinatario. También existen importantes tasas de exención, que ascienden a 500.000 euros para transferencias entre parejas casadas y 400.000 euros para transferencias a propios (hijastros). En casos como casas familiares y posesiones de empresarios se aplican deducciones de hasta el 100%.
En Alemania no existe ningún impuesto especial sobre las plusvalías . Sólo en determinadas condiciones se pueden gravar las ganancias procedentes de enajenaciones privadas . Desde el 1 de enero de 2009, Alemania aplica un impuesto final ( Abgeltungsteuer ) del 25% más un recargo de solidaridad del 5,5%. Esto puede tener efecto como un impuesto sobre las ganancias de capital para personas residentes, por ejemplo, enajenación de acciones. El Abgeltungsteuer sustituye al anterior procedimiento de mitad de ingresos que estaba en vigor en Alemania desde 2001.
Los beneficiarios que residen en el extranjero pueden quedar exentos mediante la exención de la deducción fiscal o el reembolso del impuesto sobre las ganancias de capital ya retenido y remitido mediante un procedimiento de solicitud por escrito.
También se puede obtener alivio mediante el procedimiento de soporte de datos (DTV). La DTV sólo es adecuada para instituciones financieras que presentan periódicamente un gran número de solicitudes de devolución del impuesto alemán sobre plusvalías (KapSt) y del recargo de solidaridad (SolZ) en nombre de sus clientes residentes en el extranjero.[18]
Por principio, todos los servicios y productos generados en Alemania por una entidad comercial están sujetos al impuesto sobre el valor añadido (IVA). El IVA alemán forma parte del sistema de impuesto al valor añadido de la Unión Europea .
Ciertos bienes y servicios están exentos del impuesto al valor agregado por ley; Esto se aplica tanto a las empresas alemanas como a las extranjeras.
Por ejemplo, están exentos del impuesto sobre el valor añadido alemán:
El tipo del impuesto sobre el valor añadido generalmente vigente en Alemania es del 19%. [20] Se aplica un tipo impositivo reducido del 7%, por ejemplo, a las ventas de determinados alimentos, libros y revistas y a los transportes.
Debido al COVID-19 , el gobierno aceptó una reducción al 16% (reducida: 5%) desde el 1 de julio de 2020 hasta el 31 de diciembre de 2020 para las tarifas. [21] El efecto general previsto de la reducción, que estimuló la economía, fue marginal [ cita necesaria ] [22] y disminuyó aún más por los costos de ajustar los precios (que no todas las empresas hicieron), cambiar los sistemas de ventas y facturación, y hacer eso. dos veces en tan poco tiempo.
Dentro de los diez días siguientes al final de cada trimestre natural, la entidad comercial debe enviar a la oficina tributaria una declaración anticipada en la que deberá realizar su propio cálculo del impuesto correspondiente al trimestre natural anterior. El importe a pagar es el impuesto sobre el valor añadido que ha facturado, menos cualquier importe del impuesto soportado deducible. El impuesto soportado deducible es el impuesto al valor agregado que otras entidades comerciales le han cobrado al empresario.
El importe así calculado deberá abonarse a la oficina de impuestos mediante un anticipo. Esto significa que el importe adeudado debe pagarse en su totalidad antes del siguiente trimestre fiscal. Las empresas más grandes deben presentar la declaración anticipada todos los meses. Para los empresarios que acaban de iniciar actividades profesionales o comerciales, el período de informe mensual se aplica también durante el primer año natural y el año siguiente.
Al final del año natural, el empresario debe presentar una declaración anual en la que ha calculado nuevamente el impuesto.
Los empresarios cuyo volumen de negocios (más el impuesto sobre el valor añadido) no haya superado los 17.500 euros en el año natural anterior y no se espera que supere los 50.000 euros en el año en curso (pequeñas empresas), no necesitan pagar el impuesto sobre el valor añadido. Sin embargo, a estas pequeñas empresas no se les permite deducir el impuesto soportado que se les ha facturado.
Compras sin IVA para viajeros de estados no miembros de la UE Los viajeros de estados no miembros de la UE pueden comprar sin IVA en Alemania. Para ser elegible para la exención del IVA, debe cumplir las siguientes condiciones:
El equipaje personal incluye artículos que lleva consigo al cruzar la frontera, como equipaje de mano o artículos en un vehículo que utiliza, así como el equipaje de mano facturado. El equipaje reenviado o enviado no califica.
Desde el 1 de enero de 2020, solo las compras con un importe de factura igual o superior a 50,01 euros pueden dar lugar a una exención del IVA para el minorista proveedor. Dado que la administración aduanera sólo confirma la exportación por parte de una persona residente en un tercer país, un sello no proporciona ninguna declaración sobre una exención fiscal asociada para el comerciante que pueda transmitir a su cliente. [23]
El límite de valor de 50 EUR quedará suprimido cuando sea posible una confirmación automatizada de la exportación de mercancías por parte de una persona residente en el tercer país. Actualmente se está desarrollando un sistema informático destinado a este fin, pero aún no se puede fijar una fecha concreta para su puesta en servicio.[23]
Según la fuente están exentos de la exención de la tasa turística:
Es importante mencionar que la nacionalidad es irrelevante, sólo el lugar de residencia es decisivo. Por ejemplo, un ciudadano suizo que vive en Alemania no puede comprar aquí libre de impuestos.
[23]
Se impone un impuesto a los propietarios de vehículos de motor. Se cobra en función del tipo de vehículo (coche, moto, camión comercial, remolque, autocaravana, etc.). El impuesto se paga anualmente después de la matriculación del vehículo.
En el caso de los automóviles, el impuesto es diferente para los motores de gasolina y diésel. Los coches con motor diésel pagan impuestos más altos. El importe del impuesto también depende de la clase de emisiones (Euro 1 – Euro 6), de si el vehículo diésel dispone de filtro de partículas de hollín y de la fecha de matriculación inicial del vehículo.
Los vehículos puramente eléctricos están exentos de impuestos durante al menos cinco años después de su matriculación inicial. [24]
Se han aumentado las amortizaciones existentes, por ejemplo para determinados gastos domésticos privados y para las pequeñas y medianas empresas. Se ha reintroducido una depreciación decreciente para los bienes muebles durante dos años (2009-2010). Las empresas pueden recuperar pérdidas y reclamar el reembolso del impuesto de sociedades/sobre la renta pagado. Como resultado, obtienen una mejora de la liquidez. A partir del 1 de enero de 2010, el tipo impositivo del IVA relativo al alojamiento en hoteles se reduce del 19% al 7%.