En el Reino Unido , el impuesto sobre sucesiones es un impuesto sobre transmisiones patrimoniales . Se introdujo a partir del 18 de marzo de 1986, en sustitución del impuesto sobre transmisiones patrimoniales . El Reino Unido tiene la cuarta tasa impositiva sobre sucesiones más alta del mundo, según el grupo de expertos conservador [1] , la Tax Foundation [2], aunque solo una proporción muy pequeña de la población lo paga. El 3,7 % de las muertes registradas en el Reino Unido en el año fiscal 2020-21 dieron lugar a obligaciones impositivas sobre sucesiones. [3] Otros países, como China, Rusia e India, no tienen impuesto sobre sucesiones, mientras que Australia, Nueva Zelanda, Canadá, Noruega e Israel han optado por abolir los impuestos sobre sucesiones.
Antes de la introducción del impuesto sobre sucesiones por la Ley de Finanzas de 1894, existía un sistema complejo de diferentes impuestos relacionados con la herencia de propiedades, que se aplicaban tanto a bienes inmuebles (tierras) como a bienes muebles (otros bienes personales):
En 1894, el impuesto sobre sucesiones reemplazó al impuesto sucesorio, al impuesto contable, a ciertos impuestos sucesorios adicionales y al impuesto sucesorio temporal. [6]
Los deberes hereditarios y sucesorios fueron abolidos posteriormente por la Ley de Finanzas de 1949, seguida por la abolición del deber de sociedades por la Ley de Finanzas de 1959. El período de tres años para las donaciones hechas antes de la muerte fue extendido a cinco años por la Ley de Finanzas de 1946, y luego a siete años por la Ley de Finanzas de 1969.
El impuesto sobre sucesiones se fue haciendo más progresivo en escala, alcanzando finalmente su punto máximo en 1969, cuando la tasa marginal más alta se fijó en el 85% de los montos superiores a 750.000 libras, siempre que el impuesto total no excediera el 80% del valor del patrimonio total. [7]
El impuesto sobre sucesiones fue abolido con la aprobación de la Ley de Finanzas de 1975, que creó el impuesto de transferencia de capital, con las siguientes características:
El alcance del CTT se redujo durante los años de Thatcher , y la mayoría de las donaciones en vida fueron eliminadas por la Ley de Finanzas de 1986. El impuesto pasó a llamarse impuesto a la herencia.
A los efectos del IHT, el patrimonio de una persona incluye: [13]
Los bienes excluidos comprenden: [14]
También se concede alivio, [15] cuando el valor del patrimonio se reduce con respecto a propiedades comerciales específicas, propiedades agrícolas, bosques, ciertas transferencias realizadas dentro de los tres años posteriores a la muerte hechas a un valor disminuido y ciertos otros casos.
Se realizarán deducciones de la banda de tasa cero de un patrimonio con respecto a las transferencias de valor realizadas por encima de los límites especificados, [16] excepto las "transferencias potencialmente exentas" realizadas más de siete años antes de la muerte del transferente. Las transferencias de valor realizadas dentro de límites especificados se conocen como "transferencias exentas". [17]
Las transferencias de valor también incluirán obsequios que surjan del monto por el cual se vende un activo por menos de lo que podría haberse vendido en el mercado abierto, como en el caso de una venta de un padre a un hijo. [18] Los obsequios también pueden surgir cuando: [19]
Cuando el valor de dichas transferencias agota el monto disponible para la banda de tipo cero, se aplica el IHT sobre el monto excedente, que los receptores de dichas transferencias tienen la obligación de pagar. [16]
En el caso de muertes ocurridas a partir del 1 de septiembre de 2006, los siguientes patrimonios quedan efectivamente exceptuados de la responsabilidad del IHT:
El impuesto se evalúa al 40% del valor neto del patrimonio, después de la aplicación de la banda de tasa cero . [22] La banda de tasa cero aplicable dependerá de la fecha de fallecimiento: si la fecha cae en cualquier momento entre el 6 de agosto y el 5 de abril en un año fiscal determinado, se aplicará la banda del año en curso; pero, cuando la fecha es posterior al 5 de abril pero anterior al 6 de agosto, y la solicitud de subvención se presenta antes del 6 de agosto, se aplicará la banda del año anterior. [23]
En el caso de las muertes ocurridas después del 5 de abril de 2012, el impuesto se calcula en un 36%, cuando al menos el 10% de un monto base específico del patrimonio se ha legado como donaciones caritativas. [24] Para efectos de cálculo, la propiedad del patrimonio se divide en tres componentes, cada uno de los cuales se prueba para ver si las donaciones caritativas son suficientes para calificar para la tasa menor: [25]
Si las donaciones aplicables cumplen con el umbral del 10% para un componente determinado, en ciertas circunstancias, tras la elección, se aplica la tasa del 36% a todo el patrimonio. [26] Hay varias opciones disponibles para que los patrimonios puedan alcanzar ese umbral, como por ejemplo que el testamento especifique las donaciones pertinentes en términos de porcentajes de activos, o que los sucesores ejecuten una escritura de variación para alcanzar el resultado deseado. [27]
El 9 de octubre de 2007, el Ministro de Hacienda anunció en su Declaración de otoño [28] que, con efecto inmediato, las desgravaciones fiscales por sucesiones (a menudo denominadas banda de tipo cero) serían transferibles entre parejas casadas y entre parejas de hecho . Así, para el ejercicio fiscal 2007/2008, una pareja casada tendrá en efecto una desgravación fiscal de 600.000 libras esterlinas, mientras que la desgravación fiscal para una persona soltera se mantendrá en 300.000 libras esterlinas. El mecanismo para esta desgravación mejorada es que, al fallecer el segundo cónyuge, la banda de tipo cero para el segundo cónyuge se incrementa en el porcentaje de la banda de tipo cero que no se utilizó al fallecer el primer cónyuge.
Por ejemplo, si en 2007/08 el primer cónyuge (o pareja de hecho) casado que falleciera dejara 120.000 libras a sus hijos y el resto de su patrimonio a su cónyuge, no se pagaría impuesto a la herencia en ese momento y no se utilizarían 180.000 libras o el 60% de la banda de tipo cero. Más tarde, tras la segunda muerte, la banda de tipo cero sería del 160% de la deducción para una persona soltera, de modo que si el cónyuge supérstite también falleciera en 2007/08, las primeras 480.000 libras (160% de 300.000 libras) del patrimonio del cónyuge supérstite estarían exentas del impuesto a la herencia. Si el cónyuge sobreviviente falleció en un año posterior cuando el límite de tasa cero había alcanzado £350.000, las primeras £560.000 (160% de £350.000) del patrimonio estarían exentas de impuestos.
Esta medida se amplió también a las viudas , viudos y parejas de hecho en duelo el 9 de octubre de 2007. Si el cónyuge o pareja fallecido no había utilizado toda su desgravación fiscal en el momento de la muerte del cónyuge, el porcentaje no utilizado de esa desgravación se puede añadir ahora a la desgravación de la persona soltera cuando fallezca el cónyuge o pareja superviviente. Esto se aplica independientemente de la fecha en la que fallezca el primer cónyuge, pero se aplican normas especiales si el cónyuge superviviente se vuelve a casar.
En una sentencia dictada tras una apelación infructuosa a una decisión de 2006 del Tribunal Europeo de Derechos Humanos , [29] se sostuvo que lo anterior no se aplica a los hermanos que viven juntos. Se determinó que el factor crucial en tales casos era la existencia de una empresa pública, que conlleva un conjunto de derechos y obligaciones de naturaleza contractual, más que la duración o la naturaleza solidaria de la relación. [30]
Antes de este cambio legislativo, el medio más común para garantizar que se utilizaran ambas bandas de tipo cero se denominaba fideicomiso discrecional de banda cero (ahora conocido más apropiadamente como fideicomiso de propiedad relevante del NRB*). Se trata de un acuerdo en ambos testamentos que dice que quien sea el primero en morir deja su banda cero a un fideicomiso discrecional para la familia, y no al sobreviviente. El sobreviviente aún puede beneficiarse de esos activos si es necesario, pero no son parte del patrimonio de ese sobreviviente.
Cabe señalar que, como el Gobierno no busca obtener beneficios de la muerte de quienes (a) dieron su vida en el servicio militar o (b) murieron como resultado de una herida, lesión o enfermedad asociada con ese servicio militar, los patrimonios de dichos militares están exentos, totalmente, de cualquier impuesto a la herencia, independientemente del valor del patrimonio, incluso si asciende a millones de libras, siempre que se apliquen los puntos (a) o (b)... y que esa exención es entonces transferible a la viuda o viudo del militar. El hecho de que cumplan los requisitos de los puntos (a) o (b) se puede certificar mediante una solicitud al "Joint Casualty and Compassionate Centre" (JCCC) del Ministerio de Defensa británico. El JCCC informa luego a la HMRC de esa decisión. La exención no se aplica a los ex militares que mueren por otras causas no relacionadas con su servicio militar.
En el presupuesto de verano de 2015 se delineó una nueva medida para reducir la carga del IHT para algunos patrimonios al proporcionar asignaciones adicionales libres de impuestos en los casos en que la vivienda familiar pasara a descendientes directos. [31] Esta medida, llamada Banda de Tasa Cero para Residencias (RNRB, por sus siglas en inglés), entró en vigencia tras la aprobación de la Ley de Finanzas (N.° 2) de 2015, y preveía los siguientes montos programados: [32]
La Ley de Finanzas de 2016 proporcionó un alivio adicional en los casos en que se pudiera perder la totalidad o parte de la banda adicional, cuando una persona se hubiera mudado a una residencia más pequeña o hubiera dejado de ser propietaria de una residencia después del 8 de julio de 2015 (y antes de que la persona falleciera). Esto está condicionado a que el fallecido haya dejado esa residencia más pequeña, o activos de valor equivalente, a sus descendientes directos. [34] Estos se definen como descendientes directos , cónyuges o parejas civiles de dichos descendientes directos, o ex cónyuges o parejas civiles que no se han convertido en cónyuges o parejas civiles de otra persona. [35]
La introducción del RNRB significa que una pareja casada que deja una residencia a sus descendientes directos actualmente puede dejar hasta £900,000 libres de impuestos entre ellos (año fiscal 2018/19), y esta cantidad libre de impuestos aumenta a £1 millón para abril de 2020. [36] Esta asignación libre de impuestos se reduce para patrimonios con un valor de más de £2 millones. [36]
A partir del año fiscal 2005-2006, [37] la Ley de Finanzas de 2004 introdujo un régimen de impuesto a la renta retroactivo conocido como impuesto a los activos previamente adquiridos (POAT), que cubre las transacciones que no se realizan en condiciones de plena competencia , cuando una persona:
y posteriormente se beneficia de su uso. [38]
La persona responsable del POAT puede, mientras aún esté viva, elegir en el momento oportuno que dichas transacciones se traten como obsequios con reservas (y, por lo tanto, sujetas al IHT) con respecto a dichas transacciones realizadas en un año fiscal determinado. [39] [40]
En 2002, la reina Isabel II dejó su patrimonio (estimado en 50 millones de libras esterlinas) a su hija Isabel II, que incluía obras de arte, joyas, antigüedades y sus caballos de carreras pura sangre. Un acuerdo alcanzado en 1993 permitió a la reina ahorrarse el impuesto de sucesiones de unos 20 millones de libras esterlinas sobre el patrimonio de su madre. [41]
En 2016, un destacado contable apoyado por Jeremy Corbyn publicó cartas y publicó un destacado artículo en The Guardian en el que criticaba los acuerdos de exención de impuestos de muchos de los mayores terratenientes y de los más ricos . Abogaban por la reforma de los impuestos sobre esa riqueza y por la transparencia de los fideicomisos, a saber:
Esta crítica se produjo tras la muerte de Gerald Grosvenor, sexto duque de Westminster , cuyos significativos "intereses" sueltos al morir, cuyo beneficio tal vez reciban sus hijos a discreción de los fideicomisarios, demuestran un supuesto ahorro fiscal. El tamaño inédito del patrimonio del difunto duque se compara con la valoración de las propiedades familiares de aproximadamente £9.000.000.000. Los críticos afirman que el impuesto a las sucesiones afecta más al nivel de vida de la clase media y menos a los plutócratas y los súper ricos . [42] [43] Si los activos familiares se gravaran como si fueran un patrimonio imponible, la tributación equivaldría a los impuestos a las sucesiones pagados a nivel nacional durante 2014-2015. [44]
Desde aproximadamente 2006, se debe pagar un impuesto del 20% sobre los activos que exceden la Banda de Tasa Cero que ingresan en la mayoría de los fideicomisos no mortales del Reino Unido, combinado con cargos periódicos de entre el 0% y el 6% que se deben sobre el valor total del fideicomiso cada 10 años. [44] Esto está diseñado para replicar el cargo por muerte del 40 por ciento una vez por generación (suponiendo que la expectativa de vida normal es de alrededor de siete décadas). [45]
George Hodgson, director ejecutivo interino de la Sociedad de Profesionales de Fideicomisos y Patrimonios , argumentó en contra de que los fideicomisos siguieran siendo privados por tres motivos: muchos beneficiarios son niños o adultos vulnerables; las exenciones del impuesto a la herencia y las estructuras de planificación contra los impuestos ayudan a proteger los empleos; "Una gran cantidad de fideicomisos se utilizan para mantener empresas familiares". [42]
Carlos III no pagó ningún impuesto de sucesiones sobre la fortuna que heredó de su madre, la difunta reina. [46]