La banda de tipo cero ( NRB ) es un término definido y utilizado en la legislación fiscal del Reino Unido (la Ley del Impuesto sobre Sucesiones de 1984, abreviada como IHTA 1984) que establece el umbral por debajo del cual parte o la totalidad del valor de una donación, un patrimonio por muerte o los activos mantenidos dentro de un fideicomiso, está sujeto a un tipo cero de impuesto sobre sucesiones en el Reino Unido en caso de que se produzca un cargo por impuesto sobre sucesiones. Un motivo de cargo por impuesto sobre sucesiones no solo puede ser la muerte de una persona, sino también la fecha de una donación o de otro acto que cause (o se considere que causa) una transferencia de valor de una persona a otra persona, fideicomiso o entidad.
El concepto de banda de tasa cero no fue creado por la IHTA de 1984, ya que estaba presente en la legislación sobre impuestos a las sucesiones anterior que creó el impuesto a las herencias y el impuesto a las sucesiones, el impuesto a las transferencias de capital. El monto de la banda de tasa cero ha tendido a aumentar con el tiempo para seguir el ritmo de la inflación; estos ajustes pueden afectar la cantidad de herencias gravadas, ya que los aumentos en el NRB conducen a que menos herencias sean gravadas, y los períodos sin aumento pueden conducir a que más herencias sean gravadas por encima del 0%. Los cambios en el monto de la banda de tasa cero no son retroactivos, en el sentido de que se aplican para aumentar el umbral de la banda de tasa cero para las transferencias que ocurren en una fecha posterior a la que se produce el cambio.
En términos generales, las transferencias vitalicias imponibles, las transferencias consideradas (como las que surgen en el décimo aniversario de un fideicomiso que contiene bienes relevantes según lo define la IHTA de 1986), que exceden la banda de tasa cero y las transferencias imponibles por muerte que exceden la banda de tasa cero pueden estar sujetas al IHT a una tasa del 20% (para transferencias vitalicias imponibles) o del 40% (para transferencias que ocurren por muerte). Se puede cobrar una tasa más baja de impuesto a la herencia (36%) cuando las transferencias por muerte se realizan en parte a beneficiarios caritativos calificados y se puede aplicar una tasa efectiva del 6% (o una proporción de esa cantidad determinada en parte por el tiempo que los activos han estado en fideicomiso) cuando los activos salen de un fideicomiso o se mantienen en fideicomiso después del décimo aniversario de la creación del fideicomiso. Es importante reconocer que la banda de tasa cero se trata en la legislación no como una exención de la responsabilidad del impuesto a la herencia, sino que tiene el efecto de hacer que ciertas transferencias de valor estén sujetas a impuestos a una tasa del 0%.
El 9 de octubre de 2007, el Ministro de Hacienda anunció en su Declaración de otoño [1] que, con efecto inmediato, la banda de tipo cero de un cónyuge o pareja civil sería transferible al cónyuge o pareja civil superviviente. Así, para el ejercicio fiscal 2007/2008, los cónyuges y parejas civiles podían transmitir bienes de hasta 600.000 libras esterlinas sin pagar impuestos sobre sucesiones de sus herencias, mientras que una persona sola sólo podía transmitir 300.000 libras esterlinas. El mecanismo por el que se logró esto fue que, al fallecer el segundo cónyuge, el umbral de la banda de tipo cero aplicable en la fecha del fallecimiento del segundo cónyuge se incrementaría en un porcentaje de la banda de tipo cero en la fecha del fallecimiento del cónyuge anterior que no se utilizó en el momento de su fallecimiento.
Por ejemplo, si en 2007/08 el primer cónyuge (o pareja de hecho) casado que falleciera dejara 120.000 libras a sus hijos y el resto de su patrimonio a su cónyuge, no se pagaría impuesto a la herencia en ese momento y no se utilizarían 180.000 libras o el 60% de la banda de tipo cero. Más tarde, tras la segunda muerte, la banda de tipo cero sería del 160% de la deducción para una persona soltera, de modo que si el cónyuge supérstite también falleciera en 2007/08, las primeras 480.000 libras (160% de 300.000 libras) del patrimonio del cónyuge supérstite estarían exentas del impuesto a la herencia. Si el cónyuge sobreviviente murió en un año posterior cuando la banda de tasa cero había alcanzado £350.000, las primeras £560.000 (160% de £350.000) del patrimonio estarían exentas de impuestos.
Esta medida se amplió también a las viudas , viudos y parejas de hecho en duelo el 9 de octubre de 2007. Si el cónyuge o pareja fallecido no había utilizado toda su desgravación fiscal en el momento de la muerte del cónyuge, el porcentaje no utilizado de esa desgravación se puede añadir ahora a la desgravación de la persona soltera cuando fallezca el cónyuge o pareja superviviente. Esto se aplica independientemente de la fecha en la que fallezca el primer cónyuge, pero se aplican normas especiales si el cónyuge superviviente se vuelve a casar.
En una sentencia dictada tras una apelación infructuosa a una decisión de 2006 del Tribunal Europeo de Derechos Humanos [2] , se sostuvo que lo anterior no se aplica a los hermanos que viven juntos. Se determinó que el factor crucial en tales casos era la existencia de una empresa pública, que conlleva un conjunto de derechos y obligaciones de naturaleza contractual, más que la duración o la naturaleza solidaria de la relación. [3]
Antes de este cambio legislativo, el método más común para garantizar que se utilizara la banda de tipo cero de un cónyuge fallecido era incluir en el testamento del cónyuge fallecido la parte no utilizada de su banda de tipo cero en el momento de la muerte a los fideicomisarios de un fideicomiso discrecional, y dejar la parte restante del patrimonio al cónyuge superviviente de forma absoluta (es decir, sin ninguna restricción) o en fideicomisos que le dieran derecho a beneficiarse de los ingresos del fideicomiso durante su vida. Normalmente, ambos testamentos adoptarían sustancialmente la misma forma, de modo que el fideicomiso surgía independientemente del orden de fallecimiento de los cónyuges. Los beneficiarios potenciales del fideicomiso discrecional normalmente serían el cónyuge y los hijos y descendientes más remotos de la pareja. Esta forma de testamento tenía por objeto permitir que el superviviente se beneficiara de los activos del fideicomiso, pero sin que estos fueran tratados como activos del superviviente según la legislación fiscal del Reino Unido.
Dado que el Gobierno no pretende beneficiarse de la muerte de quienes dieron su vida en el servicio militar o murieron a consecuencia de una herida, lesión o enfermedad asociada con dicho servicio militar, los patrimonios de dichos militares están totalmente exentos de cualquier impuesto a la herencia, independientemente del valor del patrimonio, incluso si asciende a millones de libras. La exención es transferible a la viuda o al viudo del militar. El hecho de que cumplan los requisitos se puede certificar mediante una solicitud al "Centro Conjunto de Accidentes y Compasión" (JCCC) del Ministerio de Defensa británico. El JCCC informa entonces a la HMRC de esa decisión. La exención no se aplica a los ex militares que mueren por causas no relacionadas con su servicio militar.
En el presupuesto de verano de 2015 se delineó una nueva medida para reducir la carga del IHT para algunos patrimonios al proporcionar desgravaciones fiscales adicionales en los casos en que la vivienda familiar pasara a manos de descendientes directos. [4] Esta medida, llamada Banda de tipo cero para residencias (RNRB), entró en vigor tras la aprobación de la Ley de Finanzas (N.º 2) de 2015, y preveía los siguientes importes programados: [5]
La Ley de Finanzas de 2016 proporcionó un alivio adicional en los casos en que se pudiera perder la totalidad o parte de la banda adicional, cuando una persona se hubiera mudado a una residencia menos valiosa o hubiera dejado de ser propietaria de una residencia después del 8 de julio de 2015 (y antes de que la persona falleciera). Esto está condicionado a que el fallecido haya dejado esa residencia más pequeña, o activos de valor equivalente, a sus descendientes directos. [6] Estos se definen como descendientes directos , cónyuges o parejas civiles de dichos descendientes directos, o ex cónyuges o parejas civiles que no se han convertido en cónyuges o parejas civiles de otra persona. [7]
La introducción del RNRB significa que una pareja casada que deja una residencia a sus descendientes directos puede actualmente dejar entre ellos hasta £1,000,000 libres de impuestos (año fiscal 2021/22). [8] Esta asignación libre de impuestos se reduce para los patrimonios con un valor superior a £2 millones. [8]
NOTA: El umbral de £350.000 establecido en el artículo 4 de la Ley de Finanzas de 2007, que debía entrar en vigor en el año fiscal 2010-2011, nunca entró en vigor.