En un sistema tributario , la tasa impositiva es la proporción (generalmente expresada como porcentaje ) a la que se grava a una empresa o persona. La tasa impositiva que se aplica a los ingresos de una persona o corporación está determinada por las leyes tributarias del país y puede verse influenciada por muchos factores, como el nivel de ingresos, el tipo de ingresos, etc. [1] Hay varios métodos utilizados para presentar una tasa impositiva: legal, promedio, marginal, fija y efectiva. Estas tasas también se pueden presentar utilizando diferentes definiciones aplicadas a una base imponible: inclusiva y exclusiva.
Una tasa impositiva legal es la tasa impuesta legalmente. Un impuesto sobre la renta podría tener múltiples tasas legales para diferentes niveles de ingresos, mientras que un impuesto sobre las ventas puede tener una tasa legal fija. [2]
El tipo impositivo legal se expresa como porcentaje y siempre será superior al tipo impositivo efectivo. [3]
Una tasa impositiva promedio es la relación entre la cantidad total de impuestos pagados y la base imponible total (ingresos o gastos imponibles), expresada como porcentaje. [2] Las tasas impositivas promedio se utilizan para medir la carga tributaria de individuos y corporaciones y cómo los impuestos afectan la capacidad de consumo de individuos y corporaciones. [4]
En un impuesto proporcional , la tasa impositiva es fija y la tasa impositiva promedio es igual a esta tasa impositiva. En el caso de los tramos impositivos , comúnmente utilizados para impuestos progresivos , la tasa impositiva promedio aumenta a medida que aumenta la renta imponible a través de los tramos impositivos, asintóticamente a la tasa impositiva máxima. Por ejemplo, considere un sistema con tres tramos impositivos, 10%, 20% y 30%, donde la tasa del 10% se aplica a ingresos de $1 a $10 000, la tasa del 20% se aplica a ingresos de $10 001 a $20 000, y la tasa del 30% se aplica a ingresos de $10 001 a $20 000. La tasa se aplica a todos los ingresos superiores a $20,000. Bajo este sistema, alguien que gane $25,000 pagaría $1,000 por los primeros $10,000 de ingresos (10%); $2,000 por los segundos $10,000 de ingreso (20%); y $1,500 por los últimos $5,000 de ingresos (30%). En total, pagarían $4,500, o una tasa impositiva promedio del 18%.
La tasa impositiva fija, también conocida como tasa única, es uno de los impuestos más simples. Para el tipo fijo hay una tasa impositiva única (mismo porcentaje) sobre la base imponible total. Se utiliza una tasa impositiva fija debido a su simplicidad, transparencia, neutralidad y estabilidad. Las tasas impositivas fijas son bastante transparentes porque facilitan que los contribuyentes estimen su obligación tributaria y que los formuladores de políticas estimen cómo los cambios afectarían los ingresos tributarios. [5]
Un ejemplo simplificado es una tasa impositiva fija en Colorado. Existe una tasa impositiva fija determinada en 4,4%. Suponiendo que un ingreso anual imponible es de $100,000, entonces el impuesto sobre la renta es igual a $4,400. [6]
En la práctica, en muchos estados de EE.UU. , como Colorado, Illinois, Indiana, Kentucky, Massachusetts, Michigan, Carolina del Norte, Pensilvania y Utah, se utiliza un tipo impositivo fijo sobre la renta, o a nivel internacional, por ejemplo en muchos países postsoviéticos. como Hungría, Serbia, Estonia o Ucrania, y también en Islandia o Bolivia. [5] [7]
Por otro lado, hay que decir que, en la práctica, ningún estado tiene una tasa impositiva sobre la renta perfectamente uniforme, y cada estado hace ciertas distinciones entre tipos de ingresos y tiene varios descuentos y reducciones. [5]
Un impuesto de capitación , también conocido como impuesto por cabeza, es un impuesto fijo de una cantidad fija en dólares por persona. Por ejemplo, en la historia de Estados Unidos, en 1870 se introdujo un impuesto electoral, que era una tasa que se pagaba por el derecho al voto. [8]
El impuesto marginal en estos escenarios sería constante (en el caso de un impuesto electoral, cero); sin embargo, ambas son formas de tributación regresiva y imponen una carga tributaria más alta a aquellos que son menos capaces de afrontarla, y a menudo resulta en un gobierno con fondos insuficientes que conduce a mayores déficits.
Una tasa impositiva marginal es la tasa impositiva sobre los ingresos establecida a una tasa más alta para los ingresos por encima de un tramo superior designado, que en 2016 en los Estados Unidos fue de $415,050. Para los ingresos anuales que estaban por encima del punto de corte en ese tramo superior, la tasa impositiva marginal en 2016 fue del 39,6%. Para ingresos inferiores al límite de $415,050, la tasa impositiva más baja fue del 35% o menos. [9] [10]
La tasa impositiva marginal sobre la renta se puede expresar matemáticamente de la siguiente manera:
donde t es la obligación tributaria total e i es el ingreso total, y ∆ se refiere a un cambio numérico. En la práctica contable, el numerador de impuestos en la ecuación anterior generalmente incluye impuestos a nivel federal, estatal, provincial y municipal. Se aplican tasas impositivas marginales a la renta en países con esquemas impositivos progresivos, con aumentos incrementales de la renta gravada en tramos impositivos progresivamente más altos , lo que da como resultado que la carga tributaria se distribuya entre aquellos que pueden pagarla con mayor facilidad.
A continuación se puede ver un ejemplo del uso de tipos impositivos marginales y tramos impositivos utilizados en EE. UU. en 2023. El diseño se puede ver en la siguiente tabla.
Para un ingreso igual a $58,000 por año, $11,000 de ellos se gravan con un 10%, $33,725 con un 12% y $13,275 con un 22%. El impuesto marginal de este individuo es igual al 22%. Este es también un ejemplo de cómo funciona en la práctica la tributación progresiva . [11]
Los impuestos marginales son valiosos porque permiten a los gobiernos generar ingresos [12] para financiar servicios sociales de una manera que sólo afecte a aquellos que se verán menos afectados negativamente.
Una tasa impositiva específica , o tasa impositiva por unidad, es una cantidad fija de impuesto sobre un bien o servicio específico. Significa que la tasa impositiva no se presenta en forma de porcentajes sino de unidades individuales, lo que no depende del precio de los bienes sino de la cantidad de unidades. El impuesto específico se utiliza en la tributación del tabaco porque se ha demostrado que un impuesto específico elevado aumenta significativamente el precio de los cigarrillos y es una forma eficaz de reducir el consumo de bienes como los cigarrillos. [13]
Por ejemplo, podemos tener un paquete de cigarrillos que contenga 20 cigarrillos en California. La tasa impositiva de California es de $ 0,1435 por barra de cigarrillo y de $ 2,87 por paquete de 20 cigarrillos. [14] Entonces, si un paquete cuesta $ 10 o $ 12, la tasa impositiva para ambos es de $ 2,87.
Para algunos bienes existe una combinación de dos tipos impositivos. El comúnmente conocido tipo impositivo mixto es específico y fijo al mismo tiempo. Por lo general, se utiliza para impuestos especiales o impuestos sobre el tabaco, el alcohol o el combustible. [15]
Por ejemplo, podemos volver a tener un paquete de cigarrillos que contenga 20 cigarrillos pero en el Reino Unido. En el Reino Unido, el tipo impositivo fijo es del 16,5 % del precio minorista y también de £ 6,33 por paquete de 20. [16] Digamos que el precio del paquete de cigarrillos antes de impuestos es de £ 10,00. Entonces, el impuesto específico es £ 6,33 y la tasa impositiva fija es £ 10,00 * 16,5 % = £ 1,65. Entonces, un paquete de 20 cigarrillos cuesta £17,98 y el gasto en impuestos es £7,98.
La tasa impositiva efectiva es el porcentaje de sus ingresos que un individuo o una corporación paga en impuestos. [17]
El término se utiliza en los informes financieros para medir el impuesto total pagado como un porcentaje de los ingresos contables de la empresa, en lugar de como un porcentaje de los ingresos imponibles. La Norma Internacional de Contabilidad 12, [18] lo define como el gasto o beneficio del impuesto a la renta para efectos contables dividido por la utilidad contable. En los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Estados Unidos) , el término se utiliza en la orientación oficial sólo con respecto a la determinación del gasto por impuesto a la renta para períodos intermedios (por ejemplo, trimestrales) multiplicando el ingreso contable por una "tasa impositiva efectiva anual estimada", cuya definición La tasa varía dependiendo de las circunstancias de la entidad que informa. [19]
En la legislación sobre impuestos sobre la renta de los EE. UU., el término se puede utilizar en relación con la determinación de si un impuesto sobre la renta extranjero sobre tipos específicos de ingresos excede un cierto porcentaje del impuesto estadounidense que se aplicaría a dichos ingresos si el impuesto estadounidense hubiera sido aplicable a los ingresos. [20]
Un fenómeno interesante relacionado con la tasa impositiva efectiva es su negatividad llamada tasa impositiva efectiva negativa, que ocurre cuando los beneficios fiscales recibidos por un individuo o corporación exceden la renta imponible . Una tasa impositiva negativa puede ocurrir debido a factores como créditos fiscales, deducciones o incentivos; por ejemplo, si una corporación tiene un ingreso antes de impuestos de $100 000 y beneficios fiscales de $110 000, entonces la corporación tiene una tasa impositiva efectiva negativa. . También trabaja con particulares y en este sistema el gobierno paga a los particulares. [21]
Las tasas impositivas pueden presentarse de manera diferente debido a diferentes definiciones de base imponible, lo que puede hacer que las comparaciones entre sistemas tributarios sean confusas.
Algunos sistemas tributarios incluyen los impuestos adeudados en la base imponible (impuestos incluidos, antes de impuestos), mientras que otros sistemas tributarios no incluyen los impuestos adeudados como parte de la base (impuestos exclusivos, después de impuestos). [22] En los Estados Unidos , los impuestos sobre las ventas generalmente se cotizan exclusivamente y los impuestos sobre la renta se cotizan de manera inclusiva. La mayoría de Europa, los países con impuesto al valor agregado (IVA), incluyen el monto del impuesto al cotizar los precios de las mercancías, incluidos los países con impuesto sobre bienes y servicios (GST), como Australia y Nueva Zelanda . Sin embargo, esos países todavía definen sus tipos impositivos sin incluir impuestos.
Para realizar comparaciones directas de tasas entre impuestos exclusivos e inclusivos, se debe manipular una tasa para que se parezca a la otra. Cuando un sistema tributario impone impuestos principalmente sobre la renta , la base imponible es la renta de un hogar antes de impuestos. La tasa de impuesto sobre la renta adecuada se aplica a la base imponible para calcular los impuestos adeudados. Según esta fórmula, los impuestos a pagar se incluyen en la base sobre la que se impone la tasa impositiva. Si el ingreso bruto de una persona es de $100 y la tasa del impuesto sobre la renta es del 20%, los impuestos adeudados equivalen a $20.
El impuesto sobre la renta se deduce "de arriba", por lo que al individuo le quedan 80 dólares después de impuestos. Algunas leyes tributarias imponen impuestos sobre una base imponible igual a la porción del precio de un bien antes de impuestos. A diferencia del ejemplo anterior del impuesto sobre la renta, estos impuestos no incluyen los impuestos reales adeudados como parte de la base. Un bien con un precio de $80 y una tasa exclusiva de impuesto sobre las ventas del 25 % genera $20 en impuestos adeudados. Dado que el impuesto sobre las ventas se agrega "en la parte superior", el individuo paga $20 de impuesto sobre $80 de bienes antes de impuestos para un costo total de $100. En cualquier caso, la base imponible de 100 dólares puede tratarse como dos partes: 80 dólares de dinero para gastos después de impuestos y 20 dólares de impuestos adeudados. Una tasa impositiva exclusiva del 25% se aproxima a una tasa impositiva inclusiva del 20% después del ajuste. [22] Al incluir los impuestos adeudados en la base imponible, una tasa impositiva exclusiva puede compararse directamente con una tasa impositiva inclusiva.
Las deducciones fiscales y los créditos fiscales son dos formas de reducir la responsabilidad del contribuyente. Las personas pueden reclamar créditos y deducciones cuando presentan sus declaraciones de impuestos para reducir sus impuestos, lo que está relacionado con las tasas impositivas marginales y promedio. [23]
Una deducción fiscal es una cantidad que puedes restar de tu renta imponible, por lo que no tienes que pagar impuestos sobre ella. Al reducir los impuestos individuales, también se reduce la renta imponible y la tasa impositiva promedio también disminuye. Su valor depende en gran medida del tramo impositivo marginal superior. Por ejemplo, si tenemos una persona cuyo tramo impositivo marginal superior es del 10%, entonces las deducciones máximas de $2000 son $200. Por otro lado, si tenemos un individuo cuya tasa impositiva marginal máxima es del 37%, entonces la deducción máxima de $2000 es $740. [24]
Un crédito fiscal es una cantidad que se puede restar directamente de una factura de impuestos individual, lo que significa que los créditos aumentan el reembolso de una persona o reducen la cantidad de impuestos que adeuda. Los créditos fiscales nuevamente reducen la tasa impositiva promedio, pero los créditos fiscales no se ven influenciados por la tasa impositiva marginal. Si un individuo tiene $2000 de créditos fiscales, entonces sus impuestos son directamente menores en $2000. [25]
La teoría estándar de la tasa impositiva óptima tiene como objetivo diseñar el impuesto para maximizar el bienestar social y al mismo tiempo recaudar un cierto nivel de ingresos. [26]
Una de las teorías sobre cómo encontrar las tasas impositivas óptimas se llama curva de Laffer (llamada así en honor al economista Arthur Laffer ). La curva de Laffer es una curva en forma de joroba que compara la relación entre la tasa impositiva y los ingresos fiscales. La curva de Laffer nos dice que aumentar las tasas impositivas más allá de cierto nivel puede reducir los incentivos lo suficiente como para reducir la producción y los ingresos tributarios. Existe, entonces, una tasa impositiva a la que se maximizan los ingresos tributarios. [27]
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