Un impuesto sobre donaciones , conocido originalmente como impuesto sobre sucesiones , es un impuesto que grava la transferencia de propiedad de bienes durante la vida del donante. El Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos dice que un obsequio es "cualquier transferencia a un individuo , ya sea directa o indirectamente, donde no se recibe a cambio una compensación completa (medida en dinero o el valor del dinero). [1]
Cuando se realiza una donación sujeta a impuestos en forma de efectivo, acciones, bienes raíces, tarjetas de regalo [2] u otros bienes tangibles o intangibles , el impuesto generalmente se impone al donante (el donante), a menos que exista una retención de un interés. lo que retrasa la finalización del regalo. Una transferencia es "completamente gratuita" cuando el donante no recibe nada de valor a cambio de la propiedad entregada. Una transferencia es "gratuita en parte" cuando el donante recibe algún valor, pero el valor de la propiedad recibida por el donante es sustancialmente menor que el valor de la propiedad entregada por el donante. En este caso, el importe del regalo es la diferencia.
En Estados Unidos , el impuesto sobre donaciones se rige por el Capítulo 12, Subtítulo B del Código de Rentas Internas . El impuesto se impone mediante la sección 2501 del Código. [3] Para los ingresos sujetos a impuestos, los tribunales han definido un "obsequio" como el producto de una "generosidad imparcial y desinteresada". [4] Los obsequios a menudo se dan por "afecto, respeto, admiración, caridad o impulsos similares". [5]
Generalmente, si un interés en una propiedad se transfiere durante la vida del donante (a menudo llamado donación inter vivos ), entonces la donación o transferencia no estaría sujeta al impuesto sobre el patrimonio . En 1976, el Congreso unificó los regímenes de impuestos sobre donaciones y sucesiones, limitando la capacidad del donante de eludir el impuesto sobre sucesiones donando durante su vida. Quedan algunas diferencias entre los impuestos sobre sucesiones y donaciones, como la tasa impositiva efectiva, el monto del crédito disponible contra impuestos y la base de la propiedad recibida.
También hay tipos de obsequios que se incluirán en el patrimonio de una persona, como ciertos obsequios realizados dentro del período de tres años antes de la muerte y obsequios en los que el donante conserva un interés, como obsequios de intereses remanentes que tampoco son remanentes calificados . fideicomisos o fideicomisos caritativos remanentes. Las reglas del impuesto sobre donaciones con intereses restantes imponen el impuesto sobre la transferencia del valor total del fideicomiso asignando un valor cero al interés retenido por el donante.
Generalmente, las siguientes donaciones no están sujetas a impuestos: [6]
Hay dos niveles de exención del impuesto sobre donaciones.
En primer lugar, las donaciones hasta la exclusión anual no generan impuestos ni requisitos de presentación.
Al dividir sus donaciones, las parejas casadas pueden donar hasta el doble de esta cantidad libre de impuestos. Cada par de donante y receptor tiene su propia exclusión anual; un donante puede dar a cualquier número de destinatarios, y la exclusión no se ve afectada por otros obsequios que el destinatario pueda haber recibido de otros donadores.
En segundo lugar, las donaciones que superen la exclusión anual aún pueden estar libres de impuestos hasta el monto de exclusión básica vitalicia del patrimonio ($13,61 millones para 2024). Sin embargo, dichas donaciones podrían aumentar los impuestos sobre el patrimonio de herencias que superen esa cantidad. Los contribuyentes que esperan tener un patrimonio sujeto a impuestos a veces pueden preferir pagar impuestos sobre donaciones a medida que ocurren en lugar de ahorrarlos como parte del patrimonio.
Además, las transferencias (ya sea por legado, donación o herencia) superiores a 1 millón de dólares pueden estar sujetas a un impuesto de transferencia de salto generacional si se cumplen otros criterios específicos.
A los efectos del impuesto sobre donaciones, la prueba es diferente para determinar quién es un extranjero no residente en comparación con la que se aplica a los efectos del impuesto sobre la renta (la investigación se centra en el domicilio del difunto). Esta es una prueba subjetiva que analiza principalmente la intención. La prueba considera factores como la duración de la estancia en Estados Unidos; frecuencia de viajes, tamaño y costo de la vivienda en los Estados Unidos; ubicación de la familia; participación en actividades comunitarias; participación en negocios estadounidenses y propiedad de activos en los Estados Unidos; y votación. Un ciudadano extranjero puede ser considerado residente de los EE. UU. a efectos del impuesto sobre la renta, pero no a efectos del impuesto sobre donaciones.
Si una persona es un extranjero no residente a efectos del impuesto sobre donaciones, la tributación de las donaciones se determina de manera diferente. No hay impuesto sobre donaciones si la propiedad no está ubicada en los EE. UU. No hay impuesto sobre donaciones si se trata de propiedad intangible , como acciones en corporaciones estadounidenses e intereses en sociedades o LLC.
A los donantes extranjeros no residentes se les permite la misma exclusión anual del impuesto sobre donaciones que a otros contribuyentes ($14,000 por año entre 2013 y 2016 [9] ). Los donantes extranjeros no residentes no tienen un crédito unificado de por vida. Los donantes extranjeros no residentes están sujetos al mismo tipo de impuesto sobre donaciones.
Los ciudadanos y residentes estadounidenses deben declarar las donaciones de un extranjero no residente que superen los $100,000 en el Formulario 3520.
Según la sección 2523(i) del título 26 del USC, las donaciones a un cónyuge que no es ciudadano estadounidense generalmente no están exentas del impuesto sobre donaciones. En cambio, están exentos solo hasta una cantidad específica prevista por la sección 2503 (b) del 26 USC (es decir, hasta $159,000 para 2021 [10] ).
Según 26 USC 102(c) , la recepción de una donación, legado, legado o herencia no se incluye en el ingreso bruto. Por lo tanto, un contribuyente no incluye el valor de la donación al presentar una declaración de impuesto sobre la renta. Aunque muchos artículos pueden parecer obsequios, los tribunales han sostenido que la intención del cedente es el factor más crítico. [11] El cedente debe demostrar una "generosidad imparcial y desinteresada" al realizar la donación para excluir el valor de la donación de los ingresos brutos del contribuyente. [12] Los tribunales han definido "obsequio" como el producto de una "generosidad distante y desinteresada". [13]
Los "obsequios" recibidos de empleadores que beneficien a los empleados no están excluidos del pago de impuestos. establece claramente que los empleadores no pueden excluir como obsequio nada transferido a un empleado que lo beneficie. En consecuencia, un empleador no puede "regalar" el salario de un empleado para evitar impuestos.
Los obsequios de determinadas partes siempre estarán sujetos a impuestos a efectos del impuesto federal sobre la renta de EE. UU. Según la sección 102(c) del Código de Rentas Internas, los obsequios transferidos por o para un empleador a un empleado, o para su beneficio, no pueden excluirse del ingreso bruto del empleado a efectos del impuesto federal sobre la renta. Si bien existen algunas exenciones legales bajo esta regla para montos complementarios de minimis y premios por logros, la regla general es que el empleado debe declarar un "obsequio" del empleador como ingreso para fines del impuesto federal sobre la renta. La base de la regla anterior es la presunción de que los empleadores no entregan a sus empleados objetos de valor por "generosidad distante y desinteresada" debida a la relación laboral existente.
Según la sección 102(b)(1) del Código de Rentas Internas, los ingresos derivados posteriormente de cualquier propiedad recibida como regalo no son excluibles de los ingresos gravados al destinatario. Además, según la sección 102(b)(2) del Código de Rentas Internas, un donante no puede eludir este requisito entregando sólo los ingresos y no la propiedad en sí al destinatario. Por tanto, una donación de ingresos es siempre un ingreso para quien la recibe. Permitir tal exclusión permitiría al donante y al receptor evitar pagar impuestos sobre los ingresos recibidos, una laguna jurídica que el Congreso ha decidido eliminar.
El impuesto a las donaciones es un respaldo al impuesto al patrimonio de los Estados Unidos . Sin el impuesto a las donaciones, los grandes patrimonios podrían reducirse simplemente regalando el dinero antes de morir, evitando así cualquier posible impuesto al patrimonio. Las donaciones por encima del monto de la exención anual actúan para reducir la exclusión del impuesto sobre donaciones de por vida. [14] El Congreso aprobó inicialmente el impuesto a las donaciones en 1932 a una tasa mucho más baja que el impuesto al patrimonio, un 25% por debajo de la tasa del impuesto al patrimonio, al tiempo que proporcionaba una exención de $50,000 , separada de la exención de $50,000 bajo el impuesto al patrimonio. [15] Los beneficios eran claros: una donación de 10.000.000 de dólares se gravaría sólo con 2.300.000 de dólares , en realidad sólo el 23,0%, muy por debajo de la tasa del impuesto sobre el patrimonio. [dieciséis]
La intención era generar rápidamente ingresos durante la Gran Depresión , fomentando efectivamente la evasión del impuesto al patrimonio al hacerlo, mientras que los legisladores al mismo tiempo públicamente, tanto en la Cámara como en el Senado, proclamaban exactamente el objetivo opuesto. [17] Además, esto se produjo directamente a expensas de los ingresos fiscales estatales y de los futuros ingresos fiscales federales. [18] Los principales beneficiarios fueron los ciudadanos más ricos, a quienes supuestamente estaba destinado el impuesto al patrimonio, ya que sólo ellos tenían suficiente dinero para hacer grandes donaciones libremente. [19] Ésta era la intención expresa. [20]