La sustancia sobre la forma es un principio contable que se utiliza "para garantizar que los estados financieros brinden una imagen completa, relevante y precisa de las transacciones y eventos". Si una entidad practica el concepto de 'sustancia sobre forma', entonces los estados financieros transmitirán la realidad financiera general de la entidad ( sustancia económica ), en lugar de simplemente informar el registro legal de las transacciones (forma). [1] Al contabilizar transacciones comerciales y otros eventos, la medición y la presentación de informes son para el impacto económico de un evento, en lugar de su forma legal. La sustancia sobre la forma es fundamental para obtener informes financieros confiables. Es particularmente relevante en casos de reconocimiento de ingresos , acuerdos de compra y venta, etc. El punto clave del concepto es que una transacción no debe registrarse de tal manera que oculte la verdadera intención de la transacción, lo que induciría a error a los lectores. de los estados financieros de una empresa.
Existe un uso generalizado del concepto de sustancia sobre la forma en contabilidad.
A continuación se muestran ejemplos de la aplicación del concepto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
[La regla que se encuentra en] la NIC 17 Arrendamientos requiere que los preparadores de estados financieros consideren la sustancia de los acuerdos de arrendamiento al determinar el tipo de arrendamiento para fines contables. Por ejemplo, un activo puede arrendarse a un arrendatario sin la transferencia del título legal al final del plazo del arrendamiento. Dicho arrendamiento puede, en esencia, considerarse como un arrendamiento financiero si, por ejemplo, el plazo del arrendamiento cubre sustancialmente toda la vida útil del activo o si el contrato de arrendamiento da derecho al arrendatario a comprar el activo al final del plazo del arrendamiento a un precio muy bajo. precio nominal y es muy probable que dicha opción sea ejercida por el arrendatario en las circunstancias dadas. [2]
Es posible que un contrato de arrendamiento no transfiera la propiedad de la propiedad arrendada al arrendatario. En algunas circunstancias, es posible que, no obstante, se requiera que el arrendatario registre el elemento arrendado como un activo si tiene la intención de utilizar el activo durante una parte importante de su vida útil, o cuando el valor presente de los pagos futuros del arrendamiento sea casi igual al valor razonable del activo. Aunque el arrendatario no es el propietario, se le puede exigir que registre el activo como propiedad del arrendatario, según los aspectos económicos subyacentes de la transacción. Otro ejemplo es la situación en la que una empresa con escasez de efectivo vende su maquinaria al banco y luego arrienda la misma propiedad al banco. Este acuerdo se denomina " venta con arrendamiento posterior ". Aunque la propiedad legal se ha transferido al banco, la realidad económica subyacente de la empresa sigue siendo la misma. Según el principio de sustancia sobre forma, la venta y el posterior arrendamiento se consideran una sola transacción.
De manera similar, si dos empresas intercambian sus inventarios, este evento no se contabiliza como una venta porque la sustancia es un mero intercambio en especie, a pesar de la posible forma de contratos válidos y ejecutables para dos ventas y entregas. Asimismo, una empresa que retira inventario para uso interno contabiliza este evento en una cuenta separada, clasificada como tal, y no en la cuenta de venta. Por lo tanto, el principio mantiene que la cuenta de ventas refleja sólo las ventas reales en esencia (es decir, artículos entregados a partes externas para su pago), y no eventos que simplemente se ajustan a la forma de documentación de ventas por conveniencia o conveniencia.
El principio rige y resuelve estrictamente las disputas sobre si los trabajadores son contratistas independientes o empleados : la ley tributaria prohíbe contabilizar a personas que son sustancialmente empleados en forma de contratistas independientes. La cuestión de qué forma puede aplicarse a un caso determinado se somete a pruebas objetivas de la sustancia de la obra. Por tanto, la sustancia, sobre la forma, es la regla.