El deterioro de activos es la disminución de la calidad, solidez, cantidad o valor de un activo. Se debe incluir un costo por deterioro en los gastos cuando el valor contable de un activo excede el monto recuperable. Los activos fijos , comúnmente conocidos como PPE (Propiedad, Planta y Equipo), se refieren a activos de larga duración como edificios, terrenos, maquinaria y equipo; estos activos son los más propensos a sufrir deterioro, que puede ser causado por varios factores. [1]
El deterioro de activos fue abordado por primera vez por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en la NIC 16 , que entró en vigor en 1983. [2] Fue reemplazada por la NIC 36 , que entró en vigor en julio de 1999. [2]
En los PCGA de los Estados Unidos , el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) introdujo el concepto en 1995 con la publicación del SFAS 121. [3] El SFAS 121 fue posteriormente reemplazado por el SFAS 144 en agosto de 2001. [3]
La cuestión del deterioro de los activos financieros expuso deficiencias en el marco de la NIC 36 durante la crisis financiera de 2008 , y el IASB emitió un borrador de exposición en noviembre de 2009 que proponía un modelo de deterioro basado en pérdidas esperadas en lugar de pérdidas incurridas para todos los activos financieros registrados al costo amortizado. [4] El IASB y el FASB hicieron esfuerzos conjuntos para idear un modelo de deterioro común, pero el FASB finalmente decidió proponer un esquema alternativo en enero de 2011. [5] El IASB emitió un nuevo borrador de exposición en enero de 2013, [5] que luego condujo a la adopción de la NIIF 9 en julio de 2014, [6] efectiva para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. [7] El FASB todavía está considerando el asunto. [8]
El deterioro se analiza en varias normas contables internacionales: [9]
La Codificación de Normas de Contabilidad del FASB aborda el deterioro en las siguientes secciones: [10]
En la actualidad, el deterioro se rige por la NIC 36. El costo del deterioro se calcula utilizando el Modelo de pérdida incurrida o el Modelo de pérdida esperada.
Una inversión se reconoce como deteriorada cuando ya no existe una seguridad razonable de que los flujos de efectivo futuros asociados a ella se cobrarán en su totalidad o en su vencimiento. Las entidades buscan evidencia de situaciones que indiquen deterioro. Dichos eventos desencadenantes incluyen cuando la entidad [11] –
Si existe tal evidencia, el siguiente paso es estimar el monto recuperable de las inversiones. El costo del deterioro se calcularía entonces de la siguiente manera:
El valor contable se define como el valor del activo que aparece en el balance . El importe recuperable es el mayor de los dos: el valor futuro del activo [12] para la empresa o el importe por el que puede venderse, menos los costes de transacción . [13] [14]
Las estimaciones de flujos de efectivo futuros que se utilizan para determinar el valor actual de una inversión se realizan de manera continua y no dependen de que ocurra un evento desencadenante. Aunque puede que no haya evidencia objetiva de que se haya incurrido en una pérdida por deterioro, las proyecciones de flujo de efectivo revisadas pueden indicar cambios en el riesgo crediticio . Estos flujos de efectivo esperados revisados se descuentan a la misma tasa de interés efectiva utilizada cuando se adquirió el instrumento por primera vez, por lo que se conserva una medición basada en el costo . El cálculo del costo por deterioro es el mismo que con el modelo de pérdida incurrida.
Por ejemplo, supongamos que una empresa tiene una inversión en bonos de la Compañía A con un valor contable de $37,500. Si su valor de mercado cae a $33,000, se indica una pérdida por deterioro de $4,500 y el costo por deterioro se calcula de la siguiente manera:
Esto se registra como una pérdida de $4,500 en el estado de resultados . Si se utiliza el sistema de cuentas "T" , habrá un débito en la cuenta de Pérdida por deterioro y un crédito en la cuenta de Inversión. Esto significa que se cumple el principio de contabilidad de partida doble .
Débito: Pérdida por deterioro $4,500
Para calcular la depreciación del activo, se considera el nuevo valor del activo no corriente. Siguiendo con el ejemplo anterior y utilizando el método de depreciación lineal, por ejemplo, al 20%, la depreciación sería:
El cargo por depreciación es menor que si se hubiera utilizado el valor original del activo no corriente.
Se requiere la reversión de las pérdidas por deterioro para las inversiones en instrumentos de deuda , pero no se permite la reversión bajo las NIIF para ningún cambio por deterioro reconocido en el resultado neto para instrumentos de patrimonio contabilizados en OCI ; sin embargo, los cambios posteriores en el valor razonable de la inversión de patrimonio se reconocen en OCI .
