La convergencia de las normas contables se refiere al objetivo de establecer un conjunto único de normas contables que se utilizarán a nivel internacional. [1] La convergencia, de alguna forma, se ha estado produciendo durante varias décadas, [2] y los esfuerzos actuales incluyen proyectos que apuntan a reducir las diferencias entre las normas contables. [3]
La convergencia está impulsada por varios factores, incluida la creencia de que tener un único conjunto de requisitos contables aumentaría la comparabilidad de las cifras contables de diferentes entidades, lo que contribuirá al flujo de inversión internacional y beneficiará a una variedad de partes interesadas . [1] [4] Las críticas a la convergencia incluyen su costo y ritmo, [5] y la idea de que el vínculo entre convergencia y comparabilidad puede no ser fuerte. [6]
La convergencia internacional de las normas contables se refiere al objetivo de establecer un conjunto único de normas contables de alta calidad para su uso internacional y a los esfuerzos de los organismos normativos para alcanzar ese objetivo. [1] La convergencia se está produciendo en varios países, y más de 100 países han asumido compromisos públicos en apoyo de la convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). [7] Los esfuerzos encaminados a la convergencia incluyen proyectos que tienen como objetivo mejorar las respectivas normas contables y aquellos que tienen como objetivo reducir las diferencias entre ellas. [3]
En la Unión Europea (UE), el Parlamento Europeo aprobó en julio de 2002 un reglamento que exige a las empresas que cotizan en las bolsas de valores de la UE que preparen sus estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF a partir de 2005. [8] [9] A los países de la UE se les permitió hacer opcional la adopción de las NIIF para las empresas no cotizadas y para los estados financieros de las sociedades holding no consolidadas , y se les permitió hacer varias excepciones a la adopción de las NIIF en 2005, por ejemplo para las empresas cuyos únicos valores cotizados eran títulos de deuda. [9]
En el Reino Unido , las NIIF se adoptaron a principios de 2005 y, a partir de 2011, las empresas públicas deben utilizar las NIIF para sus cuentas consolidadas . Otras empresas también pueden utilizar las NIIF, pero la mayoría ha optado por no hacerlo y continúa utilizando las normas contables del Reino Unido desarrolladas en gran medida antes de 2005. A las empresas consideradas pequeñas según la Ley de Sociedades del Reino Unido se les permitió utilizar la Norma de Información Financiera para Entidades Más Pequeñas (FRSSE) [10] hasta que esta fue retirada. Para los años contables que finalizan el 1 de enero de 2016 o después, la FRSSE ya no está disponible. [11]
Para las entidades de tamaño mediano que no son empresas públicas , el Consejo de Normas Contables ha propuesto reemplazar los principios de contabilidad generalmente aceptados del Reino Unido (UK GAAP) por las Normas de Información Financiera para Entidades de Tamaño Mediano (FRSME), que se basan en las NIIF para Entidades Pequeñas y Medianas. [12]
En Estados Unidos , el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) está trabajando con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para reducir o eliminar las diferencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Estados Unidos (US GAAP) y las NIIF, [1] en particular de acuerdo con el programa de convergencia establecido en un memorando de entendimiento de 2006 , que se actualizó en 2008. [13]
Los proyectos a corto plazo para la convergencia entre los PCGA de EE. UU. y las NIIF implican la modificación de las normas de uno de los consejos para alinearlas mejor con las del otro, emitiendo conjuntamente nuevas normas. A continuación se enumeran algunos proyectos a corto plazo y las correspondientes medidas adoptadas.
Una actualización del memorando de entendimiento en 2008 introdujo proyectos de convergencia a largo plazo, entre ellos los siguientes.
En un informe conjunto publicado en 2012, el IASB y el FASB afirmaron que la mayoría de los proyectos a corto plazo delineados en el memorando de entendimiento se habían completado y que ahora se estaba dando mayor prioridad a los proyectos a largo plazo. [13]
Entre las motivaciones para la convergencia se encuentra la creencia de que ello dará como resultado una mayor comparabilidad entre los estados financieros, lo que beneficiará a una variedad de partes interesadas. Por ejemplo, el FASB cree que "los inversores, las empresas, los auditores y otros participantes en el sistema de información financiera de los Estados Unidos" se beneficiarán de las normas convergentes porque ello dará como resultado una mayor comparabilidad entre los estados financieros de diferentes empresas. [1]
Un informe de 2008 de PricewaterhouseCoopers (PwC) afirmó que la convergencia de las normas contables contribuiría al flujo de inversión internacional y beneficiaría a "todos los interesados en los mercados de capital" porque:
Además, una encuesta realizada por la Federación Internacional de Contadores encontró que el 89% de los líderes de la profesión contable que respondieron expresaron que la convergencia era muy importante o importante para el crecimiento económico de sus respectivos países. [3]
Varias personas y organizaciones han criticado el objetivo de la convergencia de las normas contables y las diversas medidas propuestas para lograrla. Por ejemplo, en 2006, los socios principales de PricewaterhouseCoopers (PwC) pidieron que la convergencia se "archivara indefinidamente" en un documento preliminar, y pidieron que el IASB se centrara en cambio en mejorar su propio conjunto de normas. [14]
En particular, Shyam Sunder, de la Escuela de Administración de Yale, ha calificado de "exagerado" el vínculo entre convergencia y comparabilidad, [6] mientras que el coste y el ritmo de adopción han sido citados como las críticas más comunes a la hoja de ruta de convergencia de la SEC de 2008, [5] que estableció hitos que potencialmente conducen a la adopción obligatoria de las NIIF en 2014. [15]
Otras críticas se centran en la naturaleza de las normas convergentes. Por ejemplo, a algunos críticos les preocupa que la convergencia aumente el uso de la contabilidad del valor razonable . [14]
Otros críticos también han citado como razones, respectivamente, las deficiencias de las normas basadas en reglas y las basadas en principios. Las normas basadas en principios permiten "interpretaciones diferentes para transacciones similares", [16] y también han sido descritas como "menos precisas", [17] mientras que las normas basadas en reglas contienen más excepciones [16] y utilizan reglas claras y detalles específicos para abordar "tantas contingencias potenciales como sea posible". [18] Los socios principales de PwC mencionados anteriormente expresaron que la convergencia conducirá a un sistema contable demasiado basado en reglas para las empresas que no cotizan en bolsa en los Estados Unidos, [14] mientras que otros críticos critican, por el contrario, la naturaleza basada en principios de las NIIF por dificultar a los preparadores de estados financieros la defensa contra litigios . [19]
La idea de convergencia tiene sus raíces en la década de 1950 y fue una respuesta a una mayor integración económica y a los flujos de capital internacionales después de la Segunda Guerra Mundial . Antes de la década de 1990, la convergencia adoptó la forma de armonización , la reducción de las diferencias entre las diversas normas contables utilizadas a nivel internacional. [2]
En el 8º Congreso Internacional de Contadores organizado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados en 1962, muchos participantes expresaron la necesidad de desarrollar normas contables a nivel internacional; en el mismo año, el AICPA reactivó el Comité de Relaciones Internacionales, que tenía como objetivo mejorar la cooperación entre los contadores a nivel mundial. [2]
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) , predecesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se creó en 1973 con el objetivo de desarrollar normas contables y promoverlas internacionalmente; en 1987, el IASC había emitido 25 normas y, a finales de los años 1980, había un "interés mundial" en la necesidad de convergencia. [2]
En 1991, el FASB estableció formalmente el objetivo de desarrollar un conjunto de normas contables de uso internacional y, en los años siguientes, el FASB y el IASC emprendieron varios proyectos para sentar las bases de la convergencia. En 1996, se promulgó la Ley de Mejora de los Mercados Nacionales de Valores, que expresaba su apoyo a los esfuerzos de convergencia y exigía a la SEC que informara al Congreso sobre los avances hacia la convergencia. [2]
El IASC se reconstituyó en el IASB en 2001, [2] y el FASB y el IASB comenzaron a trabajar hacia la convergencia en 2002, [1] expresando su compromiso con la convergencia en el acuerdo de Norwalk y comprometiéndose a hacer que sus respectivas normas "fueran compatibles tan pronto como fuera posible" y a mantener la compatibilidad mediante la coordinación de programas futuros. [3] En la Unión Europea (UE), el Parlamento Europeo aprobó un reglamento en julio de 2002 que exige a las empresas que cotizan en la UE que preparen sus estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF a partir de 2005. [8] [9]
En 2006, el IASB y el FASB firmaron un memorando de entendimiento que establecía directrices para sus proyectos de convergencia y fijaba objetivos a corto plazo, como emitir normas convergentes sobre combinaciones de negocios para 2008. [20] En 2008 se revisó el trabajo para lograr los objetivos y se publicó un informe de progreso que también establecía los pasos posteriores para cada tema de convergencia. [21] El FASB y el IASB se reunieron nuevamente en 2009 y acordaron "intensificar sus esfuerzos" para trabajar en pos de los objetivos del memorando de entendimiento, al tiempo que establecían planes y objetivos futuros. [1]
La convergencia entre las NIIF y los PCGA de los EE. UU. pareció estancarse en 2012, cuando el IASB sugirió que ya no buscaría converger con los PCGA de los EE. UU. [22] En 2013, quince de los bancos más grandes de los Estados Unidos, incluidos Bank of America Corporation , Capital One Financial Corporation , Citigroup Inc. , JPMorgan Chase & Co. , Morgan Stanley y Wells Fargo & Company , escribieron una carta a los presidentes del FASB y del IASB alentando a los directorios a resolver sus diferencias sobre las normas contables para pérdidas crediticias. [23] [24]
En 2013, más de 100 jurisdicciones exigían el uso de las NIIF para todas o la mayoría de las entidades públicamente responsables en sus mercados de capital, y 115 jurisdicciones habían asumido compromisos públicos en apoyo de la convergencia de las normas contables. [7]