El deterioro de activos es la disminución de la calidad, fortaleza, cantidad o valor de un activo. Un costo por deterioro debe incluirse en gastos cuando el valor en libros de un activo excede su monto recuperable. Los activos fijos , comúnmente conocidos como PPE (Property, Plant & Equipment), se refieren a activos de larga duración como edificios, terrenos, maquinaria y equipos; Estos activos son los que tienen más probabilidades de sufrir deterioro, lo que puede deberse a varios factores. [1]
El deterioro de activos fue abordado por primera vez por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en la NIC 16 , que entró en vigor en 1983. [2] Fue reemplazada por la NIC 36 , en vigor en julio de 1999. [2]
En los PCGA de Estados Unidos , el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) introdujo el concepto en 1995 con la publicación del SFAS 121 . [3] El SFAS 121 fue sustituido posteriormente por el SFAS 144 en agosto de 2001. [3]
La cuestión del deterioro de los activos financieros expuso deficiencias en el marco de la NIC 36 durante la crisis financiera de 2008 , y el IASB emitió un proyecto de norma en noviembre de 2009 que proponía un modelo de deterioro basado en las pérdidas esperadas en lugar de las pérdidas incurridas para todos los activos financieros registrados a precios amortizados. costo. [4] El IASB y el FASB hicieron esfuerzos conjuntos para idear un modelo de deterioro común, pero el FASB finalmente decidió proponer un esquema alternativo en enero de 2011. [5] El IASB emitió un nuevo borrador de norma en enero de 2013, [5] que más tarde condujo a la adopción de la NIIF 9 en julio de 2014, [6] efectiva para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. [7] El FASB todavía está considerando el asunto. [8]
El deterioro se analiza en varias normas contables internacionales: [9]
La Codificación de Normas de Contabilidad FASB aborda el deterioro en las siguientes secciones: [10]
Actualmente el deterioro se rige por la NIC 36 . El costo por deterioro se calcula utilizando el modelo de pérdida incurrida o el modelo de pérdida esperada.
Una inversión se reconoce como deteriorada cuando ya no existe una seguridad razonable de que los flujos de efectivo futuros asociados con ella serán cobrados en su totalidad o en su fecha de vencimiento. Las entidades buscan evidencia de situaciones que indiquen deterioro. Dichos eventos desencadenantes incluyen cuando la entidad [11] –
Si existe tal evidencia, el siguiente paso es estimar el monto recuperable de las inversiones. El costo por deterioro se calcularía entonces de la siguiente manera:
El valor en libros se define como el valor del activo que aparece en el balance . El monto recuperable es el mayor entre el valor futuro del activo [12] para la empresa o el monto por el que se puede vender, menos cualquier costo de transacción . [13] [14]
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros utilizados para determinar el valor presente de una inversión se realizan de forma continua y no dependen de que ocurra un evento desencadenante. Aunque puede que no haya evidencia objetiva de que se haya incurrido en una pérdida por deterioro, las proyecciones de flujo de efectivo revisadas pueden indicar cambios en el riesgo crediticio . Estos flujos de efectivo esperados revisados se descuentan a la misma tasa de interés efectiva utilizada cuando el instrumento se adquirió por primera vez, por lo que se conserva una medición basada en el costo . El cálculo del costo por deterioro es el mismo que bajo el Modelo de Pérdida Incurrida.
Por ejemplo, supongamos que una empresa tiene una inversión en bonos de la empresa A con un valor en libros de 37.500 dólares. Si su valor de mercado cae a $33,000, se indica una pérdida por deterioro de $4,500 y el costo por deterioro se calcula de la siguiente manera:
Esto se registra como una pérdida de $4,500 en el estado de resultados . Utilizando el sistema de cuenta 'T' , habrá un débito en la cuenta de Pérdida por Deterioro y un crédito en la cuenta de Inversión. Esto significará que se cumple el principio de contabilidad por partida doble .
Débito: Pérdida por deterioro $4,500
Para calcular la depreciación del activo se considera el nuevo valor del activo no corriente. Continuando con el ejemplo anterior y utilizando el método de Depreciación en Línea Recta , digamos 20%, la depreciación sería:
El cargo por depreciación es menor que si se hubiera utilizado el valor original del activo no corriente.
Se requiere la reversión de las pérdidas por deterioro para inversiones en instrumentos de deuda , pero las NIIF no permiten ninguna reversión para cualquier cambio por deterioro reconocido en la utilidad neta para instrumentos de patrimonio contabilizados en ORI ; sin embargo, los cambios posteriores en el valor razonable de la inversión de capital se reconocen en ORI .
