En los Estados Unidos , la Auditoría Única , Subparte F de la Guía Uniforme de la OMB , es una auditoría o examen riguroso de toda la organización de una entidad que gasta $750,000 o más de asistencia federal (comúnmente conocida como fondos federales , subvenciones federales o premios federales) recibida para sus operaciones. [1] [2] [3] Generalmente realizada anualmente, [4] el objetivo de la Auditoría Única es brindar garantía al gobierno federal de los EE. UU. en cuanto a la gestión y el uso de dichos fondos por parte de los destinatarios, como estados, ciudades, universidades , organizaciones sin fines de lucro y tribus indígenas. La auditoría generalmente la realiza un contador público certificado independiente (CPA) y abarca componentes financieros y de cumplimiento . Las Auditorías Únicas deben enviarse a la Cámara de Compensación de Auditoría Federal junto con un formulario de recopilación de datos, Formulario SF-SAC.
Antes de implementar la Auditoría Única, el gobierno federal dependía de numerosas auditorías realizadas sobre programas individuales financiados por el gobierno federal para garantizar que esos fondos se gastaran adecuadamente. Debido a que el gobierno tenía numerosas agencias que adjudicaban cientos de programas diferentes, la tarea de auditar todos los programas se volvió cada vez más difícil y demandaba más tiempo. Para mejorar esta situación, la Ley de Auditoría Única de 1984 estandarizó los requisitos de auditoría para los estados, los gobiernos locales y los gobiernos tribales indígenas que reciben y utilizan programas de asistencia financiera federal. [5]
En 1985, la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos (OMB) emitió la Circular A-128 de la OMB, "Auditorías de los gobiernos estatales y locales", para ayudar a los destinatarios y auditores a implementar la nueva Auditoría Única. En 1990, la OMB extendió administrativamente el proceso de Auditoría Única a las organizaciones sin fines de lucro mediante la emisión de la Circular A-133 de la OMB, "Auditorías de instituciones de educación superior y otras organizaciones sin fines de lucro", que reemplazó a la OMB A-128. Estas nuevas guías y disposiciones estandarizaron la Auditoría Única en los Estados Unidos para incluir a todos los estados, gobiernos locales, organizaciones sin fines de lucro e instituciones que reciben fondos federales del gobierno de los EE. UU. [6] [5] [7] El 26 de diciembre de 2013, la OMB emitió los Requisitos administrativos uniformes, principios de costos y requisitos de auditoría para las adjudicaciones federales, que estandarizaron los requisitos de cumplimiento y auditoría para las entidades gubernamentales, las organizaciones sin fines de lucro y las instituciones de educación superior. [8] Estos requisitos consolidados están codificados en el Título 2 del Código de Regulaciones Federales (CFR), parte 200, con los requisitos de auditoría única en la Subparte F de esta sección. [9] Los términos 2 CFR 200 y Guía Uniforme se pueden usar indistintamente.
El gobierno federal ofrece una amplia gama de ayuda federal a los beneficiarios, que supera los 400 mil millones de dólares anuales. [1] Esta ayuda se proporciona a través de miles de subvenciones y premios individuales anualmente con el fin de beneficiar al público en general en las áreas de educación, salud, seguridad pública, bienestar y obras públicas, entre otras. Sin embargo, como condición para recibir esta ayuda, los beneficiarios deben cumplir con las leyes y regulaciones federales y estatales aplicables , así como con cualquier disposición particular vinculada con la ayuda específica. [10] La Auditoría Única proporciona al gobierno federal la seguridad de que estos beneficiarios cumplen con dichas directivas al contar con un informe de una fuente externa independiente (la CPA) sobre dicho cumplimiento. Sin embargo, solo se aplica a los gobiernos estatales, locales y sin fines de lucro que gastan 750.000 dólares o más de dicha ayuda en un año. [11] [12]
Una auditoría única abarca un examen de los registros financieros de un beneficiario, estados financieros , transacciones y gastos de premios federales , la gestión general de sus operaciones, sistemas de control interno y asistencia federal que recibió durante el período de auditoría (el período de tiempo de las operaciones del beneficiario examinadas en la auditoría única, que generalmente cubre un año natural o fiscal). [3] [13] La auditoría única se divide en dos áreas: Cumplimiento y Finanzas.
El componente de cumplimiento de una auditoría única abarca el estudio y la comprensión (etapa de planificación), así como la prueba y evaluación (etapa de examen) del beneficiario con respecto al uso, las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones de la asistencia federal. [13] El componente financiero es exactamente como una auditoría financiera de una entidad no federal que incluye la auditoría de los estados financieros y las notas que los acompañan. Dependiendo del beneficiario, la auditoría única puede ser simple y directa, o puede ser compleja y problemática. Esto se debe a que hay millones de subvenciones federales otorgadas cada año a miles de beneficiarios, cada uno con su propia forma independiente de operar. Por lo tanto, la auditoría única difiere de un beneficiario a otro y de un programa federal a otro.
Por estas razones, el gobierno federal exige que los auditores realicen la auditoría de cumplimiento de un beneficiario con una etapa de planificación y una etapa de examen. Durante la primera etapa, o etapa de planificación, el auditor debe estudiar al beneficiario, determinar si existe un riesgo alto o bajo de que el beneficiario no cumpla con las leyes y regulaciones, identificar los programas federales y evaluar dichos programas. La segunda etapa, o etapa de examen o auditoría, es donde el auditor realmente audita la asistencia y los programas federales. [13] La etapa de planificación se considera una parte integral de la Auditoría Única porque permite al auditor diseñar y realizar la auditoría con base en las cualidades, características y necesidades del beneficiario a auditar.
Antes de determinar qué programas federales examinar, el auditor debe determinar primero, basándose en criterios específicos, si el beneficiario es un auditado de alto riesgo o de bajo riesgo . Un auditado de alto riesgo es un beneficiario que tiene un alto riesgo de no cumplir con las leyes y regulaciones federales, mientras que un auditado de bajo riesgo es exactamente lo opuesto. La Guía Uniforme ha establecido ciertos requisitos que un beneficiario debe cumplir para ser considerado un auditado de bajo riesgo. Esto incluye lo siguiente que se evaluará para cada uno de los dos períodos de auditoría anteriores: [14]
La Guía Uniforme utiliza la determinación de riesgo alto y riesgo bajo para regular el monto en dólares de los gastos federales que deben auditarse. Aunque el trabajo real necesario para una Auditoría Única lo establece el auditor, la OMB ha establecido un límite para auditar a los auditados de riesgo alto y riesgo bajo. En el caso de los auditados de riesgo alto, el auditor debe auditar no menos del 40% de toda la asistencia federal recibida durante el año. En el caso de los auditados de riesgo bajo, ese límite se reduce al 20%. [15]
Esta determinación afecta a toda la auditoría única porque el auditor ajusta el alcance de la auditoría en consecuencia. Dado que el auditor debe proporcionar una opinión al gobierno federal sobre si el beneficiario y sus programas cumplieron con las leyes y regulaciones, el auditor realiza procedimientos suficientes para confirmar que la opinión es correcta. [16]
Para determinar qué programas federales se deben auditar en virtud de la auditoría de cumplimiento, la asistencia federal gastada por el beneficiario (también llamada gastos federales ) durante un año se identifica por el nombre del programa federal, la agencia federal y el número CFDA . Luego, estos gastos federales se combinan para determinar el monto total gastado durante el año. Cualquier beneficiario cuyos gastos federales totales durante un año sean iguales o superiores a $750,000 requiere una Auditoría Única. [17] Si el beneficiario no cumple con este umbral, no se requiere una Auditoría Única, aunque el beneficiario puede optar por tener una auditoría específica del programa (una auditoría de un solo programa federal, sin auditar la entidad completa). Una vez que se realiza esta determinación, 2 CFR 200.518 requiere que los programas federales se clasifiquen en dos grupos: programas de Tipo A y programas de Tipo B. [18]
Un programa Tipo A es cualquier programa federal dentro de un receptor que cumple con los siguientes criterios.
En otras palabras, si un receptor gastó un total de $25 millones o menos en asistencia federal, entonces cualquier programa individual que gastó $750,000 o más se considera un programa Tipo A. Si un receptor gastó $30 millones en asistencia federal, entonces cualquier programa individual que gastó $900,000 o más (3% × $30 millones) se considera un programa Tipo A. [18] Se debe dar especial consideración a los programas de préstamos grandes al determinar el umbral Tipo A.
Un programa Tipo B es cualquier programa individual que no cumple con los requisitos del Tipo A. [19]
Ejemplo 1: La ciudad de Example opera un programa de la Sección 8 y gastó $950,000 en fondos de la Sección 8 y $5,000,000 de asistencia federal total durante el año. Dado que esta cantidad no supera los $25,000,000, el programa de la Sección 8 se considera un programa de Tipo A porque $950,000 superan el umbral de $750,000.
Ejemplo 2: Utilizando los mismos datos del Ejemplo 1 con la excepción de que la Ciudad del Ejemplo ahora gastó un total de $30,000,000 en asistencia federal, el programa de la Sección 8 cumpliría con el umbral Tipo A porque $950,000 es mayor que $30,000,000 x 3% ($900,000).
Ejemplo 3: Utilizando los mismos datos del Ejemplo 1 con la excepción de que la Ciudad de Ejemplo ahora gastó un total de $100,000,000 en asistencia federal, el programa de la Sección 8 no cumpliría con el umbral Tipo A porque $950,000 es menos de $3 millones y se consideraría un programa Tipo B.
Después de determinar qué programas son de tipo A y de tipo B, la Guía uniforme exige que el auditor estudie y comprenda las operaciones y los controles internos de dichos programas dentro de la entidad, y realice [20] y documente [21] una evaluación de riesgos basada en dicho estudio para determinar si cada programa tiene un riesgo alto o bajo de no cumplir con las leyes y regulaciones. El auditor puede considerar numerosos factores, entre ellos, la experiencia actual y previa en auditorías, los controles internos buenos o malos sobre los programas federales, muchos o ningún hallazgo de auditorías previas, la supervisión continua o nula ejercida por el gobierno federal sobre el beneficiario, la evidencia o el conocimiento de fraude y el riesgo inherente del programa federal. [22]
Para que un programa Tipo A se considere de bajo riesgo según 2 CFR 200.518 , debe haber sido auditado como un programa importante al menos una vez en los últimos dos años y no debe haber tenido: [18]
En el caso de cualquier programa Tipo A que se considere de alto riesgo de incumplimiento, la Guía uniforme exige que el auditor realice una auditoría de cumplimiento de dicho programa. [23] En el caso de un programa Tipo A que se considere de bajo riesgo, el auditor no está obligado a realizar una auditoría de cumplimiento, aunque la Guía uniforme le permite hacerlo si así lo desea. [23] Aunque la evaluación de riesgos la realiza el auditor basándose en su criterio, [22] la Guía uniforme tiene dos requisitos para que un programa se considere de bajo riesgo.
Al evaluar el riesgo de los programas de Tipo B, los auditores deben utilizar el criterio profesional y los criterios establecidos en la Guía uniforme. De acuerdo con 2 CFR 200.518 , se debe identificar un número mínimo de programas de Tipo B como de alto riesgo, calculado como el 25% del número de programas de Tipo A de bajo riesgo (redondeado hacia arriba). Al evaluar el riesgo, se recomienda a los auditores que utilicen un enfoque que permita identificar diferentes programas como de alto riesgo a lo largo del tiempo. No se espera que el auditor realice evaluaciones de riesgo en programas de Tipo B más pequeños con gastos que no excedan el 25% del umbral de Tipo A determinado en el paso 1. No se requiere que los programas de Tipo B que tienen un bajo riesgo de no cumplir con los requisitos sean auditados. [18]
Los programas de alto riesgo de tipo A y de alto riesgo de tipo B se consideran programas importantes y deben ser auditados. Luego, el auditor suma todos los gastos de adjudicación federal para los programas importantes identificados y divide el total por los gastos de adjudicación federal totales para la entidad en su conjunto. Para los auditados de bajo riesgo, los gastos de los programas importantes como porcentaje de los gastos totales de adjudicación deben ser al menos del 20%. Para los auditados de alto riesgo, el porcentaje de cobertura requerido se incrementa al 40%. Si los programas importantes identificados no cumplen con el porcentaje de cobertura requerido, entonces el auditor debe seleccionar programas adicionales para auditar hasta que se cumpla con el porcentaje de cobertura requerido. [18]
Una vez que el auditor determina qué programas federales auditar, realiza una auditoría de cumplimiento que examina las operaciones del programa (examina archivos, documentos, contratos, cheques, etc.). El auditor investiga, hasta cierto punto, las transacciones entre el programa federal y otras partes. Estas funciones se comparan con las leyes y regulaciones aplicables a un programa para ver si se cumplieron o no. El examen no requiere observar cada documento y cada proceso generado por el programa. Sin embargo, el auditor debe realizar suficientes procedimientos para formarse una opinión sobre si el programa (en su conjunto) cumplió con las leyes y regulaciones. [24]
Debido a la cantidad de regulaciones federales, el gobierno federal ha proporcionado ciertas guías y literatura para ayudar al auditor en el examen, que incluye el Suplemento de Cumplimiento de la OMB y los requisitos de Cumplimiento: [24]
El Suplemento de Cumplimiento de la OMB es una guía extensa y extensa creada por la OMB para Auditorías Únicas, y se considera la herramienta más importante tanto del auditor como del receptor al realizar, o ser sujeto de, una Auditoría Única. [5] Fue creado a raíz de las enmiendas de 1996 a la Ley de Auditoría Única y sirve para identificar los requisitos de cumplimiento importantes existentes que el Gobierno Federal espera que se consideren como parte de una Auditoría Única. Sin él, los auditores tendrían que investigar miles de leyes y reglamentos para cada programa individual de un receptor para determinar qué requisitos de cumplimiento son importantes para el Gobierno Federal. Para las Auditorías Únicas, el Suplemento reemplaza cualquier guía de auditoría de la agencia y otros documentos de requisitos de auditoría para programas federales individuales. [5]
Los requisitos de cumplimiento son una serie de directivas proporcionadas por las agencias federales que resumen cientos de leyes y reglamentos aplicables a la asistencia federal y son importantes para la gestión exitosa de dicha asistencia. La OMB creó 14 requisitos de cumplimiento básicos y estándar que los beneficiarios siempre deben cumplir al recibir y utilizar la asistencia federal, y proporcionó explicaciones detalladas, discusiones y orientación sobre ellos en el Suplemento de Cumplimiento de la OMB. [25] Estos requisitos de cumplimiento solo sirven como pautas para el cumplimiento de las leyes y reglamentos específicos aplicables a la asistencia y sus objetivos están diseñados para ser de naturaleza genérica, debido a la cantidad de diferentes programas federales proporcionados por el gobierno. Por ejemplo, muchos programas federales tienen requisitos de elegibilidad para que las personas u organizaciones participen en dichos programas porque han sido establecidos por leyes, reglamentos o disposiciones contractuales. Sin embargo, si bien el criterio para determinar la elegibilidad varía de un programa a otro, el objetivo del requisito de cumplimiento de elegibilidad de que "solo participen personas u organizaciones elegibles y calificadas" es consistente y universal en todos los programas de asistencia federal. Este criterio universal de elegibilidad se denomina requisito de cumplimiento de elegibilidad . [26]
La auditoría única exige que el beneficiario prepare estados financieros que reflejen su posición financiera, los resultados de las operaciones o los cambios en los activos netos y, cuando corresponda, los flujos de efectivo para el año fiscal auditado. [27] La auditoría única también exige que se realice una auditoría financiera del beneficiario que incluya las operaciones de asistencia federal, así como las operaciones de asistencia no federal. Se realizan pruebas de transacciones y saldos de cuentas para garantizar que la información presentada en los estados financieros y las notas correspondientes se presenten de manera justa en todos los aspectos materiales de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. [28] Además, el beneficiario debe preparar un Programa de gastos de las subvenciones federales (SEFA), que es información complementaria a los estados financieros exclusivos de los beneficiarios de la asistencia federal que detalla toda la asistencia federal gastada por el beneficiario durante el año, categorizada por programa federal. [29] El auditor debe luego auditar e informar sobre este Programa "en relación con" los estados financieros en su conjunto.
Una vez concluida la auditoría única, el destinatario prepara dos documentos: un "formulario de recopilación de datos" y un "paquete de informes". El formulario de recopilación de datos, Formulario SF-SAC, es un formulario estándar que básicamente es un resumen de la auditoría única. Incluye detalles del auditor, una lista de los programas federales auditados y un resumen de los hallazgos de auditoría informados por el auditor. El paquete de informes incluye todos los informes finales del auditor junto con los estados financieros del destinatario. Incluye: [30]
El destinatario conserva tanto la recopilación de datos como el paquete de informes y envía copias al Centro de Intercambio de Información de Auditoría Federal (FAC, por sus siglas en inglés) y a cualquier agencia federal que lo solicite específicamente. [32] Las pautas federales requieren que los destinatarios envíen los documentos no más de 30 días después de que el auditor presente sus informes o 9 meses después del último día del período de auditoría, lo que ocurra primero. [33]
El 19 de marzo de 2020, la Oficina de Administración y Presupuesto emitió un memorando que permite ciertas extensiones de plazos debido a la pandemia de COVID-19 . Para los beneficiarios de premios con fines fiscales hasta el 30 de junio de 2020, una agencia puede extender los plazos de los beneficiarios para completar y enviar un paquete de Auditoría Única por hasta seis meses. [34] [35] Para los beneficiarios de premios con fines fiscales entre el 1 de julio y el 30 de septiembre de 2020, una agencia puede extender los plazos de los beneficiarios para completar y enviar un paquete de Auditoría Única por hasta tres meses. [36] [37]
La prórroga puede concederse automáticamente, pero los beneficiarios deben conservar la documentación de cómo la pandemia redujo su capacidad operativa y cómo se vio afectada la adjudicación. [34] [35]
El 18 de junio de 2020, la Oficina de Administración y Presupuesto emitió un memorando en el que se indicaba que ya no se permitían prórrogas para las organizaciones con cierre de ejercicio en 2020 porque, "durante la pandemia del coronavirus, muchos beneficiarios aprendieron las capacidades y ahora están adquiriendo la experiencia para llevar a cabo los objetivos de los programas federales de forma remota con acceso limitado a su oficina física". [37]
El auditor es responsable de llevar a cabo la auditoría propiamente dicha del beneficiario de conformidad con las Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas (GAGAS, por sus siglas en inglés) [38] y utilizando la orientación proporcionada por la Circular A-133 de la OMB y su Suplemento de Cumplimiento, que establecen ciertas reglas a seguir durante la Auditoría Única. El auditor debe establecer objetivos de auditoría que determinen si el beneficiario cumplió con las leyes y regulaciones. Debe investigar las subvenciones y programas de asistencia federal del beneficiario para determinar la aplicabilidad de leyes y regulaciones específicas. Debe comprender al beneficiario, su organización, operaciones, sistemas de control interno y capacidad para gestionar de manera responsable la asistencia federal. Debe realizar procedimientos de auditoría (algunos de los cuales se sugieren en el Suplemento de Cumplimiento) para cumplir con estos objetivos de auditoría.
El auditor debe comprender el sistema de control interno del beneficiario para determinar si éste cuenta con las salvaguardas adecuadas que le ayuden a gestionar la asistencia federal de manera responsable. Después de obtener un conocimiento suficiente de dicho sistema, el auditor debe realizar procedimientos de auditoría para verificar que el sistema de control interno del beneficiario funcione correctamente y que las operaciones del programa federal del beneficiario cumplan con las leyes y regulaciones (por ejemplo, la parte de auditoría de cumplimiento de la Auditoría Única). [3] [39] [40]
Como parte de la Auditoría Única, el auditor debe preparar y presentar tres informes individuales al beneficiario y al gobierno federal. El primer informe es una opinión, o una abstención de la misma, sobre si los estados financieros del beneficiario se presentan de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos, idéntico al informe de una auditoría financiera sobre una entidad no beneficiaria. El segundo informe trata sobre el estado de los controles internos en relación con los estados financieros y los principales programas. El tercer informe es una opinión, o una abstención de la misma, sobre el grado en que el beneficiario ha cumplido con las leyes, los reglamentos y los términos y condiciones de las adjudicaciones de asistencia federal. Después de los dos últimos informes, si la Auditoría Única produjo hallazgos de auditoría, el auditor debe preparar el Programa de Hallazgos y Costos Cuestionados que se analizó anteriormente. [31] [40]
El criterio del auditor es necesario para determinar qué procedimientos de auditoría son suficientes para alcanzar los objetivos de auditoría y si se necesitan procedimientos de auditoría adicionales o alternativos para alcanzar dichos objetivos. El auditor es responsable de determinar la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para alcanzar los objetivos de auditoría (es decir, es el auditor quien determina la cantidad necesaria de su trabajo de auditoría que se necesita para formarse una opinión sobre si el destinatario cumplió con las leyes y regulaciones).