Théodore Limperg hijo. (Ámsterdam, 21 de diciembre de 1879 - Ámsterdam, 6 de diciembre de 1961) fue un contador holandés , y profesor de Economía Empresarial en la Universidad de Ámsterdam . Es particularmente conocido por su contribución al debate internacional sobre los costos de reposición en la década de 1920. [1]
Théodore Limperg nació a finales de 1879 como hijo de Theodorus Limperg, director administrativo de Ámsterdam, y Mathilda Speijer. Como el nombre de su padre y el suyo eran casi iguales, se llamó a sí mismo Th. Limperg jr. a lo largo de su vida. Se graduó en 1897 en la Escuela Secundaria Comercial y en 1900 obtuvo una licencia de profesor en contabilidad. Ese mismo año comenzó su formación para convertirse en Contador Público en el Instituto Holandés de Contadores (Nederlands Instituut van Accountants NIvA), predecesor del Nederlands Instituut van Registeraccountants (NIVRA), y obtuvo su título en 1904.
Limperg empezó a trabajar como asistente de contabilidad para adquirir experiencia práctica. En 1901 fue admitido en el Instituto de Contadores de los Países Bajos y se unió como miembro a la firma de contabilidad Volmer & Co. [2] Algunos años más tarde, junto con su hermano menor, que se había convertido en auditor, fundó la firma Th. y L. Limperg. Esta empresa se fusionó en 1970 con Moret, De Jong & Starke para formar Moret & Limperg, que finalmente se fusionó en Ernst & Young . En 1922 Limperg fue nombrado profesor de Economía Empresarial en la Universidad Municipal de Ámsterdam, hoy Universidad de Ámsterdam . Finalizó su labor como contador en ejercicio en la firma Th. y L. Limperg. Además de su cátedra, ocupó diversos puestos administrativos y de asesoramiento.
Durante la Segunda Guerra Mundial dentro del Senado de la Universidad Municipal de Amsterdam, fue una de las figuras destacadas de la resistencia contra los alemanes. Fue destituido de su cargo en abril de 1943 y obligado a esconderse. Su hijo, el arquitecto Koen Limperg, perteneció al grupo de resistencia que organizó el ataque a la oficina de registro de residentes de Ámsterdam en 1943 . Posteriormente fue capturado y ejecutado el 1 de julio de 1943 en Overveen .
Después de la Liberación, Limperg retomó su cátedra y sirvió otros cinco años hasta su jubilación en 1950.
Limperg se casó dos veces: en 1906 con Emma Altink (fallecida en 1947) y en 1953 con Marguerite Isabelle Marie Goossens. Tuvo tres hijos. Además de Koen, tuvo un hijo, Theo, que era abogado y se especializaba en derechos de autor, y una hija, Emmy, primero profesora de economía y luego conferenciante en Wageningen .
Las ideas de Limperg sobre la contabilidad en general se consideran de gran importancia para el desarrollo de la contabilidad y la economía empresarial en los Países Bajos. Sin embargo, publicó con moderación. Su obra completa se compiló en gran parte a partir de notas universitarias tomadas por sus discípulos. Las teorías económicas de Limperg se han dado a conocer a través de los escritos de sus alumnos, especialmente a través del trabajo de Salomon Kleerekoper. Limperg ha sido nombrado "patriarca de los contables holandeses". [3] La piedra angular de su trabajo fue su teoría sobre el valor de reposición .
Limperg quería llevar la práctica y la teoría contable a un nivel superior. Publicó una serie de artículos a partir de 1905 en la recién creada revista Accountancy sobre la dirección futura de la profesión y sus requisitos. Otro foco de atención fue la relación entre contabilidad y sociedad. Limperg argumentó que los informes de auditoría no sólo deberían prepararse para los clientes directos, sino también para cualquiera que quiera tomar nota. El auditor debe ser el 'vertrouwensman van het maatschappelijk verkeer' (puede traducirse como 'administrador en nombre de la sociedad').
En 1905 se convirtió en editor jefe de la revista Accountancy . En sus artículos criticaba al Nederlands Instituut van Accountants NIvA (Instituto Holandés de Contadores Públicos), del que también era miembro. El instituto no dio esto por sentado. Cuando la directiva del instituto entró en conflicto con un compañero, JGCh. Volmer, [4] Limperg eligió su bando. En 1906, Limperg fue inhabilitado por el gobierno de Niva. Muchos otros miembros siguieron su ejemplo y dimitieron. Ese mismo año, estos disidentes fundaron conjuntamente el Nederlandsche Accountants-Vereeniging NAV (Instituto Holandés de Contadores). [5]
En los años siguientes, Limperg convertiría la empresa en una organización contable modelo. La revista Accountancy se convirtió en la revista principal de la asociación. El Nederlandsche Accountants-Vereeniging mantuvo estrictos requisitos de ingreso y realizó sus propios exámenes. Un consejo disciplinario supervisaba la conducta de sus miembros. Los Nederlandsche Accountants-Vereeniging finalmente se fusionaron en el Nederlands Instituut van Accountants en 1919. Con la fusión, los nuevos métodos, los estándares de calidad para los miembros y el consejo disciplinario se convirtieron en una práctica estándar.
En 1923, tras una disputa con la editorial Limperg, se creó una nueva revista mensual de contabilidad, titulada Maandblad voor Accountancy en Bedrijfseconomie (MAB), que todavía existe hoy en día.
Además de la profesión contable, Limperg hizo campaña para mejorar la calidad de la educación empresarial y comercial holandesa a nivel académico en una universidad separada. En 1913 se salió con la suya, cuando se fundó en Rotterdam la Escuela de Comercio de los Países Bajos, que en 1973 se convirtió en la Universidad Erasmus de Rotterdam . En 1921 se inició en la Universidad de Amsterdam una nueva Faculteit der Handelswetenschappen (Facultad de Ciencias Comerciales), que se convertiría en la Facultad de Economía y Econometría.
Limperg dejaría su huella en la organización y el crecimiento de la nueva facultad. Propuso una formación adicional para auditores, que comenzó en 1929, y propuso cambiar su nombre a Facultad de Economía, lo que se implementó en 1935. Desde 1987 se llama Facultad de Economía y Econometría. Limperg fue el abanderado de la "escuela de Amsterdam", cuyo objetivo era desarrollar una teoría integral e internamente coherente de la empresa basada en unos pocos axiomas económicos fundamentales. Esto contrastaba con el enfoque adoptado en Rotterdam, que era de naturaleza más pragmática y orientada a la práctica. [6]
En su época, los edificios, maquinaria e inventarios en el balance se valoraban tradicionalmente a costos históricos ; los costos pagados para producir o comprar el artículo. Se puede determinar otra imagen mejor del valor basándose en los costos de reposición ; el precio que uno pagaría por producir o comprar el artículo. En consecuencia, los activos de la empresa deberían reevaluarse periódicamente. Eso proporciona una reserva de revaluación, que es parte del patrimonio.
Esta idea no surgió de Limperg: la alta inflación durante y después de la Primera Guerra Mundial había creado conciencia en muchos países de las limitaciones de la contabilidad basada en costos. En una situación de alta inflación, se pueden reportar altas ganancias por la venta del inventario adquirido a niveles de precios más bajos, pero si la empresa tiene que reemplazar el inventario vendido a precios más altos para permanecer en el negocio, las altas ganancias no reflejan la rentabilidad estructural de la empresa. Por lo tanto, estas cifras infladas de beneficios no son una buena guía para tomar decisiones económicas. Limperg desarrolló esta observación práctica en una teoría general del valor y el beneficio.
En su teoría del valor, postuló que el valor de un activo para su propietario es el menor entre su costo de reposición y el valor que puede generar cuando se vende o se utiliza para producir otros productos para la venta. Si el costo de reposición de un activo es mayor que el valor que puede generar, no es económicamente racional reemplazar el activo cuando se vende o utiliza. Puede que aún sea racional continuar usando el activo hasta el final de su vida útil, pero hasta entonces su valor se basará en el valor que pueda generar, no en el costo de reposición. Por el contrario, cuando el costo de reposición de un activo es inferior al valor que puede generar, es económicamente racional reponerlo cuando se vende o se utiliza. Esto hace que el costo de reposición sea la medida relevante del valor del activo para la empresa, porque este valor representará el sacrificio económico que la empresa hace al intercambiar el activo por otro activo o efectivo, al usarlo para producir inventario para la venta. Este concepto de valor, así como el razonamiento subyacente, se parece mucho al concepto de valor de privación desarrollado en la literatura contable de habla inglesa desde la década de 1930. [7]
De esta teoría del valor, Limperg derivó su teoría del beneficio. Los gastos que se deducirán de los ingresos por ventas al determinar las ganancias deben basarse en el valor de los activos vendidos o utilizados en la producción. El "valor" normalmente equivaldría al costo de reposición porque la situación normal en una empresa es la de una empresa en funcionamiento. Por eso, en la práctica, la teoría de Limperg suele denominarse "teoría del valor de sustitución". Sin embargo, tuvo cuidado de señalar que la teoría se basaba en un concepto de valor más general. Un supuesto central en la teoría del beneficio de Limperg es que la función principal del cálculo del beneficio en una empresa es determinar la cantidad de beneficio distribuible, por ejemplo, el pago de dividendos en una sociedad de responsabilidad limitada. El criterio para la distribución de beneficios, según Limperg, es que se debe dejar intacta la capacidad productiva de la empresa, siempre que sea económicamente racional. Esto apunta nuevamente al uso del costo de reposición: si el reemplazo se va a realizar a precios más altos que el costo histórico, la empresa no debe pagar a los propietarios los fondos que serán necesarios para financiar el reemplazo. Una consecuencia de este punto de vista es que los aumentos de valor no se reconocen como ganancias incluso cuando se realizan mediante la venta o depreciación del activo. Estos aumentos siguen siendo parte de una reserva de revaluación no distribuible mientras la empresa espere continuar reemplazando los activos.
Las ideas de Limperg tuvieron una influencia decisiva en el método de cálculo de costes y determinación de beneficios en varias empresas holandesas, entre ellas Philips hasta 1992. [8]
Hasta 2015, y reflejando la influencia de las opiniones de Limperg sobre el valor y el beneficio, el derecho de sociedades holandés ofrecía una opción para la mayoría de los activos entre la valoración al coste histórico y la valoración al coste de reposición. Bajo la influencia de la legislación europea, el alcance de la opción se redujo. Aunque todavía se permite la revalorización de algunos activos, los conceptos de valor que se utilizan ya no se corresponden con la teoría del valor de Limperg. [9]
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) contienen un eco de las opiniones de Limperg. La NIC 16 Propiedades, planta y equipo permite elegir entre medición al costo y al valor razonable . Si se elige la opción del valor razonable, los aumentos de valor no se reconocen como ganancia y el gasto de depreciación se calcula con base en el monto revaluado. Los aumentos de valor reconocidos en el patrimonio fuera de resultados no se reconocen como ganancias cuando se realizan.
Algunos de los alumnos más destacados de Limperg.
Debido a que muchos defensores de las teorías de Limperg enseñaron en la Universidad de Amsterdam (como el propio Limperg), a menudo se les llama la "Escuela de Amsterdam" de contabilidad. [10]
Limperg puede ser visto en muchos sentidos como un socialdemócrata . No enfatizó demasiado sus opiniones políticas para defender su posición como científico, pero estaba comprometido políticamente. En noviembre de 1938, fue coautor, junto con otras catorce personas (entre ellos el posterior ministro de Finanzas, Piet Lieftinck ), de una carta abierta al gobierno sobre la política de finanzas públicas. El manifiesto se oponía a la política conservadora promovida por los asesores directos del gobierno y pedía una política económica más activa. Limperg también abrazó el Plan van de Arbeid (Plan Laboral), un plan para combatir la crisis económica, elaborado por Hein Vos y Jan Tinbergen a principios de los años treinta.
Después de la Segunda Guerra Mundial, Limperg ocupó un puesto en el consejo directivo del departamento científico de la Nederlands Verbond van Vakverenigingen (Confederación de Sindicatos Holandeses).
El trabajo de Limperg recibió muchos reconocimientos. En 1935 fue nombrado presidente honorario del Comité Internacional de la Organización Científica. La Escuela de Comercio de los Países Bajos (ahora Universidad Erasmus de Rotterdam) le otorgó un doctorado honoris causa en 1947. En 1950 recibió la Medalla Wallace Clark por su contribución internacional a la gestión científica .
El instituto interuniversitario holandés de contabilidad lleva su nombre: Instituto Limperg. Este instituto, en el que cooperan cinco universidades y la Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA), la asociación holandesa de auditores, coordina los cursos de postgrado en contabilidad holandeses. El Instituto organiza anualmente el Día Limperg, en el que se otorga la Medalla Limperg a una persona que haya realizado una contribución significativa a la investigación científica en los campos de la contabilidad y la auditoría.