Théodore Limperg Jr. (Ámsterdam, 21 de diciembre de 1879 – Ámsterdam, 6 de diciembre de 1961) fue un contable holandés y profesor de Economía empresarial en la Universidad de Ámsterdam . Es especialmente conocido por su contribución al debate internacional sobre los costos de reemplazo en la década de 1920. [1]
Théodore Limperg nació a finales de 1879, hijo de Theodorus Limperg, director administrativo de Ámsterdam, y de Mathilda Speijer. Como el nombre de pila de su padre y el suyo eran casi iguales, se llamó a sí mismo Th. Limperg jr. durante toda su vida. Se graduó en 1897 en la Escuela Superior Comercial y en 1900 obtuvo la licencia para enseñar contabilidad. Ese mismo año comenzó su formación para convertirse en contable colegiado en el Instituto Holandés de Contadores (Nederlands Instituut van Accountants NIvA), predecesor del Nederlands Instituut van Registeraccountants (NIVRA), y obtuvo su título en 1904.
Limperg había empezado a trabajar como contable asistente para adquirir experiencia práctica. En 1901 fue admitido en el Instituto de Contadores de los Países Bajos y se unió a la firma de contabilidad Volmer & Co como miembro. [2] Algunos años más tarde, con su hermano menor, que se había convertido en auditor, fundó la firma Th. y L. Limperg. Esta empresa se fusionó en 1970 con Moret, De Jong & Starke para formar Moret & Limperg, que finalmente se fusionó con Ernst & Young . En 1922 Limperg fue nombrado profesor de Economía Empresarial en la Universidad Municipal de Ámsterdam, hoy Universidad de Ámsterdam . Terminó su trabajo como contable en ejercicio en la firma Th. y L. Limperg. Además de su cátedra, ocupó varios puestos administrativos y de asesoramiento.
Durante la Segunda Guerra Mundial, en el senado de la Universidad Municipal de Ámsterdam, fue una de las figuras principales de la resistencia contra los alemanes. Fue destituido de su cargo en abril de 1943 y se vio obligado a esconderse. Su hijo, el arquitecto Koen Limperg, perteneció al grupo de resistencia que organizó el ataque a la oficina de registro de residentes de Ámsterdam en 1943. Más tarde fue capturado y ejecutado el 1 de julio de 1943 en Overveen .
Después de la Liberación , Limperg retomó su cátedra y sirvió otros cinco años hasta su jubilación en 1950.
Limperg se casó dos veces: en 1906 con Emma Altink (fallecida en 1947) y en 1953 con Marguerite Isabelle Marie Goossens. Tuvo tres hijos. Además de Koen, tuvo un hijo, Theo, que era abogado y se especializó en derecho de propiedad intelectual, y una hija, Emmy, primero profesora de economía y después profesora en Wageningen .
Las ideas de Limperg sobre contabilidad en general se consideran de gran importancia para el desarrollo de la contabilidad y la economía empresarial en los Países Bajos. Sin embargo, publicó con moderación. Sus obras completas fueron compiladas en gran parte a partir de notas de la universidad hechas por sus discípulos. Las teorías económicas de Limperg se dieron a conocer a través de los escritos de sus estudiantes, especialmente a través del trabajo de Salomon Kleerekoper. Limperg ha sido llamado "patriarca de los contables holandeses". [3] La piedra angular de su trabajo fue su teoría sobre el valor de reposición .
Limperg quería llevar la práctica y la teoría contables a un nivel superior. A partir de 1905 publicó una serie de artículos en la recién creada revista Accountancy sobre la dirección futura de la profesión y sus requisitos. Otro de sus temas centrales era la relación entre la contabilidad y la sociedad. Limperg sostenía que los informes de auditoría no sólo debían prepararse para los clientes directos, sino para cualquiera que quisiera tomar nota de ellos. El auditor debería ser el "vertrouwensman van het maatschappelijk verkeer" (que puede traducirse como "el administrador en nombre de la sociedad").
En 1905 se convirtió en redactor jefe de la revista Accountancy . En sus artículos criticaba al Nederlands Instituut van Accountants NIvA (Instituto Holandés de Contadores Públicos), del que también era miembro. El instituto no lo daba por sentado. Cuando la junta directiva del instituto entró en conflicto con un compañero, JGCh. Volmer, [4] Limperg se puso de su lado. En 1906, Limperg fue inhabilitado por la junta directiva de Niva. Muchos otros miembros siguieron su ejemplo y dimitieron. Ese mismo año, estos disidentes fundaron conjuntamente el Nederlandsche Accountants-Vereeniging NAV (Instituto Holandés de Contadores). [5]
En los años siguientes, Limperg convertiría la organización en una organización contable modelo. La revista Accountancy se convirtió en la revista principal de la asociación. La Asociación Nederlandsche Accountants-Vereeniging mantenía estrictos requisitos de ingreso y realizaba sus propios exámenes. Un consejo disciplinario supervisaba la conducta de sus miembros. La Asociación Nederlandsche Accountants-Vereeniging finalmente se fusionó con el Instituto Nederlands de Contadores en 1919. Con la fusión, los nuevos métodos, los estándares de calidad para los miembros y el consejo disciplinario se convirtieron en una práctica estándar.
En 1923, tras una disputa con el editor Limperg, fundó una nueva revista mensual de contabilidad, titulada Maandblad voor Accountancy en Bedrijfseconomie (MAB), que todavía existe en la actualidad.
Además de ejercer la profesión de contable, Limperg luchó por mejorar la calidad de la educación comercial y de la enseñanza técnica en los Países Bajos a nivel académico en una universidad independiente. En 1913 consiguió su objetivo cuando se fundó en Róterdam la Escuela de Comercio de los Países Bajos, que en 1973 se convirtió en la Universidad Erasmo de Róterdam . En 1921 se creó en la Universidad de Ámsterdam una nueva Facultad de Ciencias Comerciales, que se convertiría en la Facultad de Economía y Econometría.
Limperg dejaría su impronta en la organización y el crecimiento de la nueva facultad. Propuso una formación adicional de auditores, que comenzó en 1929, y propuso cambiar su nombre a Facultad de Economía, lo que se implementó en 1935. Desde 1987 se llama Facultad de Economía y Econometría. Limperg fue el abanderado de la "escuela de Ámsterdam", que tenía como objetivo desarrollar una teoría integral y coherente internamente de la empresa comercial basada en unos pocos axiomas económicos fundamentales. Esto contrastaba con el enfoque adoptado en Rotterdam, que era de naturaleza más práctica y pragmática. [6]
En su época, los edificios, la maquinaria y los inventarios en el balance se valoraban tradicionalmente a costes históricos , es decir, los costes pagados para producir o comprar el artículo. Otra imagen más precisa del valor se puede determinar basándose en los costes de reposición , es decir, el precio que se pagaría para producir o comprar el artículo. En consecuencia, los activos de la empresa deben revaluarse periódicamente. Eso proporciona una reserva de revaluación, que forma parte del patrimonio neto.
Esta idea no fue idea de Limperg: la alta inflación durante y después de la Primera Guerra Mundial había creado conciencia en muchos países de las limitaciones de la contabilidad basada en costos. En una situación de alta inflación, se pueden reportar altas ganancias por la venta de inventario adquirido a niveles de precios más bajos, pero si la empresa tiene que reemplazar el inventario vendido a precios más altos para permanecer en el negocio, las altas ganancias no reflejan la rentabilidad estructural de la empresa. Por lo tanto, estas cifras infladas de ganancias no son una buena guía para tomar decisiones económicas. Limperg desarrolló esta observación práctica en una teoría general del valor y la ganancia.
En su teoría del valor, postuló que el valor de un activo para su propietario es el menor de los dos: su costo de reposición y el valor que puede generar cuando se vende o se utiliza para producir otro producto para la venta. Si el costo de reposición de un activo es mayor que el valor que puede generar, no es económicamente racional reemplazar el activo cuando se vende o se utiliza. Puede que todavía sea racional seguir utilizando el activo hasta el final de su vida útil, pero hasta entonces su valor se basará en el valor que pueda generar, no en el costo de reposición. Por el contrario, cuando el costo de reposición de un activo es menor que el valor que puede generar, es económicamente racional reemplazarlo cuando se vende o se utiliza. Esto hace que el costo de reposición sea la medida relevante del valor del activo para la empresa, porque este valor representará el sacrificio económico que la empresa hace al intercambiar el activo por otro activo o efectivo, al usarlo para producir inventario para la venta. Este concepto de valor, así como el razonamiento subyacente, se asemeja mucho al concepto de valor de privación desarrollado en la literatura contable en idioma inglés desde la década de 1930. [7]
A partir de esta teoría del valor, Limperg derivó su teoría de la ganancia. Los gastos que se deben deducir de los ingresos por ventas para determinar la ganancia deben basarse en el valor de los activos vendidos o utilizados en la producción. El "valor" normalmente sería igual al costo de reposición porque la situación normal en una empresa es la de una empresa en marcha. Por eso, en la práctica, la teoría de Limperg a menudo se conoce como "teoría del valor de reposición". Sin embargo, tuvo cuidado de señalar que la teoría se basaba en un concepto de valor más general. Un supuesto central en la teoría de la ganancia de Limperg es que la función principal del cálculo de la ganancia en una empresa es determinar la cantidad de ganancia distribuible, por ejemplo, el pago de dividendos en una sociedad de responsabilidad limitada. El criterio para la distribución de ganancias, según Limperg, es que debe dejar intacta la capacidad productiva de la empresa, siempre que sea económicamente racional. Esto apunta nuevamente al uso del costo de reposición: si la reposición se debe realizar a precios más altos que el costo histórico, la empresa no debe pagar fondos a los propietarios que serán necesarios para financiar la reposición. Una consecuencia de este punto de vista es que los aumentos de valor no se reconocen como ganancias, incluso cuando se realizan mediante la venta o depreciación del activo. Estos aumentos siguen formando parte de una reserva de revaluación no distribuible mientras la empresa espere seguir reemplazando los activos.
Las ideas de Limperg tuvieron una influencia decisiva en el método de cálculo de costes y determinación de beneficios en varias empresas holandesas, incluida Philips hasta 1992. [8]
Hasta 2015, y como reflejo de la influencia de las opiniones de Limperg sobre el valor y el beneficio, la legislación societaria holandesa ofrecía para la mayoría de los activos la opción de elegir entre la valoración al coste histórico y la valoración al coste de reposición. Bajo la influencia de la legislación europea, el alcance de la opción se redujo. Si bien la revalorización de algunos activos todavía está permitida, los conceptos de valor que se utilizan ya no se relacionan con la teoría del valor de Limperg. [9]
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) contienen un eco de las opiniones de Limperg. La NIC 16 Propiedades, planta y equipo permite elegir entre la medición al costo y al valor razonable . Si se elige la opción del valor razonable, los incrementos de valor no se reconocen como ganancia y el gasto por depreciación se calcula en función del importe revaluado. Los incrementos de valor reconocidos en el patrimonio neto fuera de la cuenta de resultados no se reconocen como ganancia cuando se realizan.
Algunos de los estudiantes más destacados de Limperg.
Dado que muchos defensores de las teorías de Limperg enseñaron en la Universidad de Ámsterdam (como el propio Limperg), a menudo se les llama la "Escuela de Ámsterdam" de contabilidad. [10]
Limperg puede ser visto en muchos sentidos como un socialdemócrata . No hizo demasiado hincapié en sus opiniones políticas, para defender su posición como científico, pero estaba comprometido políticamente. En noviembre de 1938, coescribió con otras catorce personas (entre ellas, el futuro ministro de Finanzas Piet Lieftinck ), una carta abierta al gobierno sobre la política de finanzas públicas. El manifiesto se oponía a la política conservadora promovida por los asesores directos del gobierno y exigía una política económica más activa. Limperg también apoyó el Plan van de Arbeid (Plan Laboral), un plan para combatir la crisis económica, elaborado por Hein Vos y Jan Tinbergen a principios de los años treinta.
Después de la Segunda Guerra Mundial, Limperg ocupó un puesto en el consejo directivo del departamento científico de la Nederlands Verbond van Vakverenigingen (Confederación Sindical Holandesa).
El trabajo de Limperg recibió muchos reconocimientos. En 1935 fue nombrado presidente honorario del Comité International de l'Organisation Scientifique. La Escuela de Comercio de los Países Bajos (actualmente Universidad Erasmus de Róterdam) le otorgó un doctorado honorario en 1947. En 1950 recibió la Medalla Wallace Clark por su contribución internacional a la gestión científica .
El instituto interuniversitario holandés de contabilidad lleva su nombre: Limperg Institute. Este instituto, en el que colaboran cinco universidades y la Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA), la asociación holandesa de auditores, coordina los cursos de postgrado de contabilidad holandeses. El instituto organiza anualmente el Día de Limperg, en el que se otorga la Medalla Limperg a una persona que haya realizado una contribución significativa a la investigación científica en los campos de la contabilidad y la auditoría.