Los impuestos constituyen la fuente de ingresos más importante para el Gobierno de la República Popular China . Son un componente clave de la política macroeconómica y afectan en gran medida al desarrollo económico y social de China. Con los cambios realizados desde la reforma fiscal de 1994 , China ha tratado de establecer un sistema impositivo racionalizado y orientado a una economía de mercado socialista .
Los ingresos fiscales de China ascendieron a 11,05 billones de yuanes (1,8 billones de dólares estadounidenses) en 2013, un 9,8 por ciento más que en 2012. Los ingresos fiscales en 2015 fueron de 12.488,9 billones de yuanes. En 2016, los ingresos fiscales fueron de 13.035,4 billones de yuanes. Los ingresos fiscales en 2017 fueron de 14.436 billones de yuanes. En 2018, los ingresos fiscales fueron de 15.640,1 billones de yuanes, un aumento de 1204,1 billones de yuanes con respecto al año anterior. Los ingresos fiscales en 2019 fueron de 15.799,2 billones de yuanes. En 2020 y 2021, los ingresos fiscales totales fueron respectivamente de 15.431 billones y 17.273,1 billones de yuanes chinos. [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] La clasificación " Doing Business " del Banco Mundial de 2017 estimó que la tasa impositiva total de China para las corporaciones era del 68% como porcentaje de las ganancias a través de impuestos directos e indirectos. Como porcentaje del PIB, según la Administración Estatal de Impuestos, los ingresos fiscales generales fueron del 30% en China. [9]
El organismo gubernamental encargado de la política fiscal es el Ministerio de Hacienda . En cuanto a la recaudación de impuestos, es la Administración Estatal de Impuestos .
Como parte de un paquete de estímulo económico de 586 mil millones de dólares, en noviembre de 2008 el gobierno planeó reformar el IVA, afirmando que el plan podría reducir los impuestos corporativos en 120 mil millones de yuanes. [10]
En el actual sistema tributario de China existen 26 tipos de impuestos, que, según su naturaleza y función, pueden dividirse en las siguientes 8 categorías:
El impuesto sobre la renta de las empresas se aplicará a una tasa del 25%. La tasa impositiva del 15% es una tasa de concesión para las empresas de alta tecnología. [13]
Los minerales extraídos están sujetos a una tasa baja en comparación con el valor de los propios minerales extraídos. [17] : 15 Las tasas varían según el tipo y el grado de los minerales. [17] : 50 El impuesto a los recursos se estableció por primera vez en 1984 sobre el carbón , el petróleo y el gas natural. [17] : 50 La reforma fiscal de 1994 amplió el impuesto a los recursos para incluir también los metales ferrosos , los metales no ferrosos , los minerales no metálicos y la sal. [17] : 50 Los impuestos a los recursos se basaban en el volumen de minerales hasta 2011, cuando los impuestos a los recursos comenzaron a basarse en el valor de venta de los minerales. [17] : 50
Aunque no se trata de un impuesto en el sentido occidental, las ventas de tierras representan una gran parte de los ingresos de todos los niveles de los gobiernos chinos. Antes de la crisis inmobiliaria china, eran la mayor fuente de ingresos de los gobiernos locales chinos. El nivel actual de ingresos de esta fuente es discutible debido al alto nivel de fraude, ya que los gobiernos locales chinos tratan de ocultar la verdadera magnitud del déficit. En China, toda la tierra es propiedad de los diversos gobiernos locales y se arrienda por períodos de hasta 70 años antes de volver al gobierno para ser arrendada nuevamente. Antes de la crisis inmobiliaria china, el gobierno local promedio recibía alrededor del 40% de sus ingresos de las ventas de tierras. [18] Más recientemente, las ventas ficticias de tierras por parte de los gobiernos locales hacen que sea difícil comprender la caída real de los arrendamientos y los ingresos del gobierno. [19] Dado que los gobiernos locales transfieren los impuestos locales al gobierno central, para su redistribución y para ayudar a financiar el gobierno central, los ingresos por ventas de tierras son una fuente importante de ingresos para todos los niveles de gobierno chino y un déficit afectará los fondos disponibles en todos los niveles de gobierno. Una caída en esta fuente de ingresos ya ha provocado que muchos gobiernos locales tengan un déficit de fondos operativos [20] y ya ha dado lugar a respuestas que van desde reducciones salariales hasta despidos [21] para reducir el gasto, pasando por multas excesivas [22] para aumentar los ingresos.
Según el tipo de impuesto, los contribuyentes en China deben presentar declaraciones de impuestos de forma periódica o anual. La presentación de declaraciones de impuestos a menudo implica proporcionar información detallada sobre los ingresos, gastos, deducciones y créditos de los contribuyentes. Las autoridades fiscales utilizan la información proporcionada para evaluar el cumplimiento de las leyes y regulaciones fiscales por parte del contribuyente y para calcular el impuesto adeudado. Los contribuyentes en China están sujetos a plazos estrictos de presentación y pago que deben cumplir para evitar sanciones y medidas coercitivas. [ cita requerida ]
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRS), el Impuesto al Consumo (IC), el Impuesto a los Recursos Naturales y el Impuesto a la Protección del Medio Ambiente son impuestos que se pagan mensual o trimestralmente. Si los contribuyentes deben presentar y pagar impuestos mensualmente, están obligados a hacerlo dentro de los primeros 15 días del mes siguiente. También deben asegurarse de que las autoridades fiscales reciban las declaraciones y los pagos de impuestos en o antes de esta fecha. Esta fecha límite se establece en las "Disposiciones de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Plazo para la Declaración y el Pago de Impuestos". Los principales tipos de impuestos mensuales incluyen el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRS), el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a los Recursos Naturales y el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas. [23] [24] [25] [ se necesita una fuente no primaria ]
En China, varios impuestos tienen un requisito de declaración trimestral. Las declaraciones trimestrales de impuestos suelen ser obligatorias para el CIT y el IVA, entre otros. Los contribuyentes con plazos de presentación trimestrales deben presentar sus declaraciones de impuestos dentro de los primeros 15 días del mes siguiente al final de cada trimestre (abril, julio, octubre y enero). El Impuesto de Construcción y Mantenimiento Urbano (UMCT), el Recargo Educativo y el Recargo Educativo Local son impuestos que vencen al mismo tiempo que el IVA y el CT y se pagan al mismo tiempo, respectivamente, con la misma frecuencia de presentación de impuestos. [26] [27]
Para combatir la evasión fiscal y otras formas de elusión fiscal , China ha implementado las Normas Generales Antievasión Fiscal (GAAR, por sus siglas en inglés). Las GAAR se introdujeron por primera vez en China en 2008 en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China y posteriormente han sido objeto de numerosas actualizaciones y revisiones. El objetivo fundamental de las GAAR es evitar que los contribuyentes empleen técnicas de planificación fiscal agresiva para reducir o eliminar sus obligaciones fiscales. Cualquier acuerdo de evasión fiscal por parte de una empresa en China está sujeto a la Norma General Antievasión, que intenta garantizar que el acuerdo sirva a objetivos comerciales legítimos y no únicamente a lograr beneficios fiscales . El objetivo es investigar si la intención de la empresa para el acuerdo fiscal es razonable y legal, en contraposición a un intento ilegal de obtener beneficios fiscales. Las autoridades fiscales pueden ignorar o recaracterizar las transacciones que consideren artificiales o que carezcan de sustancia económica según las normas GAAR chinas. Si se va a iniciar una investigación GAAR, las autoridades fiscales locales deben obtener primero la aprobación de la Administración Estatal de Impuestos . Para obtener la aprobación, la solicitud debe ser elevada a las autoridades tributarias de nivel superior, que están por encima de la autoridad tributaria local. Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la GAAR en China deben proporcionar documentación suficiente para respaldar el propósito comercial de sus transacciones, documentación de la transacción, comunicaciones entre el contribuyente y las partes involucradas en la transacción y documentación que pueda demostrar que el acuerdo no tiene un propósito de evasión fiscal. Las autoridades tributarias en China deben informar al contribuyente por escrito sobre cualquier impugnación que se haga a una transacción en virtud de las disposiciones de la GAAR y exponer sus justificaciones. [28]
Se considera que no existe finalidad comercial legítima en los siguientes casos:
(1) Más del 75% de los ingresos de las empresas extranjeras provienen de activos imponibles en China.
(2) En cualquier momento del año anterior, más del 90% del valor de los activos de la corporación extranjera (excluyendo el efectivo) consiste en activos chinos;
(3) La sociedad extranjera tiene actividades y riesgos limitados y, aunque está plenamente constituida legalmente, prácticamente no tiene existencia económica. Esta disposición está dirigida específicamente a las sociedades fantasma y a estructuras similares.
(4) La carga fiscal en el exterior es menor en comparación con las remesas directas.
Sin embargo, una transacción no se considerará una transferencia indirecta en las siguientes situaciones:
(1) El intercambio de acciones que cotizan en bolsa en un mercado de valores;
(2) Cuando los ingresos estarían exentos de impuestos chinos en virtud de un tratado o acuerdo fiscal pertinente si la transacción fuera directa;
(3) Cuando en la transacción se cumplan todas las condiciones siguientes:
Las dos partes involucradas en la transferencia indirecta son parte del mismo grupo corporativo, donde la compañía transferente posee más del 80 por ciento de las acciones de la compañía receptora, o viceversa, o una tercera compañía posee más del 80 por ciento de las acciones tanto en la compañía transferente como en la receptora.
La transferencia no implica una reducción de la obligación tributaria en China.
La empresa receptora paga íntegramente la transferencia utilizando su propio capital. [29]
La reforma fiscal de 1994 dividió los impuestos en tres categorías: impuestos del gobierno central (como los derechos de aduana), impuestos de los gobiernos locales (como los impuestos a las empresas) e impuestos compartidos (como el IVA). [12] : 55 También creó autoridades fiscales centrales y locales separadas que también estaban separadas del Ministerio de Finanzas o de los departamentos de finanzas locales. [12] : 55
Los impuestos y tasas rurales se reformaron a partir de 2000. [12] : 74 El 1 de enero de 2006, se abolió el impuesto agrícola. [12] : 74 Estas reformas impositivas rurales aumentaron los ingresos de los agricultores y redujeron la desigualdad rural. [12] : 74 Las reformas también ejercieron presión sobre la financiación de los niveles inferiores de gobierno. [12] : 74
Antes de las reformas tributarias de 2002, el impuesto sobre la renta corporativa se pagaba de acuerdo con la relación administrativa de cada empresa: las empresas estatales propiedad del gobierno central pagaban impuestos al gobierno central, y las empresas locales y las empresas estatales locales pagaban impuestos a los gobiernos locales. [12] : 59 Con este acuerdo, aproximadamente el 60% del impuesto sobre la renta corporativa se asignaba a los gobiernos locales. [12] : 59 Esto incentivaba a los gobiernos locales a crear grandes empresas locales para generar ganancias locales y, a veces, daba lugar a proteccionismo local, especialmente en segmentos altamente rentables como el de las bebidas alcohólicas y el tabaco. [12] : 59
Después de las reformas fiscales de 2002, el impuesto a la renta corporativa se dividió en un 60% para el gobierno central y un 40% para los gobiernos locales, con algunas exenciones para empresas estatales centrales especiales. [12] : 59
En 2007, un documento informó que aproximadamente dos tercios de los ingresos fiscales se gastaron a nivel local y que "la relación entre los ingresos centrales y los ingresos fiscales totales alcanzó un mínimo del 22 por ciento en 1993, antes de aumentar al nivel del 50 por ciento después de la reforma fiscal de 1994". [30] : 46
En 2023, los ingresos fiscales de los gobiernos locales chinos mostrarán un aumento constante en proporción a las políticas de apoyo, lo que dará luz verde a la recuperación económica nacional. La rápida mejora económica resultante de la pandemia ha sentado las bases para la recuperación económica más allá de 2022. Según la investigación de la CAFS (Academia China de Ciencias Fiscales), se espera que la situación fiscal de China mejore en 2023, lo que indica una perspectiva más brillante para las finanzas locales del país. Todos los departamentos financieros están tomando muchas medidas para aliviar la carga financiera. El gobierno central pagó 10,6 billones de yuanes a los gobiernos locales para ayudarlos a hacer frente a la caída fiscal debido a los recortes de impuestos y tarifas. Además, el gobierno central solicitó a los gobiernos locales que redujeran el gasto general, establecieran un mecanismo para distribuir directamente los presupuestos a los gobiernos de nivel inferior y fortalecieran el monitoreo de la gestión financiera local. [31]
En la última década, China ha llevado a cabo reformas fiscales destinadas a mejorar la eficacia de su sistema tributario. Sin embargo, los ingresos fiscales como porcentaje del PIB han experimentado una importante disminución, lo que ha dado lugar a tipos impositivos actuales relativamente bajos. Como resultado, China planea pasar a tipos impositivos específicos y más altos sobre el consumo en los próximos años. Se ajustará la escala del impuesto sobre la renta personal (IRPF) para elevar los tipos impositivos medios y, al mismo tiempo, reducir las contribuciones a la seguridad social (CSA). Además, se introducirá un nuevo impuesto a la propiedad a nivel nacional. Se reducirá la tasa del impuesto al valor agregado (IVA) y se reducirá el número de exenciones. Además, aumentarán los ingresos procedentes de los permisos de emisiones de carbono. [32]
Las empresas que operan en China deben utilizar software fiscal de Baiwang o Aisino (subsidiaria de China Aerospace Science and Industry Corporation ), y se ha encontrado malware altamente sofisticado en productos de ambos proveedores. [33] [34] Ambos conjuntos de malware permitieron el robo de secretos corporativos y otro tipo de espionaje industrial. [35]
GoldenSpy fue descubierto en 2020 dentro del software de impuestos inteligentes de Aisino y permite el acceso a nivel de sistema, lo que le otorga a un atacante un control casi total sobre un sistema infectado. Se descubrió que la función de desinstalación del software de impuestos inteligentes dejaría el malware en su lugar si se usaba. [36]
Después de que se descubriera GoldenSpy, sus creadores intentaron eliminarlo de los sistemas infectados para borrar sus huellas. El desinstalador se entregó directamente a través del software fiscal. Posteriormente también se implementó una segunda versión más sofisticada del desinstalador. [37]
Las características sospechosas de GoldenSpy incluyen: descarga encubierta, que ocurre dos horas después de la instalación del software Intelligent Tax, creación de dos servicios de inicio automático para monitoreo y reinicio automático, la desinstalación del software de impuestos no elimina los binarios de GoldenSpy, señalización de tráfico a un dominio no relacionado con el software de impuestos y ejecución con privilegios de nivel de sistema y que permite la ejecución remota de código. [38]
GoldenHelper fue descubierto después de GoldenSpy y es un programa de malware igualmente sofisticado que formaba parte del software de facturación fiscal Golden Tax de Baiwang, que utilizan todas las empresas de China para pagar el IVA. Aunque fue descubierto después de GoldenSpy, GoldenHelper ya llevaba funcionando más tiempo. Este descubrimiento indicó que el software fiscal chino había estado albergando malware durante mucho más tiempo del que se sospechaba. [39] [40]
Golden Helper utiliza muchas técnicas: ofuscación para generar nombres de archivos de forma aleatoria durante la transferencia, aleatorización de la ubicación del sistema de archivos, marca de tiempo aleatoria, algoritmo de generación de dominio basado en IP, omisión de UAC [ aclaración necesaria ] para eliminar la necesidad de permisos de usuario para la instalación y elevación a privilegios de nivel de sistema, y más. [41]
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