Principios de contabilidad generalmente aceptados (Estados Unidos)

Principios y normas de contabilidad

Principios de contabilidad generalmente aceptados ( GAAP ) ^[a] es el estándar contable adoptado por la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC), ^[1] y es el estándar contable predeterminado utilizado por las empresas con sede en Estados Unidos .

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publica y mantiene la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC), que es la única fuente autorizada de los PCGA de EE. UU. no gubernamentales. ^[2] El FASB publicó los PCGA de EE. UU. en lenguaje extensible de informes comerciales (XBRL) a partir de 2008.

Fuentes

La Codificación de Normas de Contabilidad del FASB es la fuente de los PCGA autorizados que el FASB reconoce para su aplicación por parte de entidades no gubernamentales. Las normas y los comunicados interpretativos de la SEC en virtud de la autoridad de las leyes federales sobre valores también son fuentes de PCGA autorizados para los inscriptos en la SEC . Además de las normas y los comunicados interpretativos de la SEC, el personal de la SEC emite Boletines de Contabilidad del Personal que representan las prácticas seguidas por el personal en la administración de los requisitos de divulgación de la SEC, y utiliza los Anuncios del Personal de la SEC y los comentarios de los Observadores realizados en las reuniones del Grupo de Trabajo sobre Asuntos Emergentes para anunciar públicamente sus puntos de vista sobre determinados asuntos contables para los inscriptos en la SEC. ^[3]

Entre los ejemplos de orientación y literatura contable no autorizada se incluyen los siguientes: ^[4]

• Prácticas que son ampliamente reconocidas y prevalecientes, ya sea en general o en la industria.
• Declaraciones conceptuales del FASB
• Documentos de debate del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
• Normas Internacionales de Información Financiera del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
• Pronunciamientos de asociaciones profesionales o agencias reguladoras
• Consultas y respuestas del servicio de información técnica incluidas en las ayudas prácticas técnicas de AICPA
• Libros de texto, manuales y artículos de contabilidad.

El FASB emite una Actualización de Normas de Contabilidad (Actualización o ASU) para comunicar cambios en la Codificación del FASB, incluidos los cambios en el contenido no autorizado de la SEC. Las ASU no son normas autorizadas. ^[5] Cada ASU explica:

• Cómo el FASB ha cambiado los PCGA de EE. UU., incluida cada modificación específica a la Codificación del FASB
• Por qué el FASB decidió cambiar los PCGA de EE. UU. e información de fondo relacionada con el cambio
• Cuándo serán efectivos los cambios y el método de transición.

Conceptos básicos

Para lograr objetivos básicos e implementar cualidades fundamentales, los PCGA tienen cuatro supuestos básicos, cuatro principios básicos y cinco restricciones básicas.

Supuestos

• Entidad comercial : supone que la empresa es independiente de sus propietarios u otras empresas. Los ingresos y gastos deben mantenerse separados de los gastos personales.
• Empresa en marcha : supone que la empresa seguirá funcionando indefinidamente. Esto valida los métodos de capitalización de activos, depreciación y amortización . Esta suposición solo no es aplicable cuando la liquidación es segura. La empresa seguirá existiendo en un futuro imprevisible.
• Principio de unidad monetaria : supone que la unidad de registro será una moneda estable. El FASB acepta el valor nominal del dólar estadounidense como unidad monetaria de registro sin ajustes por inflación.
• Principio del período de tiempo : implica que las actividades económicas de una empresa pueden dividirse en períodos de tiempo artificiales.

Principios

• Principio de costo histórico : requiere que las empresas contabilicen y reporten los costos de adquisición de activos y pasivos en lugar de su valor justo de mercado . Este principio proporciona información confiable (eliminando la posibilidad de proporcionar valores de mercado subjetivos y potencialmente sesgados), pero no muy relevante. Por lo tanto, existe una tendencia a utilizar valores justos. La mayoría de las deudas y los títulos valores ahora se reportan a valores de mercado.
• Principio de reconocimiento de ingresos : sostiene que las empresas deben registrar los ingresos cuando se generan, pero no cuando se reciben. El flujo de efectivo no tiene ninguna relación con el reconocimiento de los ingresos. Esta es la esencia de la contabilidad de acumulación . Sin embargo, a la inversa, las pérdidas deben reconocerse cuando su ocurrencia se vuelve probable, independientemente de si realmente se han producido o no. Esto concuerda con la restricción del conservadurismo , pero entra en conflicto con la restricción de la coherencia , en el sentido de que reflejar los ingresos/ganancias es incoherente con la forma en que se reflejan las pérdidas.
• Principio de correspondencia : los gastos deben coincidir con los ingresos siempre que sea razonable hacerlo. Los gastos no se reconocen cuando se realiza el trabajo o cuando se produce un producto, sino cuando el trabajo o el producto realmente contribuyen a los ingresos. Solo si no se puede establecer una conexión con los ingresos, los costos se pueden cargar como gastos del período actual (por ejemplo, salarios de oficina y otros gastos administrativos). Este principio permite una mayor evaluación de la rentabilidad y el rendimiento reales (muestra cuánto se gastó para obtener ingresos). La depreciación y el costo de los bienes vendidos son buenos ejemplos de aplicación de este principio.
• Principio de divulgación completa : la cantidad y el tipo de información divulgada deben decidirse en función de un análisis de compensaciones, ya que una mayor cantidad de información cuesta más prepararla y utilizarla. La información divulgada debe ser suficiente para emitir un juicio manteniendo los costos razonables. La información se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, en las notas o como información complementaria.

Restricciones

• Principio de objetividad : Los estados financieros de la empresa proporcionados por los contadores deben basarse en evidencia objetiva.
• Principio de materialidad : Se debe tener en cuenta la importancia de un elemento al informar sobre él. Se considera que un elemento es significativo cuando afectaría la decisión de una persona razonable.
• Principio de consistencia : La empresa utiliza los mismos principios y métodos contables de un período a otro.
• Principio de conservadurismo : al elegir entre dos soluciones, la que tenga el resultado menos favorable es la solución que debe elegirse (ver convención de conservadurismo )
• Restricción de costos : Los beneficios de presentar información financiera deben justificar y ser mayores que los costos impuestos por su suministro.

Desviaciones obligatorias de los PCGA

De acuerdo con el Código de Ética Profesional del AICPA, en virtud de la Regla 203 – Principios de Contabilidad , un miembro debe apartarse de los PCGA si su cumplimiento llevaría a una inexactitud material en los estados financieros o sería engañoso de otro modo. En la desviación, el miembro debe revelar, si es posible, las razones por las cuales el cumplimiento del principio contable daría lugar a un estado financiero engañoso. De acuerdo con la Regla 203-1 – Desviaciones de los principios contables establecidos , las desviaciones son poco frecuentes y, por lo general, tienen lugar cuando hay una nueva legislación, la evolución de nuevas formas de transacciones comerciales, un grado inusual de materialidad o la existencia de prácticas industriales conflictivas. ^[6]

Historia

Las normas de contabilidad actualmente las establece el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera y, en el pasado, las establecía el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), sujeto a las regulaciones de la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC). ^[7] Los auditores asumieron el papel principal en el desarrollo de los PCGA para las empresas comerciales. ^[8]

Establecimiento de normas antes de la creación del FASB

La Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos ( SEC ) se creó como resultado de la Gran Depresión . En ese momento no existía ninguna organización que estableciera normas contables. La SEC alentó el establecimiento de organismos de normalización privados a través del AICPA y más tarde del FASB , creyendo que el sector privado tenía el conocimiento, los recursos y el talento adecuados. Actualmente, la SEC trabaja en estrecha colaboración con varias organizaciones privadas que establecen los PCGA, pero no establece los PCGA por sí misma.

En 1939, a instancias de la SEC, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) nombró el Comité de Procedimientos Contables (CAP). Entre 1939 y 1959, el CAP publicó 51 Boletines de Investigación Contable que abordaban diversos problemas contables de actualidad. Sin embargo, este enfoque problema por problema no logró desarrollar el tan necesario cuerpo estructurado de principios contables. Por ello, en 1959, el AICPA creó el Consejo de Principios Contables (APB), cuya misión era desarrollar un marco conceptual general. Emitió 31 opiniones hasta su disolución en 1973.

Al darse cuenta de la necesidad de reformar la APB, los líderes de la profesión contable designaron un Grupo de Estudio sobre el Establecimiento de Principios Contables (conocido comúnmente como el Comité del Trigo por su presidente Francis Wheat). Este grupo determinó que la APB debía disolverse y crear una nueva estructura de fijación de normas.

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)

En 1973, la APB fue reemplazada por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) bajo la supervisión de la Fundación de Contabilidad Financiera , con el Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera sirviendo para asesorar y proporcionar aportes sobre las normas contables. ^[9]

Tras la creación del FASB, el AICPA creó el Comité Ejecutivo de Normas Contables (AcSEC), que publica:

• Directrices de auditoría y contabilidad , que resumen las prácticas contables de industrias específicas (por ejemplo, casinos, universidades y aerolíneas) y brindan orientación específica sobre asuntos no abordados por FASB o el Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB).
• Declaraciones de posición , que proporcionan orientación sobre temas de información financiera hasta que el FASB o el GASB establezcan normas sobre el tema.
• Boletines de práctica , que indican las opiniones de la AcSEC sobre cuestiones específicas de información financiera no consideradas por el FASB o el GASB.

En 1984, el FASB creó el Grupo de Trabajo sobre Asuntos Emergentes (EITF, por sus siglas en inglés). La misión del EITF es "asistir al FASB en la mejora de la información financiera mediante la identificación, el debate y la resolución oportunos de cuestiones de contabilidad financiera en el marco de la Codificación de Normas de Contabilidad del FASB". ^[10]

Actualmente el FASB publica lo siguiente:

• Codificación de Normas de Contabilidad , la única fuente autorizada de PCGA de los EE. UU. no gubernamentales. En 2009, la Codificación reemplazó a las Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera del FASB . Se habían emitido 168 normas antes de la Codificación.
• Declaraciones de conceptos , publicadas por primera vez en 1978. Forman parte del proyecto de marco conceptual del FASB y establecen los objetivos y conceptos fundamentales que el FASB utiliza para desarrollar normas futuras. Como no forman parte de la Codificación, no son PCGA autoritativos. Hasta la fecha se han publicado 8 conceptos, de los cuales 5 han sido reemplazados . ^[11]
• Boletines técnicos o de puestos de trabajo , directrices sobre la aplicación de normas, interpretaciones y opiniones. Suelen resolver algún problema contable muy específico que no tendrá un efecto significativo y duradero ni responder a preguntas de los profesionales.
• Actualizaciones de las normas de contabilidad (ASU) , donde el FASB emite una ASU para comunicar cambios a la codificación del FASB, incluidos cambios al contenido no autorizado de la SEC.
• Documentos de exposición , en los que el FASB emite documentos de exposición para solicitar a una ASU que comunique cambios a la codificación del FASB, incluidos cambios a contenido no autorizado de la SEC.

Codificación de normas de contabilidad del FASB

Hacia 2008, el FASB emitió la Codificación de Normas Contables del FASB, que reorganizó los miles de pronunciamientos de los PCGA de los EE. UU. en aproximadamente 90 temas contables. ^[12]

La Codificación entra en vigencia para los períodos intermedios y anuales que finalizan después del 15 de septiembre de 2009. Todos los documentos de normas contables existentes quedan reemplazados según se describe en la Declaración No. 168 del FASB, La Codificación de Normas Contables del FASB y la Jerarquía de Principios Contables Generalmente Aceptados. Toda otra literatura contable no incluida en la Codificación no tiene carácter autoritario.

La Codificación reorganiza los miles de pronunciamientos de los PCGA de EE. UU. en aproximadamente 90 temas contables y presenta todos los temas utilizando una estructura coherente. También incluye la guía pertinente de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC), que sigue la misma estructura temática en secciones separadas en la Codificación.

Para preparar a los usuarios para el cambio, la AICPA ^[13] ha proporcionado una serie de herramientas y recursos de capacitación.

Si bien la Codificación no modifica los PCGA, introduce una nueva estructura, organizada en un sistema de investigación en línea de fácil acceso y uso. El FASB espera que el nuevo sistema reduzca la cantidad de tiempo y esfuerzo necesarios para investigar un problema contable, mitigue el riesgo de incumplimiento de las normas mediante una mejor usabilidad de la literatura, proporcione información precisa con actualizaciones en tiempo real a medida que se publiquen nuevas normas y ayude al FASB con los esfuerzos de investigación necesarios durante el proceso de establecimiento de normas.

Otras organizaciones

Otras organizaciones involucradas en la determinación de las normas contables de los Estados Unidos incluyen:

• Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) . Creada en 1984, la GASB se ocupa de cuestiones de presentación de informes de los gobiernos estatales y locales. Su estructura es similar a la del FASB, y el FASB y el GASB están ubicados juntos y comparten recursos.
• Junta Asesora de Normas Contables Federales (FASAB) . Creada en 1990, la FASAB se ocupa de cuestiones relacionadas con la presentación de informes financieros del gobierno federal. La FASAB emite normas de contabilidad financiera federales y proporciona orientación a las entidades de presentación de informes federales. ^[14]

Otras organizaciones influyentes incluyen la Asociación de Oficiales de Finanzas del Gobierno (GFOA), la Asociación Estadounidense de Contabilidad, el Instituto de Contadores de Gestión y el Instituto de Ejecutivos Financieros.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

En 2006, el FASB comenzó a trabajar con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para reducir o eliminar las diferencias entre los PCGA de EE. UU. y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), conocido como el proyecto de convergencia IASB-FASB. ^[15] El alcance del proyecto general de convergencia IASB-FASB ha evolucionado con el tiempo. El IASB y el FASB emitieron normas convergentes para temas contables, incluidas las combinaciones de negocios (2008), la consolidación (2011), la medición del valor razonable (2011) y el reconocimiento de ingresos (2014). Se han interrumpido otros proyectos de convergencia. A partir de 2022, el proyecto de convergencia está llegando a su fin y no se agregarán nuevos proyectos a la agenda.

En 2008, la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC, por sus siglas en inglés) publicó una "hoja de ruta" preliminar que indicaba que estaba considerando la posibilidad de adoptar o permitir que los emisores nacionales utilizaran las NIIF en lugar de los PCGA de Estados Unidos. ^[16] En 2010, la SEC expresó su objetivo de adoptar plenamente las Normas Internacionales de Información Financiera en Estados Unidos para 2014. ^[17] Sin embargo, las normas de las NIIF difieren considerablemente de las de los PCGA de Estados Unidos, por lo que el progreso fue lento e incierto. ^{[18] [19]} Más recientemente, la SEC ha reconocido que ya no hay un impulso para trasladar a más empresas estadounidenses a las NIIF, por lo que los dos conjuntos de normas "seguirán coexistiendo" en el futuro previsible. ^[20]

Véase también

• Norma de contabilidad
• Aleta 48
• Normas internacionales de información financiera
• Otra base contable integral
• Filosofía de la contabilidad
• Principios contables legales para las compañías de seguros de EE. UU.

Notas

1. También conocido como US GAAP o GAAP (USA) , y se pronuncia como "gap".

Referencias

1. Posner, Elliot (1 de octubre de 2010). "La secuencia como explicación: la política internacional de las normas contables". Revista de Economía Política Internacional . 17 (4): 639–664. doi :10.1080/09692291003723748. ISSN  0969-2290. S2CID  153508571.
2. "Codificación de normas contables". FASB.org . Consejo de Normas de Contabilidad Financiera . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
3. ASC 105-10-05-1
4. ASC 105-10-05-3
5. "Actualizaciones de las normas contables emitidas". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
6. Arens, Alvin; Loebbecke, James (1980). Auditoría: un enfoque integrado . Prentice Hall. pág. 56. ISBN. 0-13-051656-2.
7. Normas de contabilidad financiera. QuickMBA.
8. Gauthier, Stephen J. Contabilidad gubernamental, auditoría e informes financieros .
9. Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera (FASAC). FASB FASAC.
10. "Grupo de trabajo sobre cuestiones emergentes del FASB". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
11. "Declaraciones conceptuales del FASB". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
12. AICPA (febrero de 2008). "AICPA aplaude la emisión de la codificación GAAP por parte del FASB". The CPA Letter. {{cite journal}}: Requiere citar revista |journal=( ayuda )
13. "Codificación de normas contables del FASB", Deloitte Global Services Limited , 2009 , consultado el 30 de abril de 2016
14. "Historia de FASAB". fasab.gov . 25 de abril de 2011.
15. Informe de progreso sobre el compromiso con la convergencia de las normas de contabilidad—24 de junio de 2010. FASB.
16. Crovitz, L. Gordon (8 de septiembre de 2008). "Closing the Information GAAP" (El cierre de los principios contables generalmente aceptados de la información). The Wall Street Journal . Consultado el 24 de septiembre de 2008 .
17. Jeffers, Agatha; Mengyu Wei; Sidney Askew (2010). "El cambio de los PCGA de EE. UU. a las NIIF". Actas de la Asociación de Economía y Negocios del Noreste : 48–54.
18. "IFRS: Situación actual y próximos pasos" Archivado el 2 de diciembre de 2013 en Wayback Machine , pwc.com
19. "Nuevos mecanismos en la mira del FASB y el IASB en su largo camino hacia la comparabilidad global", Ken Tysiac, 10 de enero de 2013, journalofaccountancy.com
20. "Un imperativo estadounidense: normas de contabilidad de alta calidad y aceptadas a nivel mundial", SEC, 5 de enero de 2017, sec.gov

Enlaces externos

• Boletines de contabilidad de la SEC – Estados Unidos
• División de Finanzas Corporativas de la SEC – Estados Unidos
• Sitio web del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) – Estados Unidos
• Sitio web del Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) – Estados Unidos
• Taxonomía US GAAP XBRL – Estados Unidos