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Impuesto de expatriación

El impuesto de expatriación o de emigración es un impuesto que grava a las personas que dejan de ser residentes fiscales en un país. A menudo, adopta la forma de un impuesto a las ganancias de capital por las ganancias no realizadas atribuibles al período en el que el contribuyente era residente fiscal del país en cuestión. En la mayoría de los casos, el impuesto de expatriación se aplica al cambiar de domicilio o residencia habitual ; en los Estados Unidos, que es uno de los tres únicos países (Eritrea y Myanmar son los otros) que grava sustancialmente a sus ciudadanos en el extranjero, el impuesto se aplica al renunciar a la ciudadanía estadounidense , además de todos los impuestos pagados previamente. Australia tiene un "impuesto de enajenación presunta", que en esencia es un impuesto de salida.

Australia

La "disposición presunta" se produce cuando una persona deja de ser residente en Australia. A efectos fiscales, se considera que ha enajenado activos que no son propiedades australianas sujetas a impuestos por su valor de mercado. [1]

Canadá

Canadá impone un "impuesto de salida" a quienes dejan de ser residentes fiscales en Canadá. El impuesto de salida es un impuesto sobre las ganancias de capital que se habrían generado si el emigrante hubiera vendido activos después de salir de Canadá ("disposición presunta"), sujeto a excepciones. [2] Sin embargo, en Canadá, a diferencia de los EE. UU., la ganancia de capital generalmente se basa en la diferencia entre el valor de mercado en la fecha de llegada a Canadá (o adquisición posterior) y el valor de mercado en la fecha de salida. [3]

Eritrea

Eritrea cobra un impuesto del 2% sobre la renta a todos los eritreos que viven fuera de Eritrea. Esta medida ha sido criticada por el gobierno holandés , que expulsó a un alto diplomático eritreo por ello. [4]

Alemania

En diciembre de 1931, se implementó el Impuesto a la Fuga del Reich como parte de un decreto de emergencia más amplio con el objetivo de frenar la fuga de capitales durante el inestable período de entreguerras . Después de que los nazis tomaron el poder en 1933, el gobierno nazi utilizó en gran medida el impuesto para confiscar los bienes de las personas perseguidas (en su mayoría judíos) que intentaron huir de la Alemania nazi . [5]

Hoy en día, al salir de Alemania, las acciones de la empresa (propiedades de >1%) se venderán virtualmente y las ganancias de capital se gravarán en función del valor actual. [6]

Países Bajos

Los Países Bajos tienen tratados con Bélgica y Portugal que les permiten cobrar un impuesto de emigración a los holandeses que se mudan a esos países. El objetivo es imponer un impuesto a las personas que se mudan al extranjero y cobran el aumento de sus pensiones holandesas exentas de impuestos. Sin embargo, en 2009, el Tribunal Supremo de los Países Bajos dictaminó que la Administración Tributaria y Aduanera no podía imponer un impuesto de emigración a un holandés que se mudó a Francia en 2001. [7]

Noruega

Noruega impone un impuesto de emigración sobre las ganancias de capital no realizadas tal como aparecen el día de la partida si las ganancias no realizadas superan las 500.000 coronas noruegas . El impuesto puede diferirse sin garantía si el sujeto se instala en otro estado miembro del EEE , y con garantía en caso contrario. Si la ganancia gravada no se realiza en un período de cinco años, se asumirá que la emigración no estuvo motivada por fines fiscales y el impuesto se anulará o se reembolsará. [8] [9]

Sudáfrica

El actual régimen de impuestos de salida de Sudáfrica funciona en conjunto con los controles de cambio de divisas de Sudáfrica . Una persona que sea residente de Sudáfrica según lo definido en las leyes de control de cambio (alguien que sea residente o esté domiciliado en Sudáfrica) puede cambiar de estatus para convertirse en emigrante, si la persona está abandonando el Área Monetaria Común (Sudáfrica, Namibia , Suazilandia y Lesoto ) para establecer su residencia permanente en otro país. Un solo emigrante puede expatriar hasta R 4 millones de activos sin cargo de salida, mientras que una familia tiene derecho al doble de esa cantidad. El emigrante debe declarar todos los activos en todo el mundo a un Distribuidor Autorizado del Banco de la Reserva Sudafricana y obtener un certificado de liquidación de impuestos del Servicio de Impuestos de Sudáfrica . [10]

España

En diciembre de 2014 se anunció un nuevo impuesto de salida regulado en el artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Se aplica a los contribuyentes residentes en España que salgan del país con acciones por valor superior a cuatro millones de euros o un millón si poseen una participación del 25% en una sola empresa y luego trasladen su residencia habitual fuera de España si han residido previamente en España 10 de los últimos 15 años. [11]

Estados Unidos

A diferencia de todos los demás países, con excepción de Eritrea y Hungría (con salvedades), Estados Unidos grava a sus ciudadanos sobre los ingresos mundiales, incluso si son residentes permanentes en otro país. [12] Para disuadir la evasión fiscal mediante el abandono de la ciudadanía, Estados Unidos impone un impuesto de expatriación a las personas con un alto patrimonio neto y altos ingresos que renuncian a la ciudadanía estadounidense . El impuesto también se aplica a los residentes permanentes legales o titulares de tarjetas verdes que se consideran "residentes de largo plazo". El Código de Rentas Internas define a un residente de largo plazo como cualquier individuo que sea residente permanente legal de los Estados Unidos en al menos 8 años fiscales durante el período de 15 años fiscales que termina con el año fiscal durante el cual se produce la expatriación. [13]

El primer impuesto sobre la renta de los Estados Unidos que incluía a los ciudadanos estadounidenses que vivían en el extranjero data de 1862, pero la primera ley que autorizó la tributación de los ex ciudadanos se aprobó más de un siglo después, en 1966. La ley de 1966 creó la Sección 877 del Código de Rentas Internas, que permitía que los ingresos de fuente estadounidense de los ex ciudadanos se gravaran hasta 10 años después de la fecha de su pérdida de ciudadanía. La Sección 877 se modificó por primera vez en 1996, en un momento en que la cuestión de la renuncia a la ciudadanía estadounidense para fines fiscales estaba recibiendo mucha atención pública; la misma atención resultó en la aprobación de la Enmienda Reed , que intentó evitar que los ex ciudadanos estadounidenses que renunciaran a la ciudadanía para evitar impuestos obtuvieran visas, pero que nunca se aplicó. [14] [15] La Ley de Creación de Empleo Estadounidense de 2004 modificó la Sección 877 nuevamente. [16] Según la nueva ley, cualquier persona que haya tenido un patrimonio neto de 2 millones de dólares o una obligación tributaria media de 124.000 dólares durante los cinco años anteriores (ajustada anualmente por inflación) [17] y que renuncie a su ciudadanía se considerará automáticamente que lo ha hecho por razones de evasión fiscal y estará sujeta a impuestos adicionales. Además, con ciertas excepciones, los expatriados cubiertos que pasen al menos 31 días en los Estados Unidos en cualquier año durante el período de 10 años posterior a la expatriación estarán sujetos a impuestos estadounidenses como si fueran ciudadanos estadounidenses o extranjeros residentes. [18]

En julio de 2007, Charles B. Rangel presentó durante la 110.ª sesión del Congreso un proyecto de ley que no logró avanzar en el Senado, titulado Tax Collection Responsibility Act of 2007 (Ley de Responsabilidad de Recaudación de Impuestos de 2007 ). El proyecto contemplaba, entre otras cosas, una revisión de la tributación de los ex ciudadanos estadounidenses cuya ciudadanía termina oficialmente. En particular, todas las propiedades de un expatriado, salvo ciertas excepciones, se considerarían como si hubieran sido vendidas el día anterior a la expatriación por su valor justo de mercado y cualquier ganancia que excediera los 600.000 dólares se clasificaría como renta imponible.

La Ley HEART, aprobada el 17 de junio de 2008, creó la nueva Sección 877A, que impuso un impuesto a la expatriación sustancialmente diferente al de la Sección 877 anterior. [15] La nueva ley del impuesto a la expatriación, en vigor a partir del año calendario 2009, define a los "expatriados cubiertos" como expatriados que tienen un patrimonio neto de $2 millones, o una obligación tributaria promedio de cinco años superior a $139.000, ajustada por inflación, o que no han presentado un Formulario 8854 del IRS [19] que certifique que han cumplido con todas las obligaciones tributarias federales durante los cinco años anteriores. No obstante lo anterior, ciertos ciudadanos con doble nacionalidad por nacimiento y ciertos menores según se define en la Sección 877A(g)(1)(B) no se consideran "expatriados cubiertos". Según la nueva ley del impuesto a la expatriación, los "expatriados cubiertos" son tratados como si hubieran liquidado todos sus activos en la fecha anterior a su expatriación. Según esta disposición, la ganancia neta del contribuyente se calcula como si hubiera liquidado efectivamente sus activos. La ganancia neta es la diferencia entre el valor justo de mercado (precio de venta teórico) y la base de costos del contribuyente (precio de compra real). Una vez calculada la ganancia neta, cualquier ganancia neta mayor a $600,000 será gravada como ingreso en ese año calendario. El impuesto se aplica independientemente de que el contribuyente realice o no una venta real, y de que las ganancias nocionales surjan o no de activos en el país de origen del contribuyente adquiridos antes de la inmigración a los Estados Unidos. Es irrelevante que las ganancias puedan haber surgido en parte antes de que el contribuyente se mudara a los Estados Unidos.

La nueva ley fiscal también se aplica a la compensación diferida (planes 401(a), 403(b), planes de pensión , opciones sobre acciones , etc.) del expatriado. Las IRA tradicionales o regulares se definen como cuentas con impuestos diferidos específicos en lugar de partidas de compensación diferida. Si el pagador de la compensación diferida es un ciudadano estadounidense y el contribuyente que se expatria ha renunciado al derecho a una tasa de retención más baja [ aclaración necesaria ] , entonces al expatriado cubierto se le cobra un impuesto de retención del 30% sobre su compensación diferida. Si el expatriado cubierto no cumple con los criterios antes mencionados, entonces la compensación diferida se grava (como ingreso) en función del valor actual de la compensación diferida.

En 2012, a raíz de la renuncia de Eduardo Saverin a su ciudadanía, el senador Chuck Schumer (demócrata de Nueva York) propuso la Ley Ex-PATRIOT para imponer impuestos adicionales a los ciudadanos que renunciaran a su ciudadanía.

Véase también

Referencias

  1. ^ "Cómo afecta el cambio de residencia al impuesto sobre la renta de las personas físicas". Oficina de Impuestos de Australia . Consultado el 30 de octubre de 2023 .
  2. ^ "Canada Revenue Agency: Emigrants and Income Tax" (Agencia de Ingresos de Canadá: Emigrantes e Impuesto sobre la Renta). Archivado desde el original el 15 de marzo de 2012. Consultado el 24 de octubre de 2018 .
  3. ^ Agencia, Canada Revenue (22 de junio de 2017). «T4055 – Newcomers to Canada 2017». aem . Archivado desde el original el 5 de abril de 2020 . Consultado el 24 de octubre de 2018 .
  4. ^ "Los holandeses expulsan a un alto diplomático eritreo por la disputa sobre el 'impuesto a la diáspora'". The Citizen . 17 de enero de 2018 . Consultado el 30 de octubre de 2023 .
  5. ^ Franke, Christoph (2007). "Die Rolle der Devisenstellen bei der Enteignung der Juden". En Stengel, Katharina (ed.). Vor der Vernichtung: Die staatliche Enteignung der Juden im Nationalsozialismus [ Antes del exterminio: expropiación estatal de los judíos bajo el nacionalsocialismo ] (en alemán). Fráncfort: Campus Verlag. pag. 80.ISBN 978-3-593-38371-2.
  6. ^ "§ 6 AStG - Einzelnorm". www.gesetze-im-internet.de . Consultado el 29 de septiembre de 2023 .
  7. ^ "Expatriados holandeses exentos del impuesto de emigración". Radio Netherlands Worldwide . 20 de junio de 2009. Archivado desde el original el 8 de septiembre de 2012. Consultado el 27 de mayo de 2012 .
  8. ^ Melø, Atle (20 de marzo de 2019). "Exitskatt o utflyttingsskatt på aksjer og likestilte andeler" . Consultado el 21 de marzo de 2022 .
  9. ^ "Lov om skatt av formu og inntekt (skatteloven)" . Consultado el 21 de marzo de 2022 .
  10. ^ "Implicaciones de la emigración en materia de impuestos y control de cambios". ENSight . Agosto de 2010. Archivado desde el original el 4 de agosto de 2012 . Consultado el 27 de mayo de 2012 .
  11. ^ González, Jesús Servulo (2 de diciembre de 2014). "Hacienda aprueba un impuesto para gravar la salida de España de los ricos". El País . Recuperado 24 de octubre de 2018 - vía elpais.com.
  12. ^ Newlove, Russell (9 de febrero de 2016). "Por qué los estadounidenses expatriados están renunciando a sus pasaportes - BBC News". BBC Online . BBC News . Consultado el 10 de febrero de 2016 .
  13. ^ "Taxtake: ¿Están sujetos los titulares de la tarjeta verde a las disposiciones fiscales sobre expatriación?" . Consultado el 5 de diciembre de 2016 .
  14. ^ Liu, Renee S. (1998). "La cláusula de exclusión de expatriados: una respuesta inapropiada a la renuncia a la ciudadanía con fines de evasión fiscal". Georgetown Immigration Law Journal . 12 (689).
  15. ^ ab Pfeifer, Michael G. (28 de septiembre de 2009). "Estados Unidos: ¿El estado final de la expatriación? Omisiones y cuestiones técnicas en el marco de la Ley HEART". Mondaq.com . Consultado el 12 de mayo de 2012 .
  16. ^ "IRS: Impuesto sobre expatriación" . Consultado el 25 de noviembre de 2009 .
  17. ^ "Expatriación posterior al 3 de junio de 2004 y anterior al 17 de junio de 2008" . Consultado el 2 de abril de 2019 .
  18. ^ "Instrucciones para el formulario 8854" (PDF) . Consultado el 24 de octubre de 2018 .
  19. ^ "Boletín de Rentas Internas: 2009-45 - Servicio de Rentas Internas". www.irs.gov . Consultado el 24 de octubre de 2018 .


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