En contabilidad , " fuera de balance " ( OBS ), o apalancamiento de incógnito , generalmente describe un activo , deuda o actividad financiera que no está en el balance de la empresa . Los swaps de rendimiento total son un ejemplo de partida fuera de balance.
Algunas empresas pueden tener cantidades significativas de activos y pasivos fuera de balance . Por ejemplo, las instituciones financieras suelen ofrecer servicios de gestión de activos o de corretaje a sus clientes. Los activos gestionados o negociados como parte de estos servicios ofrecidos (a menudo valores ) suelen pertenecer a los clientes individuales directamente o en fideicomiso , aunque la empresa proporciona servicios de gestión, depósito u otros al cliente. La propia empresa no tiene derecho directo a los activos, por lo que no los registra en su balance (son activos fuera de balance), aunque normalmente tiene algunas obligaciones fiduciarias básicas con respecto al cliente. Las instituciones financieras pueden informar formalmente partidas fuera de balance en sus estados contables, y también pueden hacer referencia a " activos bajo gestión ", cifra que puede incluir partidas dentro y fuera de balance.
Según las normas contables anteriores, tanto en Estados Unidos ( US GAAP ) como a nivel internacional ( IFRS ), los arrendamientos operativos eran financiación fuera de balance. Según las normas contables actuales (ASC 842, NIIF 16 ), los arrendamientos operativos están en el balance. Las obligaciones financieras de las subsidiarias no consolidadas (porque no son propiedad exclusiva de la matriz) también pueden estar fuera del balance. Estas obligaciones formaban parte del fraude contable de Enron .
La distinción contable formal entre partidas dentro y fuera del balance puede ser bastante detallada y dependerá hasta cierto punto de los juicios de la gerencia, pero en términos generales, una partida debe aparecer en el balance de la empresa si es un activo o un pasivo que la empresa es propietaria o es legalmente responsable de; Los activos o pasivos inciertos también deben cumplir pruebas de ser probables , mensurables y significativos . Por ejemplo, una empresa que está siendo demandada por daños y perjuicios no incluiría la responsabilidad legal potencial en su balance hasta que sea probable que se dicte una sentencia judicial en su contra y se pueda estimar el monto de la sentencia; si el monto en riesgo es pequeño, no podrá aparecer en las cuentas de la empresa hasta que se dicte sentencia.
Tradicionalmente, los bancos prestan a los prestatarios bajo estándares crediticios estrictos, mantienen los préstamos en sus balances y retienen el riesgo crediticio: el riesgo de que los prestatarios incumplan (no puedan pagar los intereses y el principal como se especifica en el contrato de préstamo). Por el contrario, la titulización permite a los bancos eliminar préstamos de los balances y transferir el riesgo crediticio asociado a esos préstamos. Por tanto, resultan de interés dos tipos de partidas: las del balance y las fuera del balance. El primero está representado por los préstamos tradicionales, ya que los bancos indican los préstamos en el lado de los activos de sus balances. Sin embargo, los préstamos titulizados están representados fuera del balance, porque la titulización implica vender los préstamos a un tercero (el originador del préstamo y el prestatario son las dos primeras partes). Los bancos revelan detalles de los activos titulizados sólo en notas a sus estados financieros. [1]
Un banco puede tener sumas sustanciales en cuentas fuera de balance y la distinción entre estas cuentas puede no parecer obvia. Por ejemplo, cuando un banco tiene un cliente que deposita $1 millón en una cuenta de depósito bancaria regular, el banco tiene un pasivo de $1 millón. Si el cliente opta por transferir el depósito a una cuenta de fondo mutuo del mercado monetario patrocinada por el mismo banco, el millón de dólares no sería un pasivo del banco, sino una cantidad mantenida en fideicomiso para el cliente (formalmente como acciones o unidades en un forma de fondo colectivo). Si los fondos se utilizan para comprar acciones, las acciones tampoco son propiedad del banco y no aparecen como un activo o pasivo del banco. Si posteriormente el cliente vende las acciones y deposita las ganancias en una cuenta bancaria normal, éstas volverían a aparecer como un pasivo del banco. Por ejemplo, en 2008 la UBS tiene 60.310 millones de francos suizos en líneas de crédito irrevocables no utilizadas fuera de su balance (60.370 millones de dólares). [2] Citibank tiene 960.000 millones de dólares en activos fuera de balance en 2010, lo que representa el 6% del PIB de Estados Unidos. [3]