El sistema de tributación cedular es el sistema de cómo se aplica la carga al impuesto de sociedades del Reino Unido . [1] [2] También se aplicaba al impuesto sobre la renta del Reino Unido antes de que la legislación fuera reescrita por el Proyecto de Reescritura de la Ley Tributaria . Se aplican sistemas similares en otras jurisdicciones que están o estaban estrechamente relacionadas con el Reino Unido, como Irlanda y Jersey .
Los gravámenes para el impuesto sobre la renta se establecieron originalmente en los Anexos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En el caso del impuesto de sociedades del Reino Unido, se mantienen para las empresas sujetas a dicho impuesto, y en el caso del impuesto sobre la renta del Reino Unido, se mantienen muchos, pero no todos.
En el Reino Unido se aplica la regla de la fuente , es decir, que algo solo está sujeto a impuestos si existe una disposición específica que lo incluye en el impuesto. En consecuencia, los beneficios solo están sujetos al impuesto de sociedades si se incluyen en una de las siguientes categorías y no están exentos de otra forma por una disposición explícita de las leyes tributarias:
Notas:
El impuesto sobre la renta se recaudaba de acuerdo con cinco escalas; los ingresos que no se incluían en ellas no estaban sujetos a impuestos. Las escalas eran las siguientes:
Posteriormente se añadió un sexto Anexo, el Anexo F (impuesto sobre los ingresos por dividendos en el Reino Unido).
Los Anexos bajo los cuales se recauda el impuesto han cambiado. El Anexo B fue abolido en 1988, el Anexo C en 1996 y el Anexo E en 2003. A los efectos del impuesto sobre la renta, los Anexos restantes fueron abolidos en 2005. Los Anexos A, D y F se mantienen para los efectos del impuesto de sociedades.
El Anexo D se divide a su vez en varios casos:
Notas:
Los cálculos de ingresos y ganancias gravables incluyen deducciones por gastos directos. Sin embargo, no todas las fuentes de ingresos tienen gastos directos (en particular, las que se incluyen en los Casos III y VI del Anexo D, los ingresos por dividendos extranjeros que se incluyen en el Caso V y los ingresos que se incluyen en el Anexo F). Además, una empresa puede incurrir en gastos al administrar una subsidiaria que no suele pagarle ingresos por dividendos.
Por lo tanto, se otorga un alivio para los gastos de gestión en que incurra una empresa con actividades de inversión (empresas de inversión anteriores al 1 de abril de 2003) y para ciertos gastos de gestión de una compañía de seguros de vida gravados sobre la base I menos E. También se otorga un alivio como deducción de los beneficios sujetos al impuesto de sociedades para ciertos pagos a organizaciones benéficas, ciertos pagos de regalías realizados por no comerciantes y algunos dividendos fabricados en el extranjero.
Sujeto a la existencia de una ley o jurisprudencia específica que establezca lo contrario, las ganancias del Caso I del Anexo D y del Anexo A se basan en las ganancias calculadas utilizando las Prácticas Contables Generalmente Aceptadas del Reino Unido . Lo mismo se aplica a la deducción por gastos de gestión que está disponible para las empresas con negocios de inversión. Cuando una empresa prepara sus cuentas según las Normas Internacionales de Información Financiera , utilizará las ganancias calculadas sobre esa base a partir de 2005, sujeto a la existencia de una ley o jurisprudencia específica que establezca lo contrario.
Las principales excepciones a esta regla son que no se permiten deducciones bajo el Caso I del Anexo D (o Anexo A) por gastos que no se incurran total y exclusivamente para el comercio (o negocio de alquiler) y que no hay deducciones disponibles para el capital (es decir, las deducciones solo están disponibles para partidas de ingresos).
En publicaciones recientes, la Agencia Tributaria y de Aduanas de Su Majestad ha dividido las diversas excepciones a la regla de "seguimiento de las cuentas" en 11 categorías algo arbitrarias, de las cuales una es la categoría residual miscelánea. Las otras diez son
Dado que no se permiten deducciones de capital, la depreciación de los activos de capital no es deducible de impuestos, aunque sí se puede optar a la depreciación fiscal, conocida como "asignaciones de capital", para los gastos en algunos activos de capital. Las asignaciones de capital se otorgan de conformidad con la Ley de Asignaciones de Capital de 2001 (CAA 2001). Cabe señalar que los gastos en arrendamientos financieros (a diferencia de, por ejemplo, los contratos de arrendamiento o de compra a plazos) se consideran ingresos. Por lo tanto, los pagos de intereses y la depreciación de los arrendamientos financieros son deducibles. Sin embargo, si el arrendador financiero es el propietario del activo, puede reclamar asignaciones de capital.
Existen varios tipos de desgravaciones de capital. El tipo de desgravación más común es, con diferencia, la desgravación por instalaciones y maquinaria. El término "maquinaria" tiene su significado habitual. El término "instalación" no tiene una definición legal, aunque la legislación designa algunos activos como instalaciones (por ejemplo, "elementos integrantes", gastos de seguridad en campos deportivos y activos de seguridad personal) y también define lo que no puede ser instalación (denominados "edificios" y "estructuras"). La instalación se define en más de 100 años de jurisprudencia. Se trata, en esencia, de "aparatos" comerciales, que en la práctica pueden incluir muchos elementos fijos y accesorios en los edificios.
Las deducciones por planta y maquinaria convencionalmente daban una base de saldo decreciente del 25% para la "deducción por amortización" anual (WDA). La WDA del 25% se redujo al 20% a partir de abril de 2008. Esto significa que si un activo de planta, por ejemplo, se compró por £400 en el año 1, el 20% de £400 (es decir, £80) sería deducible de las ganancias imponibles como depreciación fiscal en el año 1. Luego, el 20% de £(400-80) (es decir, £64) sería deducible en el año 2, y así sucesivamente. La cifra del 20% se reduce al 10% para ciertos activos de "tasa especial". Entre ellos se incluyen los "elementos integrales" (sistemas eléctricos, sistemas de agua fría, calefacción, agua caliente, ventilación y aire acondicionado, ascensores, escaleras mecánicas y pasillos móviles, y protección solar exterior), los "activos de larga duración" (plantas y maquinarias con una vida útil prevista cuando son nuevas de 25 años o más, sujetas a diversas exenciones, es decir, activos en oficinas y tiendas minoristas) y la incorporación de aislamiento térmico a edificios existentes. A partir de abril de 2008, las primeras 50.000 libras esterlinas de gasto en plantas y maquinarias cada año pueden amortizarse en ese año (lo que se denomina "Deducción anual por inversión"). También existen deducciones de capital del 100% en el primer año para gastos en plantas y maquinarias que ahorren energía y sean beneficiosas para el medio ambiente (es decir, que conserven el agua) (lo que se denomina "Deducciones de capital mejoradas").
También se otorgaron desgravaciones de capital del 4% lineales para gastos en edificios industriales y agrícolas. Sin embargo, estas desgravaciones se eliminarán gradualmente a partir de abril de 2011 mediante la reducción de la tasa de WDA en un cuarto cada año, de modo que, en términos generales, la tasa se reducirá al 3% a partir de abril de 2008, al 2% a partir de abril de 2009, al 1% a partir de abril de 2010 y a nada a partir de abril de 2011. Los edificios industriales son aquellos que se utilizan para diversos fines, como la fabricación, el procesamiento y algún almacenamiento, etc. También están disponibles para hoteles que cumplan los requisitos (aquellos con al menos 10 habitaciones alquiladas y que cumplan otras condiciones) y edificios comerciales en áreas especialmente designadas de necesidad, llamadas "zonas empresariales" (que califican para una desgravación inicial del 100%, pero también se retirarán a partir de abril de 2011).
También se puede depreciar fiscalmente el gasto en: renovación de locales comerciales (100% de deducción inicial), conversión de pisos (100% de deducción inicial), investigación y desarrollo (100% de deducción inicial), extracción de minerales (10% o 25% de deducción por uso de suelo), conocimientos técnicos (25% de deducción por uso de suelo), patentes (25% de deducción por uso de suelo), dragado y arrendamientos asegurados. El gasto en limpieza de terrenos y edificios contaminados puede calificar para una "desgravación por remediación de terrenos" del 150% y la adición de aislamiento térmico a propiedades residenciales puede calificar para una "desgravación por ahorro de energía para propietarios", lo que supone una deducción de 1.500 libras por vivienda.
En particular, no se puede depreciar fiscalmente el gasto en terrenos, el gasto abortado, el gasto que no da lugar a un activo de capital y, salvo las circunstancias específicas mencionadas anteriormente para la mayoría de los edificios. [3]
Para las compañías navieras, también puede aplicarse otra regla: el llamado impuesto sobre el tonelaje . Las compañías navieras pueden optar por calcular sus ganancias del Caso I utilizando una fórmula basada en el tonelaje en lugar de la ganancia contable ajustada fiscalmente.
Las ganancias y pérdidas por préstamos, derivados, instrumentos financieros e intangibles se gravan al igual que los ingresos. La regla básica para calcular los beneficios del Caso III es seguir las cuentas, aunque existen reglas detalladas contra la evasión fiscal para detener los abusos más obvios. Solo los gastos directos, como los costos incurridos para obtener un préstamo, son deducibles en el cálculo del Caso III. Si el resultado es negativo, los beneficios del Caso III se toman como cero, y el resultado negativo se trata como débitos no comerciales. Se aplican reglas de cálculo similares para los préstamos, derivados, instrumentos financieros e intangibles que se gravan en el Caso I (aunque las pérdidas se tratan como un gasto del Caso I en lugar de débitos no comerciales).
Los ingresos por propiedades en el extranjero y los ingresos por operaciones comerciales totalmente en el extranjero se calculan de la misma manera que los ingresos del Anexo A y del Caso I del Anexo D, respectivamente. Los ingresos por dividendos en el extranjero generalmente se contabilizan y gravan sobre la base de los ingresos. Puede existir una desgravación por doble imposición (véase más abajo) cuando los ingresos en el extranjero han sufrido impuestos extranjeros.
Cuando el cargo del Caso VI se relaciona con ingresos anuales ocasionales, generalmente se grava sobre una base de efectivo, aunque normalmente la Agencia Tributaria y de Aduanas de Su Majestad aceptará una base de acumulación. Por lo general, se puede obtener una exención para los gastos directos si hubieran sido deducibles en un cálculo del Caso I.
Las ganancias imponibles (o pérdidas permitidas) se calculan como los ingresos brutos, menos los costos directos de venta, menos el costo base, menos la provisión por indexación. La provisión por indexación es el costo base multiplicado por el cambio en el movimiento del Índice de Precios al Consumidor entre el mes de compra y el mes de venta. La provisión por indexación no puede crear ni aumentar una pérdida. Las pérdidas solo se pueden compensar con las ganancias imponibles del mismo período contable o de un período contable futuro (excepto ciertas pérdidas permitidas de las compañías de seguros de vida (ver: Base I menos E ).
El Reino Unido aplica una exención de participación denominada "exención por participación sustancial". Suponiendo que todas las entidades o grupos pertinentes sean sociedades y grupos comerciales, si una sociedad junto con otras sociedades del grupo tiene una participación de más del 10% en otra sociedad y ha mantenido esas acciones durante más de doce meses, las enajenaciones de esas acciones están exentas de ganancias imponibles. La cifra del 10% se incrementa al 30% en el caso de las acciones en poder del fondo de seguros a largo plazo de una compañía de seguros de vida. Sin embargo, las normas detalladas son complejas y las sociedades deben estudiarlas detenidamente para ver si se aplica la exención por participación sustancial.
También existen otras exenciones y desgravaciones por retención y reinversión que se aplican: por ejemplo, cuando se vende una propiedad comercial y se adquiere una nueva propiedad comercial con las ganancias, no se generará ninguna ganancia imponible de inmediato. Estas son tales que la mayoría de las empresas rara vez tendrán una ganancia imponible. La principal excepción son las compañías de seguros de vida que tributan sobre la base de I menos E: estas compañías pagan la mayor parte del impuesto pagado sobre las ganancias imponibles.
Además de pagar impuestos sobre sus propias ganancias, una empresa del Reino Unido puede pagar impuestos sobre las ganancias de una empresa extranjera controlada (CFC) en la que tiene una participación. Se trata de una disposición contra la evasión fiscal. Existe una amplia gama de exenciones y, por lo general, los grupos organizan sus asuntos de modo que no surja un cargo por CFC. Cuando surge, es igual a lo que habrían sido las ganancias imponibles en el Reino Unido de la empresa extranjera suponiendo que la empresa extranjera es residente en el Reino Unido e ignorando las ganancias imponibles. Se puede obtener una exención por el impuesto del Reino Unido pagado sobre los dividendos recibidos de una CFC cuando se paga o se pagaba un cargo por CFC y por el impuesto en el extranjero sufrido.