La Sección 132(a) del Código de Rentas Internas establece ocho tipos de beneficios complementarios que están excluidos del ingreso bruto . Estos incluyen beneficios complementarios que califican como (1) servicio sin costo adicional, (2) descuento para empleados calificados, (3) beneficio complementario por condiciones de trabajo, (4) beneficio complementario de minimis , (5) beneficio complementario de transporte calificado , (6) reembolso de gastos de mudanza calificado, (7) servicios de planificación de jubilación calificados o (8) beneficio complementario calificado por reubicación y cierre de bases militares . [1]
Un servicio sin costo adicional se define en la Sección 132(b) como cualquier servicio proporcionado por un empleador a un empleado si (1) el servicio se ofrece para la venta a clientes en el curso normal de los negocios del empleador y (2) el empleador no incurre en ningún costo adicional sustancial al proporcionar el servicio al empleado. [2]
Un Descuento para Empleados Calificados se define en la Sección 132(c) como cualquier descuento para empleados con respecto a bienes o servicios calificados en la medida en que el descuento no exceda (a) el porcentaje de ganancia bruta del precio al cual el empleador ofrece la propiedad a los clientes, en el caso de bienes, o (b) el 20% del precio ofrecido por el empleador a los clientes por los servicios, en el caso de servicios. [2]
En la Sección 132(d) se define el beneficio por condiciones de trabajo como cualquier propiedad o servicio proporcionado a un empleado para que éste pueda realizar su trabajo. Algunos ejemplos incluyen un automóvil de la empresa para viajes de negocios, un teléfono celular proporcionado principalmente para fines comerciales y educación relacionada con el trabajo. [2]
En el caso de la educación relacionada con el trabajo, la educación debe mantener o mejorar las habilidades requeridas como parte del trabajo o que cumplan con los requisitos expresos del empleador. [3] Los requisitos educativos deben imponerse como condición para el empleo, el estatus o el nivel de pago continuos, o satisfacer nuevos requisitos del puesto después de la contratación. [3] Los requisitos educativos no pueden simplemente satisfacer los requisitos educativos mínimos para calificar para el empleo. [3]
Si un empleador paga la preparación de la declaración de impuestos sobre la renta de un empleado, el gasto no califica para un beneficio por condiciones de trabajo. [4]
El beneficio de minimis se define en la Sección 132(e)(1) como cualquier propiedad o servicio que el empleador le dé a un empleado y que, después de tomar en cuenta la frecuencia provista, tenga un valor tan pequeño que haga que su contabilización sea irrazonable o administrativamente impracticable. Algunos ejemplos de beneficio de minimis incluyen el uso personal de un teléfono celular provisto por el empleador que se proporcione principalmente para fines comerciales; el uso personal ocasional de la fotocopiadora del empleador; obsequios navideños de bajo valor, que no sean efectivo o tarjetas de regalo; fiestas o picnics ocasionales para empleados y sus invitados; entradas ocasionales para teatro o eventos deportivos. [2]
De acuerdo con la Sección 1.132-6(b)(1) del Reglamento del Tesoro, todos los beneficios complementarios similares deben considerarse en conjunto para determinar si son de minimis. [5] Una comida gratuita que se les da a todos los empleados una vez al año calificaría porque las comidas se proporcionan con poca frecuencia. [5] Una comida gratuita que se le da a un empleado diferente cada semana durante el año no calificaría. [5]
Según la Sección 1.132-6(c) del Reglamento del Tesoro, el dinero en efectivo nunca califica como un beneficio de minims. [5] El dinero en efectivo o los certificados de regalo proporcionados a un empleado para que pueda comprar una entrada de teatro no califican. [5] [6] Sin embargo, calificarían si el empleador compra la entrada de teatro, le proporciona la entrada de teatro real al empleado y el empleador rara vez entrega entradas a los empleados. [5]
Las tarjetas de regalo nunca califican si se pueden canjear por una variedad de mercancías [7] o tienen un valor equivalente en efectivo. [8] Las tarjetas de regalo no califican si tienen un valor nominal específico y se pueden canjear por mercancías en una tienda. [9] Si un certificado de regalo le permite a un empleado recibir un artículo específico de propiedad personal de bajo valor, es administrativamente impráctico para el empleador contabilizar el certificado de regalo, y el empleador proporciona certificados de regalo a los empleados con poca frecuencia, entonces el certificado de regalo califica. [8] [10]
Aunque el Servicio de Impuestos Internos no ha definido lo que es un artículo de bajo valor, ha establecido que un artículo que vale $100 no es un artículo de bajo valor. [11] [12]
Si bien el Servicio de Impuestos Internos no define la frecuencia, los obsequios a empleados con una frecuencia trimestral no calificarían como un beneficio complementario de minimis. [13]
Entre los beneficios complementarios de minimis libres de impuestos se incluyen el mecanografiado ocasional de cartas personales por parte de un empleado del empleador; el uso personal ocasional de la fotocopiadora del empleador siempre que al menos el 85 por ciento del uso de la fotocopiadora sea para fines comerciales; fiestas ocasionales para empleados y sus invitados; obsequios de propiedad (no dinero en efectivo) con un valor justo de mercado bajo para un cumpleaños, feriado, actuación, enfermedad o crisis familiar; entradas ocasionales para un teatro o evento deportivo; café, donas y refrescos para empleados; y llamadas telefónicas personales realizadas por empleados. [14] [15] [16]
Los beneficios de transporte calificados se definen en la Sección 132(f) como (1)(A) transporte en un vehículo de carretera entre la residencia del empleado y el lugar de trabajo, (B) cualquier pase de tránsito, o (C) estacionamiento calificado, si lo proporciona un empleador a un empleado.
Un beneficio para ciclistas que viajan al trabajo pagado por el empleador calificó entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre de 2017. [2] [17]
La prestación de beneficios complementarios de transporte calificados libres de impuestos a los empleados a partir del 1 de enero de 2018 no es deducible de impuestos para el empleador como un gasto comercial ordinario. [18] Según la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017, los empleadores exentos de impuestos deben informar los beneficios complementarios de transporte calificados libres de impuestos proporcionados a los empleados a partir del 1 de enero de 2018 como ingresos comerciales no relacionados . La Ley de Certeza del Contribuyente y Alivio Fiscal por Desastres de 2019 derogó esa disposición de la ley de 2017, de modo que ya no se requiere informar estos beneficios como ingresos comerciales no relacionados y no se deben impuestos sobre dichos beneficios. [19]
El reembolso de gastos de mudanza calificados se define en la Sección 132(g) como cualquier monto recibido por un individuo de un empleador como pago por gastos que serían deducibles como gastos de mudanza según la Sección 217 si los pagara el individuo. [2]
De conformidad con la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 , el Reembolso de Gastos de Mudanza Calificados ya no es un beneficio libre de impuestos a partir del 1 de enero de 2018, con la excepción de las personas en el servicio militar que se mudan debido a órdenes militares. [20]
Los servicios de planificación de jubilación calificados se definen en la Sección 132(m) como asesoramiento o información sobre planificación de jubilación proporcionados a un empleado y su cónyuge por un empleador que mantiene un plan de empleador calificado. [2]
Los pagos complementarios por realineamiento y cierre de bases militares calificados se definen en la Sección 132(n) como uno o más pagos conforme a la Sección 1013 de la Ley de Ciudades de Demostración y Desarrollo Metropolitano de 1966 para compensar los efectos adversos sobre los valores de las viviendas debido al realineamiento o cierre de bases militares. [2]
Otros beneficios complementarios pueden estar excluidos del ingreso tributable bajo otras secciones del Código de Rentas Internas .
La Sección 74(c) excluye los premios por logros de los empleados que se otorgan a los empleados por su servicio (cinco años o más) o por su historial de seguridad. [21] El premio debe ser un artículo tangible, no dinero en efectivo ni tarjetas de regalo; debe entregarse al empleado como parte de una presentación significativa; y no puede parecer una compensación encubierta. [22] Un empleador debe tener una política escrita con respecto a dichos premios, los premios no deben sumar más de $1,600 por año y el premio promedio no debe exceder los $400. [22] Un premio no califica como un premio por logros de empleados libre de impuestos si el premio es dinero en efectivo, equivalentes de efectivo, tarjetas de regalo, certificados de regalo, vacaciones, comidas, alojamiento, entradas a eventos, acciones, bonos, otros valores y artículos similares. [17]
La Sección 79 excluye una cobertura de seguro de vida colectivo por valor de 50.000 dólares proporcionada por un empleador a un empleado. [23]
La sección 104 excluye la compensación calificada por parte de un empleador por lesiones o enfermedad, como por ejemplo mediante una póliza de seguro de compensación para trabajadores . [23]
La sección 105 excluye los beneficios de seguro de salud o de accidentes calificados recibidos a través de un empleador. [23]
La sección 106(a) excluye la cobertura de seguro de salud y accidentes calificada proporcionada por un empleador. [23]
La sección 117(d) excluye las reducciones de matrícula calificadas. [23]
La sección 119 excluye ciertas comidas o alojamiento proporcionados al empleado para la conveniencia del empleador. [23] Las comidas deben proporcionarse por una razón sustancialmente no compensatoria que claramente beneficie al empleador en lugar del empleado. [15] [24] Los ejemplos incluyen comidas proporcionadas a un empleado durante las horas de trabajo del empleado para un empleado que debe permanecer en el sitio por emergencias que se espera razonablemente que ocurran y que el empleado estaría obligado a remediar durante el período de comida del empleado. [15] [24] Proporcionar comidas a los empleados para fomentar la colaboración, la moral y el bienestar general no se considera proporcionado para la conveniencia del empleador. [15]
La sección 125 excluye los planes de cafetería , incluidos los planes de cuentas de ahorro flexibles para la salud . [23]
La sección 127 excluye los planes de asistencia educativa calificados. [23]
La Sección 129 excluye un programa de asistencia para el cuidado de dependientes calificado, como un plan de cuenta de gastos flexible para el cuidado de dependientes . [23]
La sección 137 excluye los programas de asistencia para la adopción calificados. [23]