Una pérdida fortuita es un tipo de pérdida fiscal que es un evento repentino, inesperado o inusual. [1] El daño o la pérdida resultante del deterioro progresivo de la propiedad a través de una causa que opera de manera constante no sería una pérdida fortuita. “Otros siniestros” son eventos similares a “incendio, tormenta o naufragio”. En general, se sostiene que siempre que se aplica fuerza a la propiedad sin que el propietario-contribuyente esté al tanto debido a la naturaleza oculta de dicha aplicación o no pueda actuar para evitarla debido a la repentina ocurrencia o a alguna otra discapacidad y daño resultante.
En los Estados Unidos , se permiten deducciones fiscales por pérdidas fortuitas según el 26 USC § 165 [2] que permite deducciones por pérdidas sufridas durante el año fiscal y no compensadas por seguro o de otra manera. Dichas deducciones están limitadas según el 26 USC § 165(h)(2) al monto en que las pérdidas fortuitas personales excedan las ganancias fortuitas personales más el 10 por ciento del ingreso bruto ajustado del individuo dentro del año fiscal. Además, según el 26 USC § 165(h)(1), los contribuyentes individuales solo pueden incluir pérdidas en la medida en que excedan los $100 por cada pérdida fortuita. Además, la deducción está limitada a aquellas pérdidas sufridas durante el año fiscal y no compensadas por seguro o de otra manera.
Según la Sección 1001(c) del Código de Rentas Internas, todas las pérdidas realizadas son deducibles, excepto que el Código no permita lo contrario. En el caso de las personas físicas, las deducciones están limitadas principalmente por la Sección 165(c) del Código de Rentas Internas. Las deducciones por pérdidas se limitan a 1) las incurridas en una actividad comercial o empresarial; 2) las incurridas en cualquier transacción realizada con fines de lucro; y 3) las pérdidas personales que surgen de incendios, tormentas, naufragios u otros siniestros, o de robos. Por lo tanto, para que una persona física pueda deducir una pérdida personal, es decir, una pérdida que no surja de una actividad comercial o una transacción destinada a generar ganancias, la pérdida debe ser causada por un incendio, una tormenta, un naufragio u otro siniestro, o por un robo. Si bien los incendios, las tormentas y los naufragios son reconocibles y bastante definibles, determinar qué constituye un “otro siniestro” es menos seguro.
Dado que el lenguaje de la "pérdida casual" es escaso, el IRS y la jurisprudencia lo han explicado con más detalle.
La pérdida causada por la muerte de árboles debido al ataque de insectos es una pérdida fortuita dentro del significado de la Sección 165(c) (3) del Código de Rentas Internas.
En este caso, el contribuyente era propietario de un terreno residencial en el que crecían 40 pinos ornamentales. Los árboles estaban sanos el 1 de julio de 1976. Para el 10 de julio de 1976, todos los árboles habían muerto a causa de un ataque del escarabajo del pino del sur .
Según el tribunal, el ataque fue repentino porque fue “de naturaleza rápida y precipitada y no gradual ni progresiva”. El carácter repentino o no de un acontecimiento depende de los hechos y circunstancias que lo rodean. Dado que los árboles murieron en tan solo diez días, el tribunal determinó que el ataque fue repentino.
El ataque, en este caso, además de repentino, también fue inusual e inesperado porque anteriormente no se conocían ataques de escarabajos del pino del sur en la zona de los árboles del contribuyente.
No es necesario que un evento sea un acto de la naturaleza para que se considere una pérdida fortuita. En el caso Carpenter v. Commissioner , el contribuyente dejó caer accidentalmente un anillo de diamantes en el triturador de basura . El Tribunal Fiscal de los Estados Unidos dictaminó que la destrucción accidental del anillo de diamantes era una pérdida fortuita y, por lo tanto, deducible. [3]
Después de escuchar al contribuyente testificar sobre los hechos y circunstancias circundantes, el tribunal determinó que la caída del anillo al triturador de basura fue “inadvertida y accidental”. El “daño al anillo resultó de la fuerza destructiva del triturador de basura junto con el accidente o la mala suerte de colocarlo allí; que, debido a que esto es así, se debe decir que el daño surgió de eventos fortuitos sobre los cuales los peticionarios no tenían control”. Aunque el anillo se dañó en parte porque el contribuyente lo dejó caer, todavía fue una pérdida fortuita porque el contribuyente no tenía control sobre el triturador de basura que dañó el anillo; así como un contribuyente no tiene control sobre el incendio, la tormenta o el naufragio, tampoco tenía control sobre el triturador de basura en ese momento específico. [3]
De acuerdo con el §62(a)(3), [4] solo las pérdidas por venta o permuta se encuentran por encima de la línea. Otras pérdidas suelen ser “deducciones detalladas regulares” (por debajo de la línea) si se incluyen en las excepciones del §67(b). [5]
165(a):
1. La pérdida debe ser “sostenida” (a. Depende de la expectativa razonable del contribuyente de recuperación del infractor, [6] b. debe resolverse independientemente de cualquier consecuencia de seguro involucrada, y (2) el contribuyente no debe haber sido “compensado” por la pérdida.
165(c):
Si una pérdida realizada no se describe a continuación, un contribuyente individual no puede deducirla.
1. pérdidas incurridas en una actividad comercial o empresarial
2. pérdidas sufridas en transacciones con ánimo de lucro
3. Pérdidas por accidentes y robos relacionados con bienes de uso personal.
La deducibilidad de una pérdida fortuita depende de varios factores y está sujeta a ciertas limitaciones. A continuación, se indican algunos puntos clave a tener en cuenta en relación con la deducción de pérdidas fortuitas en los Estados Unidos: