Según la ley federal del impuesto sobre la renta de EE. UU. , se produce una pérdida operativa neta ( NOL ) cuando ciertos gastos deducibles de impuestos exceden los ingresos imponibles durante un año contributivo . [1] Si un contribuyente paga impuestos durante períodos rentables sin recibir ninguna desgravación fiscal (por ejemplo, un reembolso) durante períodos de NOL, se produce una carga fiscal desequilibrada. [2] En consecuencia, en algunas situaciones, el Congreso permite a los contribuyentes utilizar las pérdidas de un año para compensar las ganancias de otros años.
El monto NOL es el monto de la pérdida del año en curso que puede trasladarse a años futuros o, en ciertos casos, trasladarse a años anteriores.
Para los individuos, el monto NOL es generalmente el exceso de las deducciones sobre los ingresos provenientes de la operación de una empresa. [3] Los siguientes elementos se excluyen al calcular el monto NOL:
Además, el monto NOL excluye otros ajustes como:
Para corporaciones, una NOL es el exceso de las deducciones permitidas sobre el ingreso bruto con los siguientes ajustes.
La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 eliminó el traspaso de pérdidas operativas netas y cambió el uso de traspasos. Esta disposición se promulgó para sufragar el costo total de la legislación. [6] El Comité Conjunto de Impuestos estimó que los cambios recaudarían 201 mil millones de dólares entre 2018 y 2027. [7] Las transferencias transferidas ahora se pueden utilizar por un período de tiempo ilimitado, a diferencia del límite anterior de 20 años. Sin embargo, las NOL ya no pueden eliminar por completo los ingresos de un contribuyente. Los NOL utilizados en cualquier año se limitan al 80% de la renta imponible.
En 2020, como resultado de las consecuencias económicas de la pandemia de COVID-19 en los Estados Unidos , se aprobó la Ley CARES que cambió temporal y retroactivamente las reglas NOL para los años fiscales entre 2018 y 2020. [8] Específicamente, los NOL de Los años 2018, 2019 y 2020 podrían trasladarse hasta cinco años atrás, lo que daría lugar a reembolsos de impuestos de años anteriores. Además, durante el mismo período, los NOL podrían volver a utilizarse al 100% para reducir los ingresos de un contribuyente a cero. [9]
Antes de la aprobación de la Ley de 2017, los NOL podían trasladarse a los dos años fiscales anteriores al año NOL. Por ejemplo, la pérdida fiscal de 2015 podría trasladarse a 2013 o 2014. Cualquier monto restante podría trasladarse hasta por 20 años. El contribuyente podría optar por renunciar a la devolución y, por lo tanto, trasladar toda la pérdida a años futuros. Una vez que expire el período de transferencia de 20 años, el contribuyente no podrá deducir ninguna parte del NOL restante.
Para años fiscales anteriores a 2018, el período de devolución de ciertas NOL es superior a dos años:
Si la corporación tiene una transacción de reducción de capital corporativo, se puede aplicar un período de arrastre diferente.
La sección 1211 de la Ley Estadounidense de Recuperación y Reinversión de 2009 aumentó el período de devolución para las pequeñas empresas. Para las pérdidas operativas netas incurridas en 2008, el período de devolución se incrementó a 5 años. [11] [12]
Según los US GAAP , el monto de las pérdidas operativas netas disponibles para años futuros se informa en las notas a los estados financieros. Por ejemplo, Kinross Gold informó $US 893 millones de NOL transferidos disponibles al 31 de diciembre de 2014, relacionados con sus subsidiarias en Barbados . [13]