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Deducción de impuestos

Una deducción o beneficio fiscal es una cantidad deducida de la renta imponible , generalmente basada en gastos como los incurridos para producir ingresos adicionales. Las deducciones fiscales son una forma de incentivos fiscales , junto con exenciones y créditos fiscales . La diferencia entre deducciones, exenciones y créditos es que tanto las deducciones como las exenciones reducen la renta imponible, mientras que los créditos reducen los impuestos. [1]

Por encima y por debajo de la línea

Por encima y por debajo de la línea se refiere a los elementos por encima o por debajo del ingreso bruto ajustado, que es el elemento 37 en el formulario de impuestos 1040 del año fiscal 2017. [2] Las deducciones fiscales por encima de la línea reducen el ingreso bruto ajustado, mientras que las deducciones por debajo de la línea solo pueden reducir el ingreso imponible si el agregado de esas deducciones excede la deducción estándar, que en el año fiscal 2018 en los EE. UU., por ejemplo, fue de $12,000 por un contribuyente soltero y $24,000 para matrimonio. [1] [3]

Limitaciones

A menudo, las deducciones están sujetas a condiciones, como permitirse únicamente para gastos incurridos que produzcan beneficios actuales. Puede ser necesaria la capitalización de elementos que produzcan beneficios futuros, aunque con algunas excepciones. Se permite una deducción, por ejemplo, de los intereses pagados por préstamos estudiantiles. [1] Algunos sistemas permiten deducciones a los contribuyentes por artículos que las partes influyentes quieran fomentar como compras.

Gastos de negocio

Casi todas las jurisdicciones que gravan los ingresos comerciales permiten deducciones por gastos comerciales y comerciales. Las asignaciones varían y pueden ser generales o restringidas. Para deducirlos, los gastos deben realizarse para promover el negocio y, por lo general, solo incluyen actividades realizadas con fines de lucro.

Costo de los bienes vendidos

Casi todos los sistemas de impuesto sobre la renta permiten una deducción por el costo de los bienes vendidos . Esto puede considerarse un gasto, una reducción del ingreso bruto , [4] o simplemente un componente utilizado para calcular las ganancias netas. [5] La manera en que se determina el costo de los bienes vendidos tiene varias complejidades inherentes, incluidos varios métodos contables. Éstas incluyen:

Gastos comerciales o comerciales ordinarios y necesarios

Muchos sistemas, incluido el Reino Unido , imponen impuestos sobre todos los "beneficios de una actividad comercial" imponibles calculados según los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) locales. [10] Según este enfoque, la determinación de si una partida es deducible depende de reglas y juicios contables. Por el contrario, los Estados Unidos permiten como deducción "todos los gastos ordinarios y necesarios pagados o incurridos durante el año fiscal para realizar cualquier actividad comercial o empresarial..." [11] sujetos a calificaciones, mejoras y limitaciones. [12] Canadá sigue un enfoque similar, pero generalmente con menos normas especiales. Este enfoque plantea importantes cuestiones de definición. Entre las cuestiones de definición que a menudo se abordan se encuentran:

Tenga en cuenta que, según este concepto, los mismos tipos de gastos generalmente son deducibles para entidades comerciales y personas físicas que ejercen una actividad comercial o empresarial. En la medida en que dichos gastos se relacionen con el empleo de un individuo y no sean reembolsados ​​por el empleador, el monto puede ser deducible por el individuo. [15]

Las deducciones comerciales de las entidades de flujo directo pueden fluir como un componente de los ingresos netos de la entidad en algunas jurisdicciones. Las deducciones de las entidades de flujo directo pueden pasar a los miembros de dichas entidades por separado de los ingresos netos de la entidad en algunas jurisdicciones o en algunos casos. Por ejemplo, las contribuciones caritativas realizadas por fideicomisos y todas las deducciones de sociedades (y corporaciones S en los EE. UU.) son deducibles por los miembros beneficiarios o socios (o accionistas de corporaciones S ) de una manera apropiada para la deducción y el miembro, como las deducciones detalladas por contribuciones caritativas o un componente de las ganancias comerciales netas para gastos comerciales. [dieciséis]

Métodos contables

Un aspecto importante a la hora de determinar las deducciones fiscales por gastos comerciales es el momento de dicha deducción. El método utilizado para esto se conoce comúnmente como método contable. Los métodos de contabilidad a efectos fiscales pueden diferir de los GAAP aplicables . Los ejemplos incluyen el momento del reconocimiento de las deducciones por recuperación de costos (por ejemplo, depreciación), gastos corrientes de costos de intangibles que de otro modo serían capitalizables [17] y reglas relacionadas con los costos que deben tratarse como parte del costo de los bienes aún no vendidos. [18] Además, los contribuyentes a menudo tienen opciones entre múltiples métodos contables permitidos según los PCGA y/o las normas fiscales. Los ejemplos incluyen convenciones para determinar qué bienes se han vendido (como primero en entrar, primero en salir, costo promedio, etc.), si se deben diferir o no gastos menores que produzcan beneficios en el período inmediatamente posterior, etc.

Los métodos contables pueden estar definidos con cierta precisión por la ley tributaria, como en el sistema estadounidense, o pueden basarse en los PCGA, como en el sistema del Reino Unido.

Límites a las deducciones

Muchos sistemas limitan determinadas deducciones, incluso cuando los gastos están directamente relacionados con el negocio. Dichas limitaciones pueden, a modo de ejemplo, incluir:

Además, no se permitirá que las deducciones que excedan los ingresos de una actividad compensen los ingresos de otras actividades. Por ejemplo, Estados Unidos limita las deducciones relacionadas con actividades pasivas a los ingresos procedentes de actividades pasivas. [24]

En particular, los gastos incluidos en COGS no se pueden deducir nuevamente como gastos comerciales. Los gastos COGS incluyen:

En 2005, el gobierno australiano modificó su legislación tributaria para eliminar las deducciones por gastos incurridos en la realización de actividades comerciales delictivas. Esto se produjo después de que el Tribunal Federal dictaminara en el caso Commissioner of Taxation v La Rosa que un traficante de heroína tenía derecho a una deducción de impuestos por el dinero que le habían robado en un negocio de drogas. [25]

Partidas capitalizadas y recuperación de costos (depreciación)

Muchos sistemas requieren que se capitalice el costo de los elementos que probablemente producirán beneficios futuros. [26] Los ejemplos incluyen planta y equipo, honorarios relacionados con la adquisición y desarrollo de activos intangibles (por ejemplo, invenciones patentables). Estos sistemas a menudo permiten una deducción fiscal por recuperación de costos en un período futuro.

Un enfoque común para dicha recuperación de costos es permitir una deducción de una parte del costo de manera prorrateada durante un período de años. El sistema estadounidense se refiere a dicha deducción por recuperación de costos como depreciación de los costos de activos tangibles [27] y como amortización de los costos de activos intangibles. En estos sistemas se permite la depreciación a lo largo de una vida útil estimada, que puede ser asignada por el gobierno para numerosas clases de activos, según la naturaleza y el uso del activo y la naturaleza del negocio. [28] La deducción anual por depreciación podrá computarse sobre la base de línea recta, saldo decreciente u otra base, según lo permitan las normas de cada país. [29] Muchos sistemas permiten la amortización del costo de los activos intangibles sólo sobre una base lineal, generalmente calculada mensualmente durante la vida esperada real o una vida especificada por el gobierno. [30]

Algunos sistemas utilizan enfoques alternativos. Algunos sistemas permiten un porcentaje fijo o una cantidad en dólares de recuperación de costos en años particulares, a menudo llamados "asignaciones de capital". [31] Esto podrá determinarse en función del tipo de activo o negocio. [32] Algunos sistemas permiten cargos específicos por recuperación de costos para algunos activos ante ciertos eventos identificables. [33]

Es posible que se requiera capitalización para algunas partidas sin potencial de recuperación de costos hasta la disposición o abandono del activo al que se relacionan los costos capitalizados. Este suele ser el caso de los costos relacionados con la formación o reorganización de una corporación, o ciertos gastos en adquisiciones corporativas. [34] Sin embargo, algunos sistemas prevén la amortización de ciertos costos, a elección del contribuyente. [35]

Gastos no comerciales

Algunos sistemas distinguen entre un comercio o negocio activo y la tenencia de activos para producir ingresos. [36] En tales sistemas, puede haber limitaciones adicionales sobre el momento y la naturaleza de los montos que pueden reclamarse como deducciones fiscales. Muchas de las reglas, incluidos los métodos contables y los límites a las deducciones, que se aplican a los gastos comerciales, también se aplican a los gastos que generan ingresos.

Pérdidas

Muchos sistemas permiten una deducción por pérdida en la venta, intercambio o abandono de activos que generan ingresos tanto comerciales como no comerciales. Esta deducción podrá limitarse a ganancias procedentes de la misma clase de bienes. En Estados Unidos, una pérdida sobre activos no comerciales se considera una pérdida de capital y la deducción de la pérdida se limita a las ganancias de capital. Además, en los EE. UU. no se permite como deducción una pérdida en la venta de la residencia principal del contribuyente u otros bienes personales, excepto en la medida en que se deba a un hecho fortuito o robo.

Deducciones personales

Muchas jurisdicciones permiten que ciertas clases de contribuyentes reduzcan la renta imponible de ciertos artículos inherentemente personales. Una deducción común de este tipo es una asignación fija para el contribuyente y ciertos miembros de su familia u otras personas mantenidas por el contribuyente. Estados Unidos permite dicha deducción para "exenciones personales" para el contribuyente y ciertos miembros de su hogar. [37] El Reino Unido concede una " asignación personal ". [38] Las asignaciones tanto en Estados Unidos como en el Reino Unido se están eliminando gradualmente para personas o parejas casadas con ingresos que exceden los niveles especificados.

Además, muchas jurisdicciones permiten la reducción de la renta imponible para ciertas categorías de gastos no incurridos en relación con un negocio o inversiones. En el sistema estadounidense, estos (así como ciertos gastos comerciales o de inversión) se denominan " deducciones detalladas " para individuos. El Reino Unido permite algunos de estos como alivios personales. Estos incluyen, por ejemplo, lo siguiente para residentes de EE. UU. (y residentes del Reino Unido, según se indica):

Muchos sistemas establecen que una persona puede reclamar una deducción fiscal por pagos personales que, una vez pagados, pasan a estar sujetos a impuestos para otra persona, como la pensión alimenticia. [46] Dichos sistemas generalmente exigen, como mínimo, la declaración de dichos montos, [47] y pueden requerir que se aplique retención de impuestos al pago. [48]

Grupos de contribuyentes

Algunos sistemas permiten una deducción a una empresa u otra entidad por gastos o pérdidas de otra empresa o entidad si las dos empresas o entidades están controladas comúnmente. Dicha deducción puede denominarse "alivio grupal". [49] Generalmente, dichas deducciones funcionan en lugar del cómputo consolidado o combinado del impuesto ( consolidación fiscal ) para dichos grupos. Las empresas de los países miembros de la UE pueden disponer de alivio del grupo con respecto a las pérdidas de las empresas del grupo en otros países. [50]

Aspectos internacionales

Muchos sistemas imponen limitaciones a las deducciones fiscales pagadas a partes extranjeras, especialmente a partes relacionadas. Ver Impuestos Internacionales y Precios de Transferencia .

Referencias

  1. ^ abc Piper, Mike (12 de septiembre de 2014). Impuestos simplificados: impuestos sobre la renta explicados en 100 páginas o menos . Temas simples. ISBN 978-0981454214.
  2. ^ "Formulario de impuestos del año fiscal 2017" (PDF) . Consultado el 30 de junio de 2022 .
  3. ^ Código de Rentas Internas, 26 USC § 1
  4. ^ El sistema PRATHAM MANGAT calcula la renta imponible restando las deducciones de la renta bruta. Los ingresos brutos, según 26 USC 61, se definen como ganancias por la venta de propiedades más otros ingresos. Las ganancias, a su vez, se definen en 26 USC 1001 como el monto realizado menos la base ajustada de la propiedad vendida.
  5. ^ El sistema del Reino Unido calcula los ingresos sujetos a impuestos como ganancias comerciales netas, más otros ingresos, con ajustes. En tales sistemas, se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados localmente. Véase, por ejemplo, NIC 2, Inventarios.
  6. ^ Ejemplos de alternativas a la identificación específica incluyen primero en entrar, primero en salir (FIFO), costo promedio y último en entrar, primero en salir (LIFO). Muchos países de la UE no permiten LIFO.
  7. ^ Entre los métodos comúnmente utilizados se encuentran: i) tasa de carga de fábrica, en la que los costos generales se asignan a los bienes producidos en función de las horas de trabajo o del dinero de la mano de obra; ii) costos estándar, en los que se determina periódicamente un costo que incluye los gastos generales para cada tipo de bienes y el inventario y el costo de los bienes vendidos se ajustan periódicamente para tener en cuenta las variaciones de los costos reales respecto de dichos estándares; y iii) costeo basado en actividades, en el que los costos se asignan en función de factores que impulsan la incursión de dichos costos. Numerosas variaciones de estos están disponibles en muchos sistemas.
  8. ^ Generalmente, las determinaciones dependen del método general de contabilidad o de los principios generales de los PCGA locales. Estos incluyen el método de cobros y desembolsos de efectivo, métodos de acumulación y métodos de costos diferidos. Según estos principios, puede ser necesario determinar cuándo las cantidades se tratan adecuadamente como si fueran incurridas.
  9. ^ Los GAAP a menudo requieren que la disminución del valor de los bienes no vendidos se cargue a los ingresos cuando se produce la disminución. Esto a menudo se logra mediante un método de contabilidad de inventario o reservas de inventario de menor costo o valor de mercado. Algunos sistemas prevén diferencias en estas determinaciones a efectos de presentación de informes financieros y fiscales.
  10. ^ [Sección de la Ley de impuestos sobre la renta y las sociedades del Reino Unido de 1988 (ICTA) [ cita necesaria ] ]. El Manual de ingresos comerciales de HMRC en BIM 31001 establece que "el punto de partida son las cuentas preparadas de acuerdo con los principios ordinarios de la contabilidad comercial, y luego las ganancias comerciales se ajustan de acuerdo con las disposiciones de las Leyes de Impuestos".
  11. ^ 26 USC 162 (a).
  12. ^ Johnston, Kevin. "Una lista de gastos comerciales deducibles para el Anexo C". Pequeñas empresas: Chron.com, http://smallbusiness.chron.com/list-deductible-business-expenses-schedule-c-21156.html. 29 de junio de 2018.
  13. ^ A este respecto, el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos ha emitido más de mil fallos. Entre los factores considerados están: a) si las transacciones son regulares y continuas (discutido, por ejemplo, antes del impuesto sobre la renta en Lewellyn v. Pittsburgh, B. & LER Co., 222 Fed. 177 (CA3, 1915), un caso citado por el Tribunal Fiscal), (b) si el supuesto negocio es sustancial (ver, por ejemplo, [ cita necesaria ] ), (c) si las transacciones estaban motivadas por ganancias (ver, por ejemplo, Doggett v. Burnet, (1933), 65 F2d 191; ver también las reglas de pérdida de pasatiempos en 26 USC 183).
  14. ^ El Manual de ingresos empresariales del Reino Unido 20200 describe varios distintivos comerciales.
  15. ^ Consulte el formulario 2106 del IRS.
  16. ^ 26 USC 704 (b) y 26 USC 170.
  17. ^ 26 USC 174.
  18. ^ 26 USC 263A.
  19. ^ Reino Unido: [ICTA __], []. Estados Unidos: 26 USC 280F.
  20. ^ Estados Unidos: 26 USC 162 (m).
  21. ^ Estados Unidos: 26 USC 162 (e).
  22. ^ Estados Unidos: 26 USC 162 (f).
  23. ^ Estados Unidos: 26 USC 274 (n).
  24. ^ 26 USC 469. Los ingresos de actividades pasivas incluyen no solo los ingresos operativos sino también las ganancias por enajenación de la actividad o los activos utilizados en la actividad. Consulte la Publicación 925 del IRS.
  25. ^ Gupta, Ranjana (2008). "Tributación de las actividades ilegales en Australia y Nueva Zelanda" (PDF) . Revista de la Asociación de Profesores de Impuestos de Australasia . 3 (2): 106–128.
  26. ^ Véase, por ejemplo, 26 USC 263; Normas Internacionales de Información Financiera ([NIIF]), en particular la NIC 16, aplicable en la mayoría de las jurisdicciones de la UE para determinar los beneficios empresariales como punto de partida para la base imponible.
  27. ^ EE. UU.: 26 USC 168, que prescribe vidas depreciables por clase amplia;
  28. ^ Para vidas por clase de activos, consulte: EE. UU., consulte Rev. Proc. 87-56, actualizado, reproducido en la Publicación 946 del IRS; Reglamento del Impuesto sobre la Renta de Canadá, sección 1100 y siguientes.
  29. ^ Estados Unidos permite que el saldo decreciente cambie a línea recta en un año determinado, según la vida útil de la clase de activo. Ver Rev. Proc. 87-57, reproducido en la Publicación 946 del IRS para porcentajes que pueden usarse a opción del contribuyente.
  30. ^ Para conocer las vidas especificadas por el gobierno internacional por clase de activo intangible, consulte la tabla en Vidas de amortización fiscal de activos intangibles.
  31. ^ Reino Unido: ICTA, ___; Canadá: [Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 20.(1(a))], que prevé la deducción según lo dispuesto en los reglamentos; ver [Reglamento del Impuesto sobre la Renta Parte XI, secciones 1100 y siguientes], Desgravaciones de capital.
  32. ^ Las reglas canadienses citadas anteriormente especifican más de 30 clases para las cuales se permiten porcentajes específicos.
  33. ^ Por ejemplo, Alemania permite una deducción por "depreciación" de activos que han llegado a valer significativamente menos que su costo no recuperado debido a eventos identificables. Idioma inglés [ cita requerida ] .
  34. ^ Ver INDOPCO contra el Comisionado.
  35. ^ 26 USC 248 para corporaciones, 26 USC 709 para sociedades.
  36. ^ 26 USC 212; Reino Unido [ICTA].
  37. ^ 26 USC 151, 152. La cantidad se ajusta anualmente según la inflación y fue de $ 3650 en 2009.
  38. ^ Para 2009, la cantidad fue de £ 6475, con asignaciones adicionales para parejas casadas mayores de 75 años.
  39. ^ 26 USC 213.
  40. ^ 26 USC 164 (a) (2). Las personas pueden optar por un año fiscal posterior a 2003 para reclamar una deducción de los impuestos estatales y locales sobre las ventas en lugar de la deducción de los impuestos estatales y locales sobre la renta.
  41. ^ 26 USC 163 inciso (h) del cual limita la deducción de intereses personales.
  42. ^ 26 USC 170 Las organizaciones calificadas generalmente incluyen organizaciones que están exentas de impuestos según 26 USC 503 (c) ( organizaciones caritativas ) o (d) ( órdenes religiosas ), así como otras organizaciones determinadas. Generalmente, la deducción se limita al 50% de los ingresos brutos. Esta limitación se reduce en determinadas circunstancias. Las cantidades que excedan la limitación podrán deducirse en años futuros, también sujetos a limitaciones.
  43. ^ 26 USC 165.
  44. ^ 26 USC 219, que proporciona deducciones por contribuciones a planes "401 (k)" e "IRA", entre otros, y 26 USC 223, que proporciona deducciones por contribuciones a "cuentas de ahorro para la salud" que se utilizan para pagar gastos médicos .
  45. ^ 26 USC 221 y 222.
  46. ^ Véase, por ejemplo, 26 USC 215.
  47. ^ Véase, por ejemplo, formulario 1040 del IRS, línea 31b.
  48. ^ "Publicación 504 (2017), Personas divorciadas o separadas - Servicio de Impuestos Internos". www.irs.gov .
  49. ^ Reino Unido [S380 ICTA y siguientes]
  50. ^ Véase, por ejemplo, el proyecto de orientación del Reino Unido tras el caso Marks & Spencer .

Otras lecturas

enlaces externos

Australia: Oficina de Impuestos de Australia :

Canadá:

Reino Unido: HM Revenue and Customs :

Estados Unidos: Servicio de Impuestos Internos :

India: