La NIIF 15 es una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) promulgada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) que proporciona orientación sobre la contabilización de los ingresos procedentes de contratos con clientes. Fue adoptada en 2014 y entró en vigor en enero de 2018. [1] [2] Fue objeto de un proyecto conjunto con el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), que emite directrices contables en los Estados Unidos, y la orientación es sustancialmente similar entre los dos consejos. [3]
Un objetivo principal del proyecto para desarrollar la NIIF 15 fue que, si bien los ingresos son una métrica crítica para los usuarios de los estados financieros , existían diferencias importantes entre las definiciones de ingresos del IASB y el FASB, y había diferentes definiciones de ingresos incluso dentro de las directrices de cada junta para transacciones similares contabilizadas bajo diferentes normas. [3] El IASB también creía que su orientación para los ingresos no era lo suficientemente detallada. [3]
El IASB comenzó a trabajar en su proyecto de ingresos en 2002. [4] Las juntas publicaron su primer documento de debate que describe sus puntos de vista sobre la contabilidad de los ingresos en 2008, y publicaron borradores de exposición de una norma propuesta en 2010 y 2011. [4] La norma final se emitió el 28 de mayo de 2014. [3]
El modelo de ingresos de la NIIF 15 tiene cinco pasos: [2] [4]
En comparación con las directrices contables anteriores, la NIIF 15 puede provocar que los ingresos se reconozcan antes en algunos casos, pero más tarde en otros. [5]
De acuerdo con la NIIF 15, antes de poder identificar un contrato se deben cumplir los siguientes criterios:
Un bien o servicio que se debe entregar en virtud de un contrato con un cliente se considera una obligación de ejecución si el bien o servicio es “distinto”. En este contexto, un bien o servicio es distinto si:
En la mayoría de los casos, el precio de la transacción a pagar estará estipulado en el contrato y será bastante fácil de calcular; sin embargo, ciertas circunstancias requieren que el precio de la transacción se estime mediante otros métodos.
En primer lugar, una entidad debe medir el importe de la contraprestación no monetaria en un contrato en términos de la NIIF 13: medición del valor razonable .
En segundo lugar, un contrato puede tener una contraprestación variable (por ejemplo, el precio de la transacción está sujeto a un descuento por liquidación si el cliente paga dentro de un plazo determinado). En este caso, el precio de la transacción se puede calcular mediante dos métodos:
Ambos son estimaciones y, en caso de que las estimaciones cambien, la entidad aplicará el cambio de forma prospectiva en términos de los criterios de la NIC 8 .
Por último, la NIIF 15 exige que la entidad pruebe la existencia de un “componente de financiación significativo” en el contrato, esto ocurrirá si: “el calendario de pagos acordado por las partes del contrato proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente” [6]
Si lo anterior es aplicable, el precio de la transacción se ajustará para eliminar el efecto de este beneficio. Esto se hace simplemente calculando el valor presente neto de los pagos (si la satisfacción de las obligaciones de desempeño es anterior a la fecha de pago), o calculando el valor futuro neto (si la fecha de pago es anterior a la satisfacción de las obligaciones de desempeño). La diferencia (entre el importe reconocido después del ajuste por un componente de financiamiento significativo y el importe de la contraprestación a recibir) simplemente se reconoce como ingreso/gasto por intereses en términos de la base contable de acumulación mencionada en la NIC 1. [4]
Una entidad puede reconocer ingresos cuando se han liquidado las obligaciones de desempeño; una obligación de desempeño se ha liquidado cuando el cliente ha recibido todos los beneficios asociados con la obligación de desempeño y puede usar y disfrutar del activo a su propia discreción. [8]
Las obligaciones de desempeño se liquidarán en la medida del progreso hacia su finalización; la medida del progreso puede basarse en los insumos (en el caso de bienes manufacturados) o en el método de producción. [8]
La NIIF 15 introdujo un nuevo término contable: activo contractual . Se trata de un activo que corresponde a ingresos devengados cuando el pago de un cliente no está condicionado únicamente al paso del tiempo y, por lo tanto, no se puede reconocer una cuenta por cobrar comercial típica. [9]
(Kit) La NIIF 15, con sus modificaciones, entra en vigor durante el primer período intermedio dentro de los períodos de presentación de informes anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018, y se permite su adopción anticipada. La norma del FASB (ASC 606) entra en vigor para las entidades públicas durante el primer período intermedio dentro de los períodos de presentación de informes anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2017 (las empresas no públicas tienen un año adicional). [10] [11]