La realización , a los efectos del impuesto a la renta federal de los Estados Unidos , es un requisito para determinar qué se debe incluir como ingreso sujeto a impuestos. No debe confundirse con el concepto independiente de Reconocimiento (impuesto) .
La realización es un factor desencadenante para calcular el impuesto sobre la renta. Es uno de los tres principios para definir la renta en el caso seminal en esta área del derecho tributario, Commissioner v. Glenshaw Glass Co. [1] En ese caso, la Corte Suprema interpretó una ley bajo el código tributario y determinó que la renta generalmente significa "accesos innegables a la riqueza, claramente realizados, y sobre los cuales los contribuyentes tienen dominio completo". También se analiza en Helvering v. Bruun , en el que el tribunal explicó que "la realización de la ganancia no necesita ser en efectivo derivada de la venta de un activo. La ganancia puede ocurrir como resultado del intercambio de propiedad, el pago de la deuda del contribuyente, el alivio de un pasivo u otra ganancia realizada a partir de la finalización de una transacción". [2] Esa es una lista de verificación de tipos de factores desencadenantes de realización, pero no es una lista exhaustiva. Por ejemplo, simplemente encontrar algo de valor puede ser un factor desencadenante de realización, como lo demuestra el caso de Cesarini v. United States . [3] [4]
En Cottage Savings Ass'n v. Commissioner , 499 US 554, 559 (1991), la Corte Suprema, interpretando la sección 1001(a) del código tributario, declaró:
Para evitar la tarea administrativa engorrosa, tediosa e impredecible de valorar los activos anualmente para determinar si su valor se ha apreciado o depreciado, el artículo 1001(a) del Código posterga las consecuencias fiscales de una ganancia o pérdida en la propiedad hasta que se realice mediante la "venta o disposición de [la] propiedad". Esta regla sirve a la conveniencia administrativa porque un contribuyente o un funcionario administrativo puede detectar fácilmente un cambio en la forma o el alcance de la inversión. [5]
La realización es generalmente sencilla, pero hay casos en los márgenes en los que el momento de la realización puede ser complicado. Un ejemplo de una situación de realización complicada que ha dado lugar a un debate sustancial es la pelota del 62º jonrón bateada por Mark McGwire . La pelota fue recuperada por un miembro del equipo de mantenimiento, Tim Forneris. Forneris le dio la pelota a McGwire inmediatamente después del juego en medio de especulaciones de que la pelota podría alcanzar al menos $ 1 millón en una subasta. ¿McGwire o Forneris tuvieron ingresos brutos? ¿Forneris obtuvo ingresos cuando atrapó la pelota? Los profesores de impuestos generalmente enseñan que fueron ingresos para Forneris cuando la atrapó porque era un tesoro . Como resultado, la persona que atrapa una pelota de jonrón generalmente estaría obligada a incluir el valor de la pelota en los ingresos en el año en que tuvo lugar la captura, independientemente de si la persona vendió o no la pelota e incluso si se la devolvió al jugador o al equipo, o incluso si la destruyó.
Este es un resultado impopular y el Servicio de Impuestos Internos (IRS) emitió la Resolución 98-56 para cambiar el resultado ante la presión pública, pero sólo en el caso en que el jugador devolviera la pelota. Según esa teoría, un individuo que atrapa una pelota que rompe récords tiene ingresos en el mismo momento en que la posee a menos que renuncie inmediatamente a la posesión devolviéndola al jugador o al equipo. Si no lo hace, la única pregunta que queda es qué valor debe incluir en los ingresos de la próxima declaración de impuestos. Debido a que la regla del tesoro es que el valor en el momento en que la pelota se "reduce a posesión", la respuesta debe ser una estimación razonable de su valor de mercado, independientemente de si el receptor vende la pelota o no. [ cita requerida ]