La materialidad es un concepto o convención dentro de la auditoría y la contabilidad relacionada con la importancia/significado de un monto, transacción o discrepancia. [1] El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales , de conformidad con un marco de información financiera identificado, como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP), que es el estándar contable adoptado por la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC).
Como ejemplo simple, un gasto de diez centavos en papel es generalmente inmaterial y, si se olvidara o se registrara incorrectamente, entonces no habría ninguna diferencia práctica, incluso para una empresa muy pequeña. Sin embargo, una transacción de muchos millones de dólares es casi siempre material y, si se olvidara o se registrara incorrectamente, entonces los gerentes financieros, inversores y otros tomarían decisiones diferentes como resultado de este error de las que habrían tomado si el error no se hubiera cometido. La evaluación de lo que es material –dónde trazar la línea entre una transacción que es lo suficientemente grande como para ser importante o lo suficientemente pequeña como para ser inmaterial– depende de factores como el tamaño de los ingresos y gastos de la organización y, en última instancia, es una cuestión de criterio profesional. [2]
La Fundación IFRS tiene como misión desarrollar un conjunto único de normas de información financiera de alta calidad, comprensibles, exigibles y aceptadas globalmente, basadas en principios claramente articulados. [3]
Estas normas de presentación de informes consisten en un número cada vez mayor de normas individuales. El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) en sí mismo y nada en el Marco anula ninguna NIIF específica. Sin embargo, el Marco tiene como propósito, entre otros , ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y a los organismos nacionales de normalización individuales a promover la armonización de las regulaciones, las normas contables y los procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros proporcionando una base para reducir el número de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF. [4]
El Capítulo 3 del Marco Conceptual trata específicamente de las características cuantitativas de la información financiera que la hacen útil para los usuarios de los estados financieros. Los párrafos QC6 a QC11 proporcionan orientación para determinar cuándo la información es relevante y cuándo no lo es. Al determinar la relevancia de la información financiera, se debe tener en cuenta su materialidad . Se dice que la información es material si su omisión o su presentación incorrecta podría influir en las decisiones que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros de una entidad. [5] Dicho de otra manera, "la materialidad es un aspecto específico de la entidad de la relevancia, basado en el tamaño, la magnitud o ambos" de las partidas a las que se refiere la información financiera. El IASB ha declinado especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad, o predeterminar qué podría ser material en una situación particular, debido a esta naturaleza específica de la entidad de la materialidad. [6]
El 31 de octubre de 2018, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad modificó la definición de materialidad en las Normas NIIF modificando la NIC 1 y la NIC 8. La definición modificada de materialidad entra en vigor a partir del 1 de enero de 2020:
La información es material si se podría razonablemente esperar que su omisión, distorsión u ocultamiento influya en las decisiones que los usuarios principales de los estados financieros de propósito general toman sobre la base de esos estados financieros, que proporcionan información financiera sobre una entidad informante específica. [7]
El concepto de materialidad en contabilidad está fuertemente correlacionado [8] con el concepto de participación de las partes interesadas . Las principales directrices sobre la preparación de estados no financieros ( Estándares GRI y Marco IIRC <IR>) subrayan la centralidad del principio de materialidad y la participación de las partes interesadas en este proceso.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) es un organismo independiente de establecimiento de normas que sirve al interés público estableciendo normas internacionales de alta calidad para auditoría , aseguramiento y otras normas relacionadas. [9] El IAASB emite las Normas Internacionales de Auditoría , que consisten en un número creciente de normas individuales.
En términos de la NIA 200, el propósito de una auditoría es mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos en los estados financieros. El auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales , de conformidad con un marco de información financiera aplicable, como las NIIF. [10] La NIA 320, párrafo A3, establece que esta evaluación de lo que es material es una cuestión de juicio profesional.
El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planificación y ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de los errores identificados en la auditoría y de los errores no corregidos, si los hubiera, en los estados financieros y en la formación de la opinión en el informe de auditoría. [11]
La NIA 320 , párrafo 10, exige que la “materialidad de planificación” se establezca antes del inicio de las pruebas detalladas. La NIA 320, párrafo 12, exige que la materialidad se revise a medida que avanza la auditoría, si (y solo si) se revela información que, de haberse conocido al inicio de la auditoría, habría hecho que el auditor estableciera una materialidad menor. En la práctica, la materialidad se vuelve a evaluar al menos una vez, durante la conclusión de la auditoría, antes de la emisión del informe de auditoría. Esta materialidad se denomina “materialidad final”.
La NIA 320, párrafo 11, exige que el auditor establezca la "materialidad de ejecución". La NIA 320, párrafo 9, define la materialidad de ejecución como un importe o importes que son inferiores a la materialidad de los estados financieros en su conjunto ("materialidad global"). Incluye la materialidad que se aplica a transacciones, saldos de cuentas o revelaciones particulares. El párrafo 9 también establece que el propósito de establecer la materialidad de ejecución es reducir el riesgo de que el total agregado de incorrecciones no corregidas pueda ser material para los estados financieros.
En términos de la NIA 320, párrafo A1, existe una relación entre el riesgo de auditoría y la materialidad. Esta relación es inversa . Cuanto mayor sea el riesgo de auditoría, menor será la materialidad establecida. Cuanto menor sea el riesgo de auditoría, mayor será la materialidad establecida.
En términos del Marco Conceptual (véase "materialidad en contabilidad" más arriba), la materialidad también tiene un aspecto cualitativo. Esto significa que, incluso si una inexactitud no es material en términos de "dólares" (u otra denominación), puede serlo debido a su naturaleza. Un ejemplo es si se omite una revelación en los estados financieros.
La materialidad es también un concepto utilizado en la regulación de los valores . Sin embargo, algunos expertos consideran que el concepto está definido de forma inadecuada, basándose únicamente en el desarrollo de la jurisprudencia. [12]
El IASB se ha abstenido de proporcionar una guía cuantitativa para el cálculo matemático de la materialidad. Si bien la NIA 320, párrafo A3, prevé el uso de puntos de referencia para calcular la materialidad, no sugiere un punto de referencia o una fórmula en particular. [13] La academia ha desarrollado varias reglas comunes para cuantificar la materialidad.
Estos incluyen métodos de regla única y métodos de regla de tamaño variable. [14]
Métodos de regla única:
Métodos de "escala móvil" o de tamaño variable:
Los métodos combinados implican combinar algunos o todos estos métodos, utilizando una ponderación adecuada para cada elemento.
Estos métodos ofrecen un rango sugerido para el cálculo de la materialidad. En función del riesgo de auditoría, el auditor seleccionará un valor dentro de este rango. [15] [ verificación fallida ]
Estas gamas también pueden combinarse en métodos combinados.
Una función cóncava , como la fórmula de "calibre". El calibre es una medida de materialidad que experimenta rendimientos decrecientes a escala, a diferencia de las otras métricas cuantitativas tradicionales mencionadas anteriormente. La naturaleza cóncava de la función conduce a un umbral de materialidad más bajo (lo que implica una menor tolerancia a las declaraciones erróneas) a medida que la empresa se hace más grande porque más usuarios confían en los estados financieros. Aunque la fórmula varía, una estructura típica es la siguiente:
donde... una constante no negativa y distinta de cero; normalmente
La materialidad, si se cuantifica de cualquiera de las formas anteriores, es una función del tamaño de la empresa medido por sus activos e ingresos: cuanto más grande sea la empresa, mayor será el límite de materialidad.
El uso de diferentes medios para cuantificar la materialidad provoca inconsistencias en los umbrales de materialidad. Dado que la "materialidad de planificación" debería afectar el alcance tanto de las pruebas de control como de las pruebas sustantivas, dichas diferencias podrían ser importantes. Dos auditores diferentes que auditen incluso la misma entidad podrían generar diferentes alcances de procedimientos de auditoría, basándose únicamente en la definición de "materialidad de planificación" utilizada.
La materialidad en la auditoría gubernamental es diferente de la materialidad en la auditoría del sector privado por varias razones.
Lo más importante es que, debido al formato de los estados financieros de los gobiernos estatales y locales según los PCGA , la Guía de auditoría de los gobiernos estatales y locales del AICPA exige que los auditores consideren la materialidad por "unidad de opinión" en lugar de por los estados financieros tomados en su conjunto. La Guía define las unidades de opinión de la siguiente manera:
Nivel de todo el gobierno (tres unidades):
Nivel de fondos (al menos dos):
Esto reduce funcionalmente la materialidad de los estados financieros de los gobiernos estatales y locales en un orden de magnitud en comparación con la materialidad de los estados financieros de las empresas privadas. Debido al concepto único de materialidad, el informe del auditor expresa una opinión en relación con cada unidad de opinión.
Además, los principales usuarios de los estados financieros del gobierno son diferentes: los ciudadanos y el parlamento en el sector público y los inversores en el sector privado. Es importante identificar a los principales usuarios, ya que la materialidad refleja el juicio del auditor sobre las necesidades de los usuarios en relación con la información contenida en los estados financieros.
Por último, en la auditoría gubernamental, la sensibilidad política a la exposición adversa en los medios de comunicación a menudo se refiere a la naturaleza, más que al tamaño, de un monto, como actos ilegales , sobornos , corrupción y transacciones entre partes relacionadas . Por lo tanto, las consideraciones cualitativas de la materialidad son diferentes de las de la auditoría del sector privado, en la que las consideraciones cualitativas se centran en el efecto sobre las ganancias por acción , las bonificaciones de los ejecutivos u otros riesgos que no son aplicables a los gobiernos. La materialidad cualitativa se refiere a la naturaleza de una transacción o monto e incluye muchos elementos financieros y no financieros que, independientemente del monto, pueden influir en las decisiones de un usuario de los estados financieros.
Si bien las reglas generales mencionadas en la sección anterior se aplican comúnmente a los estados financieros de los gobiernos estatales y locales, los auditores gubernamentales también pueden utilizar diferentes medios para cuantificar la materialidad, como el costo total o el costo neto (gastos menos ingresos o egresos menos ingresos). En un entorno de contabilidad de caja , los gastos totales se utilizan a menudo como punto de referencia.
