Edward Preston Moxey Jr. (2 de octubre de 1881 - 6 de abril de 1943 [1] ) fue un contador estadounidense y el primer profesor de Contabilidad en la Escuela Wharton de Finanzas y Comercio de la Universidad de Pensilvania . [2] Es conocido por sus primeros trabajos sobre el mantenimiento de costos en las fábricas, que describen los principios elementales de la contabilidad de costos . [3] [4]
Nacido en Filadelfia, hijo de Edward P. y Mary Ann, Moxey recibió el nombre de su padre. Era banquero, corredor de bolsa, hombre de negocios y contador, había fundado la firma de contabilidad Edward P. Moxey y había publicado el libro de 1881, titulado "Fluctuaciones del mercado de valores de Nueva York, 1870-1880". Moxey obtuvo su licenciatura en economía en 1904, su maestría en 1906 y su doctorado en la Universidad de Pensilvania en 1909. Posteriormente, obtuvo su licencia de Contador Público Certificado en 1913 para el estado de Pensilvania.
Después de graduarse, Moxey se unió a la firma de contabilidad Edward P. Moxey & Co, de la que se convirtió en socio en 1911. Después de la muerte de su padre en 1915, se hizo cargo de la prestigiosa firma de contabilidad. [5] La empresa eventualmente se fusionaría con Coopers & Lybrand en 1962. [6] Moxey había comenzado en la Universidad de Pensilvania como instructor asistente en 1904, [7] se convirtió en instructor en 1907, profesor asistente en 1910 y profesor titular. en 1915. [8] En la Escuela Wharton de Finanzas y Comercio fue el primero en ser nombrado profesor de Contabilidad y el primer presidente de su departamento de Contabilidad. [9]
Moxey fue cofundador de la Asociación Nacional de Contadores de Costos , [10] miembro de la junta directiva y cofundador de su capítulo de Filadelfia y su presidente en 1929-1931. [2]
El hijo de Moxey, Edward P. Moxey, III, se graduó en Wharton en 1930, siguió los pasos de su padre y su abuelo y se convirtió en contador público certificado de tercera generación. Trabajó para Philco-Ford Corporation, más tarde Ford Aerospace , y enseñó en la Universidad de Temple . [2]
Moxey se había unido al cuerpo docente de Wharton School a principios del siglo XX. Un artículo de 1904 en el Boletín del Instituto Americano de Banca informa que bajo Moxey Jr., se organizó una clase de contabilidad para aquellos sin experiencia previa. La clase completó el primer conjunto de libros en el trabajo elemental, y al comienzo de la segunda mitad comenzaría contabilidad del primer año, para estar preparado para tomar contabilidad avanzada en el segundo año. [11]
La enseñanza de contabilidad se había organizado dentro de la Wharton School desde sus inicios. Joseph Wharton había acordado esto en su plan inicial, que establecía que "un profesor o instructor de contabilidad o teneduría de libros [debería] enseñar las formas más simples y prácticas de teneduría de libros a amas de casa, a particulares, a empresas comerciales y bancarias, a establecimientos manufactureros y para los bancos; también, los modos de llevar cuentas por parte de los albaceas, fideicomisarios y cesionarios, por los funcionarios de pueblos y ciudades, así como por los diversos departamentos de un gobierno estatal o nacional; también, la rutina de los negocios. entre un banco y un cliente." [2] [12]
En su segundo año en la Wharton School (1905-06), Moxey impartió tres cursos regulares de contabilidad, titulados "Contabilidad elemental", "Sistemas de contabilidad" y "Problemas de CPA". [2]
En 1911, el Instituto Alexander Hamilton publicó el primer libro de Moxey, Sistemas de contabilidad . Este trabajo fue parte de una serie de doce volúmenes sobre Modem Business y fue escrito para una clientela particular. La serie está diseñada para estudiar en casa, en parte como base para el trabajo por correspondencia, pero se utiliza más generalmente como un tratamiento integral de la organización empresarial y los métodos para personas que estudian solas sin relación personal con un instructor. [3]
En una reseña de 1912 de Henry Rand Hatfield en el Journal of Political Economy , Hatfield explicó que "para tales casos, parecería una característica casi indispensable que se les proporcione una lista conveniente, aunque bastante completa, de referencias colaterales. Incluso en el aula universitaria, Cuando el texto puede ampliarse fácilmente con sugerencias o críticas del instructor, el uso de referencias colaterales es casi universal. Mucho más importante es que se aliente al estudiante aislado a comparar otros puntos de vista, tal vez contradictorios. Además, los interesados El estudiante constantemente desea diversificarse y hacer un estudio más intensivo de algún tema, tratado en un tratado general pero en un trabajo de este tipo necesariamente se le presta poca atención. [3]
En la reseña de 1912, Hatfield explicó además que el tema de los volúmenes está, en general, muy bien presentado. Moxey, en el volumen sobre sistemas contables, presenta con bastante detalle sistemas generales de cuentas adaptados respectivamente a las necesidades de asociaciones de construcción y préstamos, compañías de seguros de vida y contra incendios, grandes almacenes, compañías de gas, ferrocarriles, tranvías y municipios. A estos se suman capítulos sobre contabilidad bancaria de Howard Jefferson, sobre contabilidad de cervecerías de Otto A. Grundmann y sobre cuentas de albaceas y administradores de Harold D. Greeley. Hatfield comentó que "si hay que hacer alguna crítica, podría ser que se presta demasiada atención a los detalles de las formas y se pone muy poco énfasis en las características particulares que lógicamente requieren sistemas de contabilidad ordenados de manera diferente". [3]
Y además Hatfield (1912) señaló que "parece casi gratuito imprimir formularios de un cheque de cliente, un giro bancario y un ticket de depósito. La compra de suministros no es particularmente diferente en una tienda por departamentos que en una compañía de gas. o un tranvía, por lo que hay cierta repetición al describir el manejo de las compras en cada una de estas instituciones. Los pagos de vales y las nóminas no se mencionan en la discusión sobre los grandes almacenes, pero se describen en relación con las compañías de gas como si fueran particularmente "En relación con esta última industria. El capítulo sobre las cuentas municipales es el menos satisfactorio; el de los grandes almacenes es particularmente claro e interesante." [3]
En el prefacio de los "Principios de mantenimiento de costos de fábrica" de 1913, Moxey comenzó a explicar que la literatura en la que una actividad encuentra su expresión depende del interés y el desarrollo de esa actividad. Por lo tanto, según Moxey, no era sorprendente descubrir que en su época había comparativamente poca literatura sobre contabilidad. [13] Charles Waldo Haskins había dicho:
"La literatura sobre contabilidad está prácticamente en su infancia, esperando el cuidado de una autoría culta".
La declaración de Haskins era particularmente aplicable al tema de la contabilidad de costos. Aunque se habían escrito muchos artículos valiosos sobre diferentes fases de este tema, y si bien de vez en cuando habían aparecido excelentes libros sobre costos, era un hecho notable que tales artículos y libros fueran de carácter altamente técnico o trataran de otra manera de sistemas especiales de costes tal como son realmente instalados y utilizados por determinadas plantas de fabricación. [13]
Como resultado de esto, según Moxey, en su época existía en muchas mentes la idea de que los principios de la contabilidad de costos eran más o menos misteriosos y vagos, y que el tema es reservado al experto, sólo para ser comprendido después de años. de estudio y experiencia. Esta idea se debe en gran medida a la falta de una presentación clara y sencilla de los principios en los que se basa la contabilidad de costos; y es para satisfacer esta necesidad que se ha preparado el presente libro. [13]
Moxey admitió que el uso de diagramas para ilustrar los principios de la contabilidad de costos no es nuevo. Fueron utilizados con bastante éxito a principios de la década de 1880 por Emile Garcke y John Manger Fells en su libro "Factory Accounts"; pero Moxey había desarrollado aún más la idea y la había hecho aplicable a las condiciones de su época. [13]
Moxey terminó su prefacio afirmando que "el libro se ofrece a aquellos interesados en las líneas de contabilidad de costos, con la esperanza de que pueda ayudar a una comprensión más clara de los verdaderos objetivos de esta importante rama de la ciencia contable". [13]
Moxey (1913) explicó que hay dos razones que justifican el mantenimiento de registros de costos y que justifican el gasto consiguiente. [14]
Un sistema de contabilidad, según Moxey, debería ir más allá de la presentación elemental de hechos para proporcionar información suficiente y precisa para las necesidades de los negocios modernos. Algunas clases de gastos no son de naturaleza temporal. El uso de determinados artículos en la producción, como la maquinaria, se extiende a lo largo de una serie de años. No es correcto cargar el costo original de tales compras a pérdidas y ganancias en el período en que se realizan, ya que figurarán en la fabricación de cientos de lotes posteriores de bienes. En sus Principios de mantenimiento de costos de fábrica (1913), Moxey propone un sistema que se basa en las siguientes distinciones básicas: [15]
Luego se debe realizar una nueva subdivisión de "Gastos Generales" para mostrar las partidas que componen su monto total. Generalmente se emplean dos subtítulos, conocidos respectivamente como "Gastos comerciales" y "Gastos administrativos". El primero cubre las cuentas de gastos detalladas que componen el costo de distribución de la mercancía, incluidos los salarios y gastos de los vendedores, el alquiler del local en el caso de una casa de merchandising, los costos de publicidad y del servicio de entrega; mientras que este último incluye aquellas cuentas que muestran el costo de administrar los asuntos financieros y comerciales de la empresa, incluidos todos los salarios administrativos y gastos generales de oficina, como, por ejemplo, material de oficina. [15]
Por otra parte, las "mercancías", por su carácter demasiado general, también están subdivididas. La primera distinción es la que se hace entre compras y ventas. Las ventas también pueden dividirse en cuentas de ventas clasificadas, mientras que en la división de las compras encontramos los primeros indicios de costes detallados. [15]
En la contabilidad de fábrica se utilizan más libros de costos correspondientes a las diferentes divisiones de la fábrica: están el "Libro mayor de tiendas", el "Libro mayor de costos" y el "Libro mayor de existencias". El diagrama muestra la relación de estos libros de costos con los libros comerciales generales. [dieciséis]
Para comprender el diagrama e ilustrar el funcionamiento de los libros, se puede suponer que se desembolsa una determinada suma de dinero para la compra de materiales, mano de obra y otros suministros y servicios relacionados con la producción de los bienes. Esto, en el formato de diario ordinario, estaría representado por un asiento en el que los materiales, la mano de obra y/o los gastos indirectos se dirigen al efectivo. Mediante esta entrada se debitan las cuentas que calculan el valor del negocio y se acredita la cuenta que ha producido valor, es decir, efectivo. [dieciséis]
Ahora Moxey explicó que en sus días en una pequeña empresa este método de lograr el resultado podría ser satisfactorio. Sin embargo, en una gran empresa hay numerosas transacciones que involucran estas cuentas y que ocurren todos los días hábiles. Si estos se registraran por separado en el diario, el trabajo requerido y los gastos involucrados no guardarían proporción alguna con los resultados obtenidos. Para evitar este trabajo, las transacciones de naturaleza similar, cuando hay muchas, se reúnen en un registro subsidiario y sólo se contabilizan los totales en el libro mayor. Por lo tanto, suele haber un libro dedicado al registro detallado de los cobros y pagos en efectivo, mientras que la cuenta de efectivo del libro mayor general se ocupa simplemente de los totales. Asimismo, el "Libro mayor de almacenes" contiene una serie de cuentas que normalmente se llevan en tarjetas para facilitar su manejo, o bien en libros de hojas sueltas cuyos totales aparecen en una cuenta "Almacenamiento" del libro mayor general. Si, pues, debe desembolsarse una determinada cantidad de dinero para la compra de tiendas, el asiento en el libro de caja expresa dicha transacción. [dieciséis]
Tanto la partida de tiendas como la partida de efectivo llegan al libro mayor en totales. La partida de tiendas también aparece detalladamente en el libro mayor de tiendas, siendo tomada de las facturas de compra originales. Cuando los provisiones comprados, después de haber sido recibidos y colocados en el almacén, son requisados y entregados a los departamentos productores, se debe acreditar en la cuenta de Almacenes el valor de la cantidad entregada, etc. [16]
Una característica especial de los Principios de mantenimiento de costos de fábrica (1913) fue una ilustración y descripción del progreso del trabajo en la fábrica tal como aparece en los libros. Se ilustra en el diagrama adjunto, que muestra el funcionamiento de un sistema de costos de fábrica desde el momento en que se realiza el pago en efectivo para comenzar la producción hasta que los productos se han completado y están disponibles para la venta. En la parte inferior del diagrama, Moxey señaló que la diferencia entre el total de pedidos de mercancías que aparecen y el lado de débito de la cuenta comercial y las facturas de ventas representa la ganancia bruta de fabricación. [17]
Moxey explicó además que el fabricante, que tiene su sistema de costes de fábrica organizado según este plan general, está en condiciones de ajustar sus precios de venta para obtener la mayor cantidad de beneficios. Posee un sistema de costos organizado según las mismas líneas que su sistema de gestión de fábrica; un sistema económico de operación, preciso en sus resultados en cuanto a las operaciones actuales, y uno a partir del cual se pueden hacer estimaciones u ofertas sobre trabajos futuros con precisión y rapidez. Al subdividir su cuenta de ventas en las diferentes clases o grados de bienes fabricados y al llevar las cuentas de costos correspondientes, puede determinar con precisión el costo de producir cada línea de bienes y la ganancia o pérdida de cada grado vendido. [17]
Y además Moxey explicó que "los factores que entran en el costo de fabricación de cualquier producto se pueden agrupar bajo los encabezados principales de "Almacenamiento", "Mano de obra directa" y "Gastos indirectos". cada uno de estos en el orden dado, y mostrar el método para determinar la cantidad y valor de cada uno. Al mismo tiempo, veremos cómo detectar y prevenir desperdicios y fugas, que son elementos importantes para el fabricante desde el punto de vista de ganancias, etc." [17]
El tercer capítulo de los Principios de mantenimiento de costos de fábrica está dedicado a la "Contabilidad del trabajo". El principal problema en la contabilidad del trabajo, según Moxey, es la formulación de un sistema que proporcione un registro preciso del tiempo de trabajo consumido en la producción. Hasta ahora se han desarrollado diferentes métodos de registro del tiempo. Inicialmente había dos sistemas. [18]
La debilidad de ambos sistemas radicaba en el hecho de que no había ningún control sobre el tiempo que los hombres realmente pasaban en el trabajo. Un hombre podía registrarse en nombre de un camarada ausente, o podía registrar su propia llegada y luego salir de la planta trepando por la valla trasera y regresando por la misma ruta al mediodía para cruzar la puerta. De esta manera recibiría crédito por haber trabajado media jornada completa, cuando en realidad no había prestado ningún servicio a su empleador. [18]
Para evitar tales prácticas se consideró necesario emplear cronometradores departamentales, cuyo deber era hacer un recorrido por la planta para determinar si cada hombre estaba cumpliendo con su tarea asignada. Pronto se reconoció que conocer el tiempo exacto dedicado por cada hombre a una pieza de trabajo que realizaba no sólo era deseable sino necesario para determinar con precisión el costo laboral de cada unidad de producto. Esto se lograba cuando el cronometrador obtenía de cada trabajador una declaración del tiempo dedicado a diferentes trabajos; y los resultados de estas estimaciones aproximadas se utilizaron para compilar el costo laboral del trabajo en proceso. El empleo de cronometradores departamentales supuso un gasto añadido al funcionamiento de la planta. [18]
El siguiente avance fue que los propios hombres llevaran un registro del tiempo dedicado a cada trabajo. Los resultados se exponían en hojas que se entregaban a la oficina, donde el tiempo indicado se contabilizaba en las cuentas de las distintas órdenes a las que pertenecía. Éste, como bien puede verse, era un sistema laxo, por la razón de que el sentido del tiempo del trabajador frecuentemente no estaba bien desarrollado y no había incentivo ni necesidad de precisión. Como no había ningún control definitivo sobre los movimientos del trabajador, su registro a menudo mostraba que "dejó de trabajar" a las 12:30 p.m., cuando en realidad dejó el trabajo a las 12:20 p.m. y vagaba por el baño o conversó con otros trabajadores durante los diez minutos adicionales que le había asignado al trabajo que acababa de terminar. [18]
Estas dificultades se han superado en gran medida mediante el uso de dispositivos mecánicos para el registro del tiempo. Se lleva un registro del tiempo total de servicio, que sirve como base para la nómina, y un segundo registro del tiempo realmente dedicado al trabajo realizado, que sirve como base para los cargos al costo de fabricación. El tiempo de servicio se obtiene de un registro de tarjeta de tiempo, mientras que el tiempo de trabajo en proceso aparece en tickets de trabajo o tarjetas de trabajo. El tiempo total de servicio debe coincidir con el tiempo total invertido en los bienes en proceso, más el tiempo perdido. Expresada esquemáticamente la relación de las tarjetas de tiempo con los tickets de trabajo se muestra en el diagrama. Los datos de las tarjetas de tiempo se transfirieron al libro de tiempo , y estos datos eventualmente terminarían en el libro mayor . [18]
La Junta Federal de Educación Vocacional de Estados Unidos (1919) había descrito los "Principios de mantenimiento de costos de fábrica" de Moxey (1919) como un "tratamiento claro y simple de los principios fundamentales de la contabilidad de costos". [19] [5] En aquellos días, el campo de la contabilidad de costos estaba controlado en gran medida por gerentes y consultores de gestión científica , pero Moxey pudo establecer una firme reputación nacional como líder en el área. [5] Es comprensible que en 1924 William Duncan Gordon y Jeremiah Lockwood dedicaran sus sistemas de contabilidad modernos a Edward P. Moxey Jr. [20]
En su artículo de 1972, Adolph Matz resumió que el trabajo elemental de Moxey sobre contabilidad de costos se enseñaba en la universidad y en la escuela nocturna, y era parte del examen de CPA del estado. Su trabajo se enseñó durante cuatro décadas, pero después de la Segunda Guerra Mundial, "las nuevas tendencias en la enseñanza de la contabilidad y el alejamiento del enfoque práctico llevaron a principios de la década de 1950 a la interrupción del curso". [2]
Hoy en día, a Moxey también se le atribuye el mérito de defender la práctica de incluir intereses imputados sobre el capital total invertido (lo que no funcionó) y de defender las cuentas de variación . Según Segelod y Carlsson (2010), Moxey "ofrecía un medio para conectar la contabilidad de costos y la contabilidad financiera incluso en tiempos de cambios de precios. El análisis de varianza se volvió común en los Estados Unidos a principios de la década de 1920, luego del rápido desarrollo del cálculo de costos estándar entre 1910 y 1920..., mientras que la técnica de conectar la contabilidad de costos y financiera estaba... bien elaborada en los países anglosajones alrededor de 1920." [21]
Es más, según Segelod & Carlsson (2011), la " gestión científica y la introducción de cuentas de varianza, desarrolladas por Moxey (1913), allanaron el camino para el rápido desarrollo del costeo estándar en Estados Unidos entre 1910 y 1920". [22]
Artículos, una selección.
Este artículo incorpora material de dominio público del artículo de 1904 del Instituto Americano de Banca y del libro de Edward P. Moxey Jr. Principios de mantenimiento de costos de fábrica (1913).
