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Pérdida operativa neta

Según la ley del impuesto sobre la renta federal de los EE. UU. , una pérdida operativa neta ( NOL ) ocurre cuando ciertos gastos deducibles de impuestos exceden los ingresos imponibles para un año fiscal . [1] Si un contribuyente paga impuestos durante períodos rentables sin recibir ningún alivio fiscal (por ejemplo, un reembolso) durante los períodos de NOL, el resultado es una carga fiscal desequilibrada. [2] En consecuencia, en algunas situaciones, el Congreso permite a los contribuyentes utilizar las pérdidas de un año para compensar las ganancias de otros años.

Cálculo del importe de la pérdida operativa neta (NOL)

El monto de NOL es el monto de la pérdida del año actual que puede trasladarse a años futuros o, en ciertos casos, trasladarse a años anteriores.

Individuos

En el caso de las personas físicas, el importe de la pérdida operativa neta (NOL) es generalmente el exceso de las deducciones sobre los ingresos provenientes de la operación de una empresa. [3] Los siguientes elementos se excluyen al calcular el importe de la pérdida operativa neta:

Además, el monto de NOL excluye otros ajustes como:

Corporaciones

Para las corporaciones, una NOL es el exceso de las deducciones permitidas sobre el ingreso bruto con los siguientes ajustes.

Mecanismos de arrastre de pérdidas hacia atrás y hacia adelante

La Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017 eliminó la pérdida operativa neta trasladable a ejercicios anteriores y modificó el uso de las pérdidas trasladables a ejercicios anteriores. Esta disposición se promulgó con el fin de sufragar el coste total de la legislación. [6] El Comité Conjunto sobre Tributación estimó que los cambios recaudarían 201.000 millones de dólares entre 2018 y 2027. [7] Las pérdidas trasladables a ejercicios anteriores se pueden utilizar ahora durante un período de tiempo ilimitado, a diferencia del límite anterior de 20 años. Sin embargo, las pérdidas operativas netas ya no pueden eliminar por completo los ingresos de un contribuyente. Las pérdidas operativas netas utilizadas en un año determinado están limitadas al 80% de los ingresos imponibles.

En 2020, como resultado de las consecuencias económicas de la pandemia de COVID-19 en los Estados Unidos , se aprobó la Ley CARES que cambió temporal y retroactivamente las reglas de NOL para los años fiscales entre 2018 y 2020. [8] Específicamente, las NOL de 2018, 2019 y 2020 podrían trasladarse hasta cinco años atrás, lo que resultaría en reembolsos de impuestos de años anteriores. Además, durante el mismo período de tiempo, las NOL podrían volver a usarse al 100% para reducir los ingresos de un contribuyente a cero. [9]

Antes de la aprobación de la Ley de 2017, las pérdidas netas de operación podían trasladarse a los dos años fiscales anteriores al año de la pérdida neta de operación. Por ejemplo, la pérdida fiscal de 2015 podía trasladarse a 2013 o 2014. El importe restante podía trasladarse al ejercicio siguiente durante un máximo de 20 años. El contribuyente podía optar por renunciar a la transferencia al ejercicio anterior y, por lo tanto, trasladar toda la pérdida a ejercicios futuros. Una vez que venza el período de traslado de 20 años, el contribuyente no podría deducir ninguna parte de la pérdida neta de operación restante.

Para los años fiscales anteriores a 2018, el período de recuperación de ciertas pérdidas operativas netas (NOL) es mayor a dos años:

Período de retroacción de 3 años
  • Pérdidas por siniestro o robo
  • Pérdidas en granjas o pequeñas empresas relacionadas con un desastre declarado a nivel federal
  • Pérdidas de pequeñas empresas calificadas
Período de recuperación de 5 años
  • pérdidas agrícolas
  • Pérdidas por desastre que califican (solo corporaciones)
Período de recuperación de 10 años
  • Pérdidas relacionadas con reclamaciones por responsabilidad del producto
  • Desmantelamiento de una central nuclear (sólo empresas)
  • Pérdidas relacionadas con la recuperación de tierras y el desmantelamiento de plataformas de perforación
  • Pérdidas relacionadas con la contaminación ambiental y pagos de la Ley de Compensación de los Trabajadores [10]
  • Pérdidas en la Zona de Oportunidad del Golfo (Zona GO) calificada (solo corporaciones)

Si la corporación tiene una transacción de reducción de capital corporativo, puede aplicarse un período de arrastre diferente.

La Sección 1211 de la Ley de Recuperación y Reinversión Estadounidense de 2009 aumentó el período de recuperación para las pequeñas empresas. Para las pérdidas operativas netas sufridas en 2008, el período de recuperación se aumentó a cinco años. [11] [12]

Informes de estados financieros

Según los PCGA de Estados Unidos , el importe de las pérdidas operativas netas disponibles para años futuros se informa en las notas a los estados financieros. Por ejemplo, Kinross Gold informó que al 31 de diciembre de 2014 había 893 millones de dólares estadounidenses de pérdidas operativas netas disponibles relacionadas con sus filiales en Barbados . [13]

Véase también

Notas

  1. ^ Kieso, Weygandt J. y Terry D. Warfield. Fundamentos de contabilidad intermedia, John Wiley & Sons, 2006. p.699 ISBN  0-471-75272-X
  2. ^ Donaldson, Samual A. Impuestos federales sobre la renta de las personas físicas: casos, problemas y materiales, ThomsonWest, 2.ª ed., 2007, pág. 301, ISBN 978-0-314-17597-7 
  3. ^ "Pérdidas operativas netas". Bloomberg Tax . Consultado el 8 de marzo de 2022 .
  4. ^ "Publicación 536, Pérdidas operativas netas (NOL) para individuos, patrimonios y fideicomisos". IRS.gov . Servicio de Impuestos Internos . Consultado el 13 de octubre de 2016 .
  5. ^ "Instrucciones para el Formulario 1139" (PDF) . www.irs.gov . Servicio de Impuestos Internos. p. 2 . Consultado el 13 de octubre de 2016 .
  6. ^ Faler, Brian (16 de marzo de 2020). "Cómo la reforma fiscal de los republicanos podría empeorar la recesión". Politico . Consultado el 16 de marzo de 2020 .
  7. ^ Kaeding, Nicole (16 de mayo de 2019). "Fixing the Net Operating Losses Provision of the TCJA" (Reparación de la disposición sobre pérdidas operativas netas de la TCJA). Tax Foundation . Consultado el 8 de marzo de 2022 .
  8. ^ "Cómo afecta la Ley CARES a las pérdidas operativas netas". Publicaciones del blog sobre impuestos y contabilidad de Thomson Reuters . 19 de diciembre de 2020. Consultado el 8 de marzo de 2022 .
  9. ^ Socha, Matthew; McGregor, Sara; Adams, Amanda M.; Walker, Deborah (13 de abril de 2020). "Estímulo federal por COVID-19 y organizaciones sin fines de lucro". Cherry Bekaert LLP .
  10. ^ "Publicación 536". IRS.gov . Servicio de Impuestos Internos . Consultado el 13 de octubre de 2016 .
  11. ^ Véase en general 26 USC  § 172.
  12. ^ "Disposiciones comerciales de la Ley de Recuperación y Reinversión Estadounidense de 2009 (ARRA)". www.IRS.gov . Servicio de Impuestos Internos. Mayo de 2009 . Consultado el 13 de octubre de 2016 .
  13. ^ "Informe anual de Kinross Gold 2014" (PDF) . Kinross Gold. págs. FS 52 . Consultado el 13 de octubre de 2016 .