La manipulación de precios de transferencia , también conocida como manipulación de precios de transferencia o precios de transferencia fraudulentos , [1] se refiere al comercio entre partes relacionadas a precios destinados a manipular los mercados o engañar a las autoridades fiscales. La legalidad del proceso varía entre jurisdicciones fiscales; la mayoría lo considera un tipo de fraude o evasión fiscal .
Generalmente, si dos partes independientes y no relacionadas negocian entre sí para una transacción financiera y eventualmente alcanzan un precio, se llevará a cabo una transacción al precio de mercado correcto. Según el principio de plena competencia , a efectos fiscales se prefiere el precio al que se produce la transacción, ya que es un reflejo fiel del valor de los bienes o servicios. [2]
Sin embargo, cuando las partes que negocian una transacción están relacionadas, pueden fijar un precio artificialmente más bajo con la intención de minimizar sus impuestos. Debido a estos beneficios fiscales, la mayoría de las grandes empresas favorecen la manipulación de precios de transferencia. [3]
Supongamos que la empresa A , una multinacional que produce un producto en África y lo vende en Estados Unidos, procesa su producto a través de tres filiales : X (en África), Y (en un paraíso fiscal , normalmente un centro financiero extraterritorial ) y Z ( en los EE. UU.), cada uno de los cuales actúa bajo instrucciones de A . La empresa X vende su producto a la empresa Y a un precio artificialmente bajo, lo que da lugar a unos beneficios bajos y a unos impuestos bajos para la empresa X en África. Luego, la empresa Y vende el producto a la empresa Z a un precio artificialmente alto, casi tan alto como el precio minorista al que la empresa Z vende el producto final en Estados Unidos. Como resultado, la empresa Z también registra unos beneficios bajos y, por tanto, unos impuestos bajos. La mayor parte de la ganancia aparente la obtiene la Compañía Y , aunque actúa puramente como intermediario sin agregar mucho (si es que agrega alguno) valor al producto (es probable que los productos nunca pasen por el país Y , sino que se envían directamente desde X a Z ) Debido a que la empresa Y opera en un paraíso fiscal, paga muy pocos impuestos, lo que genera mayores ganancias para la empresa matriz A. Ambas jurisdicciones de las empresas X y Z se ven privadas de los ingresos fiscales a los que habrían tenido derecho si el producto se hubiera comercializado en cada etapa al precio del mercado . [4]
En el ejemplo anterior no es casualidad que el país seleccionado fuera de África. Aunque la cantidad de análisis empírico sobre los precios de transferencia es bastante pequeña, está claro que la cantidad de manipulación de precios comerciales que se produce en las exportaciones africanas es mayor que la del mundo desarrollado, ya que en África hay una implementación insuficiente de las directrices de la OCDE y, en general, menos aire. -leyes estrictas.
Alrededor del 60% de la fuga de capitales de África se debe a precios de transferencia inadecuados. [5] Se estima que esa fuga de capitales del mundo en desarrollo representa diez veces el tamaño de la ayuda que recibe y el doble del servicio de la deuda que paga. [6] [7] Los informes de la Unión Africana estiman que alrededor del 30% del PIB del África subsahariana se ha trasladado a paraísos fiscales. [8] Un analista fiscal creía que si se pagara el dinero, la mayor parte del continente ya estaría "desarrollada". [9]
Otro ejemplo es el de una empresa que produce automóviles y que tiene su sede en Japón y su filial en la India. Supongamos que las operaciones japonesas tienen pérdidas mientras que la filial india tiene ganancias. Aunque la filial india obtenga beneficios, debido a las compras de un componente a la empresa matriz japonesa a un precio excesivamente alto, los beneficios de las operaciones indias disminuirán. Por lo tanto, su gasto fiscal se reducirá, lo que es fantástico para la empresa en su conjunto. Del mismo modo, las pérdidas de la empresa japonesa disminuyen al recibir este dinero adicional para el componente de su filial india. El resultado es que la empresa que produce automóviles, que se compone de la sede central y la filial, se ha beneficiado al pagar menos impuestos. [10]
En general, existe cierta conexión entre la globalización y las preocupaciones sobre el desarrollo desequilibrado, debido al hecho de que la manipulación de los precios de transferencia también ha contribuido al desarrollo racional asimétrico, según Asongu: “se refiere a prácticas desleales de globalización adoptadas por las naciones avanzadas en detrimento y empobrecimiento de los países menos desarrollados”. [11]
Otro ejemplo natural y generalizador de precios incorrectos, que pone énfasis en el desarrollo asimétrico racional y en el hecho de que los precios varían incorrectamente entre países, lo explica significativamente Stiglitz: “La vaca europea promedio recibe un subsidio de 2 dólares al día; más de la mitad de la población del mundo en desarrollo vive con menos que eso. Parece que es mejor ser una vaca en Europa que ser una persona pobre en un país en desarrollo... Sin subsidios, a Estados Unidos no le pagaría la producción de algodón; con ellos, Estados Unidos es, como hemos señalado, el mayor exportador de algodón del mundo” [12]
Esta cuestión de los precios por los que se venden bienes y servicios entre personas vinculadas se aborda en las Directrices de la OCDE de conformidad con los acuerdos internacionales para evitar la doble imposición. Ya en la segunda mitad del siglo XX, la manipulación de precios de transferencia había comenzado a convertirse en un problema importante y por ello, la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) necesitaba unificar marcos regulatorios para combatir eficientemente este fenómeno. Además, dado que este problema concierne a varios países, sólo puede resolverse mediante una cooperación meticulosa entre ellos, por lo que fue necesario celebrar acuerdos internacionales para establecer directrices regulatorias.
Con respecto a este tema, la OCDE publicó recientemente en julio de 2017 una nueva versión consolidada de las Directrices de la OCDE denominadas Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias 2017, que incluye la orientación revisada sobre puertos seguros adoptada en 2013, así como algunas correcciones de las Plan de Acciones BEPS. La piedra angular de esta directriz de la OCDE es el principio de plena competencia, definido en el artículo 9 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE como "entre dos empresas en sus relaciones comerciales o financieras se establecen o imponen condiciones que difieren de las que se establecerían entre empresas independientes". empresas, entonces cualquier beneficio que, de no ser por esas condiciones, se habría acumulado en una de las empresas, pero que, en razón de esas condiciones, no se ha acumulado, podrá incluirse en los beneficios de esa empresa y gravarse en consecuencia". [13]
Los gobiernos también han ideado muchas medidas para evitar el uso indebido de los precios de transferencia gracias a estas publicaciones de la OCDE, que describen varios métodos que pueden usarse para evaluar la legitimidad de una transacción determinada. Exactamente hay 5 métodos ampliamente utilizados: El método del Precio Comparable No Controlado (CUP), el método del Precio de Reventa (RPM), el método del Costo Plus (C+), el método de División de Beneficios (PSM) y el método del Margen Neto Transaccional (TNMM). El método del margen neto transaccional es el método más comúnmente utilizado para verificar la exactitud de los precios de transferencia y asegurarse de que no se trate de un caso de fijación de precios de transporte incorrecto. Una ventaja de este método es que toda la información necesaria para su aplicación está disponible gratuitamente en todas las bases de datos públicas y comerciales. [14]
Las soluciones incluyen “informes corporativos país por país” donde las corporaciones divulgan actividades en cada país y, por lo tanto, prohíben el uso de paraísos fiscales donde ocurre actividad económica real. [5] Se están realizando avances en esta dirección, como se documenta en un mapa. [15] Mientras que los precios de transferencia apropiados de bienes tangibles pueden establecerse en comparación con los precios cobrados por bienes similares a partes no relacionadas, los precios de transferencia de bienes intangibles, productos de esfuerzos intelectuales, rara vez tienen equivalentes comparables. Luego, los precios de transferencia deben establecerse en función de las expectativas de ingresos futuros. [16] La manipulación de precios está muy extendida. [ cita necesaria ] Khadija Sharife y John Grobler, escribiendo para el World Policy Journal , [17] expusieron un mínimo de 3.500 millones de dólares en manipulación de precios de transferencia de diamantes africanos de Angola y la República Democrática del Congo, mediante el uso de valoraciones intraempresariales, empresas fantasma y paraísos fiscales. en particular Dubai y Suiza .
En Suecia (un país con impuestos elevados), entre 2005 y 2010 era popular tener "bucles de intereses", en los que se colocaban préstamos o inversiones simples entre una empresa sueca y una empresa de un paraíso fiscal en ambas direcciones, y donde la tasa de interés estaba mal calculada. para crear una deducción fiscal en Suecia. Esta laguna jurídica se cerró en 2013.