Una corporación de préstamo , también conocida como compañía de préstamo o corporación de servicios personales , es una forma de entidad comercial estadounidense en la que el creador es un "empleado" cuyos servicios son prestados por la entidad corporativa. El creador de la corporación es típicamente el único accionista [1] y , por lo tanto, la corporación se utiliza como un medio para reducir su responsabilidad personal , proteger sus activos y aprovechar las ventajas fiscales. Las corporaciones de préstamo son especialmente prominentes en las industrias del entretenimiento y los deportes profesionales, ya que los servicios del creador generalmente se realizan sobre la base de un contrato individual y reciben grandes sumas irregulares de ingresos a lo largo del año [2] .
La persona jurídica es contratada por terceros externos para realizar los servicios, en lugar de hacerlo directamente por el individuo. En consecuencia, es la sociedad cedida por el creador la que se menciona y la que es responsable en los contratos de realizar los servicios requeridos.
El modelo de tratado de la OCDE sobre el impuesto a la renta de 1930 es la base sobre la que se pueden utilizar las estructuras de sociedades de préstamo. En el artículo 17, el modelo describe la manera en que los deportistas, celebridades o artistas que operan en numerosos países y, por lo tanto, obtienen ingresos con arreglo a numerosos sistemas tributarios, solo pueden tributar en la fuente de ingresos de su jurisdicción de origen, incluso sin una entidad corporativa establecida. Esta lógica se inició debido a las dificultades de gravar a las personas que operan con numerosos contratos, como los deportistas profesionales o los artistas. [3]
A partir de 2017, se han introducido importantes cambios que aumentan los beneficios e incentivan la explotación de la estructura corporativa de préstamo. El cambio predominante que se ha producido con la aprobación de la Ley de recortes de impuestos y empleos de 2017 radica en el fin de la deducción fiscal detallada para los gastos no reembolsados de los empleados. [4] La consecuencia de esta legislación es que todas las personas que se representen a sí mismas y operen sobre una base contractual podrán deducir casi todos los gastos comerciales razonables de su renta imponible mientras operen bajo la entidad corporativa de préstamo. Esta legislación ha provocado un rejuvenecimiento del concepto de operar bajo una entidad corporativa, lo que facilita todos los pagos, ya que el creador individual de la corporación presta sus servicios, al tiempo que permite la deducción de gastos y la protección de activos.
Cuando una corporación presta los servicios de una persona, la parte prestataria paga una cantidad contractual por los servicios y, por lo tanto, paga un salario a la persona que realiza los servicios, a través de la corporación. La entidad prestataria puede pagar un dividendo simbólico o proporcionar beneficios adicionales para cubrir seguros, planes médicos o de jubilación. [5] Un uso eficaz del estatus de corporación en lugar del de un contrato de trabajo individual puede minimizar los ingresos imponibles de la corporación a casi cero, incluso en el caso de una corporación C. Los beneficios clave de crear una entidad comercial de corporación de préstamo son las deducciones de gastos, la protección de activos y el aplazamiento de impuestos .
La corporación de préstamo se considera una entidad fiscal separada de la del creador y, por lo tanto, el creador puede aprovechar la minimización de los ingresos imponibles a través de gastos deducibles de impuestos . Los gastos comerciales del creador pueden procesarse a través de la corporación de préstamo, por lo que se tratan como gastos corporativos en lugar de gastos personales de los empleados. [6] Esto da derecho al creador a deducir más gastos de los que serían aplicables de otra manera. Antes de la introducción de la nueva Ley de recortes de impuestos y empleos, los empleados solo podían deducir sus gastos comerciales no reembolsados hasta un valor del 2% de sus ingresos brutos. Pero bajo la nueva legislación, los empleados ya no pueden deducir los gastos comerciales no reembolsados en absoluto. [7] En consecuencia, no hay límite para el valor de las deducciones de gastos corporativos y, por lo tanto, pueden deducir casi todos los gastos comerciales razonables y, por lo tanto, minimizar su responsabilidad fiscal. [5]
Las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) ofrecen protección de responsabilidad personal, asegurando que una pérdida financiera o incidente que ocurra a la corporación no afecte las finanzas o activos propios del accionista. [8] Por lo tanto, la estructura corporativa de préstamo externo es ideal ya que forma una entidad legal separada del creador, y por lo tanto, el creador no es responsable de reclamos externos contra los activos de la corporación en caso de una disputa legal o el pago de la deuda. Es decir, si la empresa es demandada o se le exige que pague una deuda sustancial que no puede honrar, los activos del creador no están sujetos a liquidación ; solo los activos de la entidad corporativa son responsables. [9]
Las corporaciones de préstamo externo pueden diferir sus ingresos tributables al siguiente año fiscal. Esto es el resultado de que la corporación puede seleccionar su año fiscal de ingresos, de cualquier año fiscal . [10] Sin embargo, la corporación de préstamo externo debe seleccionar un año fiscal que finalice entre septiembre y diciembre. La ventaja de esto es que el creador de la corporación puede usar un año fiscal que finalice antes del período del impuesto sobre la renta personal de los EE. UU. , que termina el 31 de diciembre. La corporación debe pagar una compensación a sus accionistas como bonificaciones iguales o inferiores al pago realizado en el año fiscal anterior, o al 95% de los ingresos tributables de la corporación obtenidos en el año fiscal que finalizó el 31 de diciembre. [11] En consecuencia, una corporación de préstamo externo que experimente un aumento de ingresos se beneficiará del uso del aplazamiento de impuestos del año fiscal.
La Sección 269A del Código de Rentas Internas define las condiciones que los creadores de una corporación de préstamo externo deben cumplir para el reconocimiento oficial de una estructura de entidad comercial de corporación de préstamo externo. La estructura corporativa debe satisfacer las dos condiciones siguientes para que la entidad sea una estructura corporativa de préstamo externo oficial: [12]
En el contexto dado, empleado-propietario se refiere a un empleado de la empresa que, en un momento dado, posee más del 10% de las acciones en circulación de la corporación prestada .
Por lo tanto, es esencial que los potenciales creadores de sociedades de préstamos se aseguren de que todos los servicios prestados se realicen en nombre de la sociedad de préstamos, simplemente como un medio para evitar impuestos federales de los EE. UU.
La Sección 482 del Código de Rentas Internas permite una reasignación de ingresos de la corporación de préstamo al individuo, si es necesario para evitar una evasión fiscal no deseada o para reflejar de manera más razonable los ingresos genuinos generados por la corporación.
En el caso de los deportistas, sus servicios o talentos se consideran un negocio por derecho propio, y por lo tanto, el deportista puede ser reconocido como una entidad operativa múltiple. Los deportistas pueden evitar esto si solo prestan servicios a través de la sociedad de préstamo, sin celebrar contratos adicionales con otras partes externas para sus servicios deportivos. [10]
Aunque las sociedades de préstamo suelen crearse para aprovechar los beneficios fiscales y la protección de activos, existe un riesgo asociado con la mala constitución y gestión de las sociedades de préstamo. La mala gestión de la estructura corporativa de préstamo puede dar lugar a que los costes de constitución superen los beneficios recibidos a través de la separación de la entidad jurídica entre el creador y la estructura corporativa.
En un contexto corporativo general, la corporación paga impuestos sobre las ganancias obtenidas por la generación de ingresos comerciales y reparte un dividendo a los accionistas. Posteriormente, estos accionistas pagan impuestos sobre los ingresos recibidos en forma de dividendo. Sin embargo, en el formato de corporación de préstamo, el creador de la corporación es típicamente el único accionista. Para evitar pagar impuestos dos veces, a nivel de impuestos corporativos y sobre la renta personal, la corporación de préstamo pagará sus ganancias al único accionista como salario o bonificación. Dado que el pago se trata como un gasto salarial, es deducible de impuestos ya que es una parte típica de las operaciones comerciales, en lugar del pago electivo de un dividendo, lo que minimiza el beneficio de la empresa a cero o casi a cero. [14]
A los empleadores se les puede negar una deducción fiscal sobre los salarios si la compensación pagada al único accionista se considera irrazonable. El nivel "razonable" de compensación enfrenta escrutinio y controversia, ya que no existe una medición definitiva o cuantitativa de lo que es o no es razonable. En consecuencia, las únicas bases para la comparación son otros ingresos observados en la industria en circunstancias similares. Como resultado, si se niega una parte del salario pagable por considerarse irrazonable y objetable, tanto la corporación como el creador estarán sujetos a impuestos.
La Constitución de los Estados Unidos, Artículo 1 , Sección 8, garantiza el progreso de los esfuerzos artísticos y científicos al inculcar un límite de tiempo para los derechos exclusivos sobre las obras creadas. La Ley de Derechos de Autor de 1976 , actualmente vigente , permite que todas las obras creadas después del 1 de enero de 1978, gocen de protección exclusiva de los derechos de autor desde su creación hasta 70 años después de que fallezca el autor original o creador de la obra. [15] Sin embargo, la sección 201 identifica claramente que la titularidad de los derechos de autor se vuelve nula para las obras realizadas bajo contrato. En consecuencia, la entidad que recibe la obra (por ejemplo, la empresa productora o directora de una película, en lugar del actor que presta sus servicios) se considera el autor de la obra y, por lo tanto, el propietario exclusivo de todos los derechos de autor, negando al creador de la corporación de préstamo los derechos exclusivos sobre su propia obra. [16]
Los no residentes están sujetos a impuestos estadounidenses en la medida de los servicios que prestan en Estados Unidos, mientras que los residentes estadounidenses están sujetos a impuestos estadounidenses por los ingresos brutos que reciben a nivel mundial. [17] La determinación de si una persona es residente permanente o predominante de Estados Unidos y, por lo tanto, está clasificada bajo los requisitos tributarios de Estados Unidos es esencial para planificar las ventajas de minimización de impuestos. Esta residencia es un establecimiento esencial, ya que las entidades corporativas que no se consideran que tienen un establecimiento permanente en Estados Unidos pueden ser elegibles para aplicar las disposiciones del tratado tributario existente entre su nación de residencia principal y Estados Unidos, y así evitar la doble tributación sobre los ingresos recibidos a través de la entidad corporativa que realiza el préstamo. [18]
Esta dificultad la enfrentan a menudo los atletas que compiten en los principales códigos deportivos de EE. UU., como la NBA , la NFL y la NHL , ya que participan atletas que viven en todo el mundo y los equipos compiten en Canadá y EE. UU. Esto es especialmente importante ya que los atletas a menudo compiten en EE. UU. o Canadá durante un período de 8 meses o más y, por lo tanto, se determina el país de residencia principal de los atletas y, por lo tanto, su obligación tributaria corporativa. [17]