Un impuesto de expatriación o impuesto de emigración es un impuesto que grava a las personas que dejan de ser residentes fiscales en un país. Esto suele adoptar la forma de un impuesto sobre las ganancias de capital contra las ganancias no realizadas atribuibles al período en el que el contribuyente era residente fiscal del país en cuestión. En la mayoría de los casos, el impuesto de expatriación se calcula por cambio de domicilio o residencia habitual ; En Estados Unidos, que es uno de los tres únicos países (Eritrea y Myanmar son los otros) que gravan sustancialmente a sus ciudadanos en el extranjero, el impuesto se aplica al renunciar a la ciudadanía estadounidense , además de todos los impuestos pagados anteriormente. Australia tiene un "impuesto de disposición considerado", que en esencia es un impuesto de salida.
La "eliminación considerada" ocurre cuando alguien deja de ser residente australiano. A efectos fiscales, se considera que han enajenado activos que no son propiedad australiana sujeta a impuestos por su valor de mercado. [1]
Canadá impone un "impuesto de salida" a quienes dejan de ser residentes fiscales en Canadá. El impuesto de salida es un impuesto sobre las ganancias de capital que habrían surgido si el emigrante hubiera vendido activos después de salir de Canadá ("disposición considerada"), sujeto a excepciones. [2] Sin embargo, en Canadá, a diferencia de los EE.UU., la ganancia de capital generalmente se basa en la diferencia entre el valor de mercado en la fecha de llegada a Canadá (o adquisición posterior) y el valor de mercado en la fecha de salida. [3]
Eritrea cobra un impuesto del 2% sobre la renta a todos los eritreos que viven fuera de Eritrea. Esta medida ha sido criticada por el gobierno holandés , que expulsó a un alto diplomático eritreo a causa de ella. [4]
En diciembre de 1931, se implementó el Impuesto de Huida del Reich como parte de un decreto de emergencia más amplio con el objetivo de frenar la fuga de capitales durante el inestable período de entreguerras . Después de que los nazis tomaron el poder en 1933, el gobierno nazi utilizó en gran medida el impuesto para confiscar activos de personas perseguidas (en su mayoría judíos) que intentaban huir de la Alemania nazi . [5]
Hoy en día, al mudarse fuera de Alemania, las acciones de las empresas (propiedades de >1%) se venden prácticamente y las ganancias de capital se gravan según el valor actual. [6]
Los Países Bajos tienen tratados con Bélgica y Portugal que les permiten cobrar impuestos de emigración a los holandeses que se trasladan a esos países. El objetivo es imponer un impuesto a las personas que se mudan al extranjero y cobrar la apreciación libre de impuestos de sus pensiones holandesas. Sin embargo, en 2009, el Tribunal Supremo de los Países Bajos dictaminó que la Administración Tributaria y Aduanera no podía imponer un impuesto de emigración a un holandés que se mudó a Francia en 2001. [7]
Noruega impone un impuesto de emigración sobre las ganancias de capital no realizadas tal como aparecen el día de la salida si las ganancias no realizadas superan las 500.000 NOK . El impuesto podrá aplazarse sin garantía si el sujeto tiene su residencia en otro Estado miembro del EEE , y con garantía en caso contrario. Si la ganancia gravada no se realiza dentro de un plazo de cinco años, se presumirá que la emigración no fue motivada por fines tributarios y se procederá a la desestimación o devolución del impuesto. [8] [9]
El actual régimen de impuestos de salida de Sudáfrica funciona en conjunto con los controles de divisas de Sudáfrica . Una persona que es residente de Sudáfrica tal como se define en las leyes de control de cambios (alguien que es residente o está domiciliado en Sudáfrica) puede cambiar su estatus para convertirse en emigrante, si la persona abandona el Área Monetaria Común (Sudáfrica, Namibia, Swazilandia y Lesotho) para establecer su residencia permanente en otro país. Un solo emigrante puede expatriar hasta 4 millones de rands en activos sin cargo de salida, mientras que una familia tiene derecho a recibir el doble de esa cantidad. El emigrante debe declarar todos sus activos en todo el mundo a un distribuidor autorizado del Banco de la Reserva de Sudáfrica y obtener un certificado de liquidación de impuestos del Servicio de Impuestos de Sudáfrica . [10]
En diciembre de 2014 se anunció un nuevo 'Impuesto de Salida' que se rige por el artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Se aplica a los contribuyentes residentes en España salientes con acciones por valor superior a cuatro millones de euros o a un millón si poseen una participación del 25% en una misma empresa y posteriormente trasladan su residencia habitual fuera de España si han residido previamente en España 10 de los últimos 15. años. [11]
A diferencia de todos los demás países, con excepción de Eritrea y Hungría (con salvedades), Estados Unidos grava a sus ciudadanos sobre los ingresos mundiales, incluso si residen permanentemente en otro país. [12] Para disuadir la evasión fiscal mediante el abandono de la ciudadanía, Estados Unidos impone un impuesto de expatriación a las personas de alto patrimonio y altos ingresos que renuncian a la ciudadanía estadounidense . El impuesto también se aplica a los residentes permanentes legales o a los titulares de tarjetas verdes que se consideran "residentes a largo plazo". El Código de Rentas Internas define a un residente a largo plazo como cualquier individuo que sea residente permanente legal de los Estados Unidos en al menos 8 años contributivos durante el período de 15 años contributivos que termina con el año contributivo durante el cual ocurre la expatriación. [13]
El primer impuesto sobre la renta estadounidense que incluyó a los ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero data de 1862, pero la primera ley que autorizó la imposición de impuestos a los ex ciudadanos se aprobó más de un siglo después, en 1966. La ley de 1966 creó la Sección 877 del Código de Rentas Internas, que permitía a los estadounidenses- Los ingresos de origen de los ex ciudadanos estarán sujetos a impuestos durante un máximo de 10 años después de la fecha de su pérdida de ciudadanía. La Sección 877 fue modificada por primera vez en 1996, en un momento en que la cuestión de la renuncia a la ciudadanía estadounidense a efectos fiscales recibía gran atención pública; La misma atención resultó en la aprobación de la Enmienda Reed , que intentó impedir que los ex ciudadanos estadounidenses que renunciaron a la ciudadanía para evitar impuestos obtuvieran visas, pero que nunca se hizo cumplir. [14] [15] La Ley de Creación de Empleos Estadounidenses de 2004 modificó nuevamente la Sección 877. [16] Según la nueva ley, cualquier individuo que tuviera un patrimonio neto de $2 millones o un impuesto sobre la renta promedio de $124,000 durante los cinco años anteriores (ajustado anualmente por inflación) [17] que renuncie a su ciudadanía se supone automáticamente que lo ha hecho por motivos de evasión fiscal y está sujeto a impuestos adicionales. Además, con ciertas excepciones, los expatriados cubiertos que pasaban al menos 31 días en los Estados Unidos en cualquier año durante el período de 10 años posterior a la expatriación estaban sujetos a impuestos estadounidenses como si fueran ciudadanos estadounidenses o extranjeros residentes. [18]
Un proyecto de ley, que no logró avanzar al Senado, titulado Ley de Responsabilidad de Recaudación de Impuestos de 2007, fue presentado durante la 110ª sesión del Congreso en julio de 2007 por Charles B. Rangel . Contemplaba, entre otras cosas, una revisión de la tributación de los ex ciudadanos estadounidenses cuya ciudadanía termina oficialmente. En particular, todas las propiedades de un expatriado, salvo ciertas excepciones, se tratarían como si hubieran sido vendidas el día anterior a la expatriación por su valor justo de mercado y cualquier ganancia que exceda los $600,000 se clasificaría como ingreso sujeto a impuestos.
La Ley HEART, aprobada el 17 de junio de 2008, creó la nueva Sección 877A, que imponía un impuesto de expatriación sustancialmente diferente al de la Sección 877 anterior. [15] La nueva ley del impuesto de expatriación, vigente para el año calendario 2009, define "expatriados cubiertos "como expatriados que tienen un patrimonio neto de $2 millones, o una obligación tributaria promedio de 5 años que excede los $139,000, que se ajustará a la inflación, o que no han presentado un Formulario 8854 [19] del IRS que certifique que han cumplido con todos los impuestos federales. obligaciones de los 5 años anteriores. Sin perjuicio de lo anterior, ciertos ciudadanos con doble ciudadanía por nacimiento y ciertos menores según se define en la Sección 877A(g)(1)(B) no se consideran "expatriados cubiertos". Según la nueva ley del impuesto a la expatriación, los "expatriados cubiertos" son tratados como si hubieran liquidado todos sus activos en la fecha anterior a su expatriación. Según esta disposición, la ganancia neta del contribuyente se computa como si efectivamente hubiera liquidado sus activos. La ganancia neta es la diferencia entre el valor justo de mercado (precio de venta teórico) y la base de costo del contribuyente (precio de compra real). Una vez que se calcula la ganancia neta, cualquier ganancia neta superior a $600,000 se gravará como ingreso en ese año calendario. El impuesto se aplica independientemente de que el contribuyente realice o no una venta real, y de que las ganancias teóricas surjan o no de activos en el país de origen del contribuyente adquiridos antes de la inmigración a los Estados Unidos. Es irrelevante que las ganancias puedan haber surgido en parte antes de que el contribuyente se mudara a los EE. UU.
La nueva ley fiscal también se aplica a la compensación diferida (planes 401(a), 403(b), planes de pensiones , opciones sobre acciones , etc.) del expatriado. Las IRA tradicionales o regulares se definen como cuentas de impuestos diferidos específicos en lugar de elementos de compensación diferida. Si el pagador de la compensación diferida es un ciudadano estadounidense y el contribuyente que se expatria ha renunciado al derecho a una tasa de retención más baja [ se necesita aclaración ] , entonces al expatriado cubierto se le cobra una retención de impuestos del 30 % sobre su compensación diferida. Si el expatriado cubierto no cumple con los criterios antes mencionados, entonces la compensación diferida se grava (como ingreso) sobre la base del valor actual de la compensación diferida.
En 2012, a raíz de la renuncia de Eduardo Saverin a su ciudadanía, el senador Chuck Schumer (D-NY) propuso la Ley Ex-PATRIOT para imponer impuestos adicionales a los ciudadanos que renunciaran a su ciudadanía.