En Australia, las pensiones están gravadas por el sistema tributario australiano en tres puntos: sobre las contribuciones recibidas por un fondo de pensiones, sobre los ingresos por inversiones obtenidos por el fondo y sobre los beneficios pagados por el fondo.
Las contribuciones a los fondos de jubilación pueden ser concesionales o no concesionales. [1] Las contribuciones concesionales (a veces denominadas contribuciones "antes de impuestos") son contribuciones por las cuales alguien (como un empleador) tiene o recibirá una deducción de impuestos. [2] Las contribuciones concesionales incluyen contribuciones de garantía de jubilación (SG), contribuciones de sacrificio salarial, [3] otras contribuciones del empleador y contribuciones reclamadas como una deducción de impuestos personales. Las contribuciones concesionales están sujetas a impuestos en el fondo. Si bien los componentes imponibles no cambian el impuesto a pagar por el fondo de jubilación, pueden ser un factor en el cálculo del impuesto a pagar sobre los retiros de un fondo de jubilación.
Las contribuciones no concesionales (también denominadas contribuciones "no deducidas" o "después de impuestos") son contribuciones por las cuales nadie ha recibido ni recibirá una deducción fiscal. Las contribuciones no concesionales, por lo general, no están sujetas a impuestos en el fondo. [4]
Las contribuciones a los fondos de jubilación están sujetas a dos tipos de "límites", y se ha propuesto un tercero en el presupuesto federal de 2016. El límite anual de contribuciones concesionales desde 2014/15 ha sido de $30,000, y el límite para las personas mayores de 49 años al comienzo de cada año es de $35,000. [5] Las contribuciones concesionales son ingresos imponibles del fondo gravados al 15%. [1] Las contribuciones concesionales que exceden el "límite anual de contribuciones concesionales" se incluyen en los ingresos imponibles del miembro, gravados a su tasa impositiva marginal, más un cargo por exceso de contribuciones concesionales, además del 15% que ya se aplica a las contribuciones concesionales. [6] En el presupuesto federal de 2016 , el gobierno propuso reducir, a partir del 1 de julio de 2016, el límite anual de contribuciones antes de impuestos a $25,000.
Desde 2014/15, el límite anual de contribuciones no concesionales fue de $180,000 (o $540,000 en un período de tres años bajo la regla de adelanto [7] ), en comparación con los $150,000 y $450,000 anteriores. Las contribuciones no concesionales bajo el "límite de contribuciones no concesionales" no están sujetas a impuestos en el fondo. [1] Sin embargo, si se excede el límite anual de contribuciones no concesionales, se aplica una tasa impositiva del 46.5% al exceso. [1] En el presupuesto federal de 2016, el gobierno propuso cambiar, a partir del 1 de julio de 2016, el límite de contribuciones no concesionales a un límite de por vida de $500,000 en lugar del límite anual de $180,000 y la abolición de la regla de adelanto. [7]
En el presupuesto federal de 2016, el gobierno propuso crear, a partir del 1 de julio de 2017, un nuevo límite de $1,6 millones para los montos que se pueden transferir a la fase de pensión libre de impuestos, donde anteriormente no existía tal límite. Los miembros que tengan un saldo en una cuenta de la fase de jubilación que supere este límite tendrán hasta el 30 de junio de 2017 para devolver los fondos excedentes a la fase de acumulación o retirar el dinero de la jubilación. Las cuentas de la fase de jubilación que superen este límite estarán sujetas a un impuesto del 15 % sobre las ganancias, lo mismo que para una cuenta de la fase de acumulación.
Los ingresos por inversiones de los fondos de jubilación derivados de los activos que respaldan las pensiones (es decir, las cuentas de la fase de jubilación) son ingresos "exentos" del fondo. En el presupuesto federal de 2016, el gobierno propuso abolir, a partir del 1 de julio de 2017, la exención para los ingresos por inversiones en una cuenta de la fase de jubilación si el saldo de la cuenta supera los 1,6 millones de dólares. Cuando todos los miembros de un fondo están jubilados con saldos por debajo de este umbral, la totalidad de los ingresos del fondo están exentos de impuestos. Cuando un fondo tiene a sus miembros divididos entre las fases de no jubilados y jubilados, es necesario que un actuario certifique la proporción de los ingresos del fondo que están exentos (a menos que los activos de pensión estén completamente segregados). Esto se hace mediante la obtención de un certificado actuarial anual.
Todos los demás ingresos de inversiones de los fondos de jubilación son generalmente ingresos imponibles del fondo y están sujetos a un impuesto del 15%.
Los gastos del fondo de jubilación, como los gastos de administración, los gastos de gestión de inversiones y las primas de seguros, son deducciones permitidas contra los ingresos del fondo. Las primas de seguro de vida pagadas por el fondo también son deducibles de los ingresos imponibles, mientras que la misma prima, si la paga directamente el miembro individual, puede no ser deducible de impuestos.
Cuando se vende o se enajena de otro modo una inversión u otro activo, la ganancia por la venta está sujeta a un impuesto sobre las ganancias de capital .
Los fondos de jubilación pueden solicitar un descuento en el impuesto sobre las ganancias de capital cuando el activo ha sido propiedad de la persona durante al menos 12 meses. El descuento aplicable a los fondos de jubilación es del 33%, lo que reduce la tasa impositiva efectiva sobre las ganancias de capital del 15% al 10%. [8]
No se aplica ningún descuento ni ajuste si un activo se vende con pérdida. Las pérdidas de capital solo se pueden aplicar a las ganancias de capital y no se pueden reclamar contra otros ingresos, pero se pueden trasladar al año siguiente y aplicar contra las ganancias de capital del año posterior.
El ingreso imponible de un fondo de jubilación es el ingreso imponible del fondo menos las deducciones permitidas. El ingreso imponible incluye las contribuciones concesionales (es decir, imponibles) recibidas, el ingreso neto por inversiones y las ganancias de capital descontadas. No incluye los ingresos exentos ni las contribuciones no deducidas. Las contribuciones no deducidas son aquellas que el empleador o el miembro no pueden o han optado por no reclamar como deducción de sus respectivos ingresos imponibles.
Los ingresos imponibles de un fondo de jubilación están sujetos a una tasa fija del 15%; sin embargo, las contribuciones concesionales de aquellos miembros cuyos ingresos imponibles superan los $300,000 están sujetas a una tasa del 30%. En el presupuesto federal de 2016, el gobierno propuso reducir, a partir del 1 de julio de 2017, el umbral a partir del cual se aplica la tasa impositiva del 30% a los miembros cuyos ingresos imponibles superan los $250,000.
En realidad, la tasa impositiva promedio real puede ser inferior, normalmente alrededor del 6,5%, [9] porque:
Se pagarán impuestos adicionales si las contribuciones recibidas exceden los límites de contribución aplicables.
Si el ingreso gravable incluye ingresos por dividendos, los créditos de imputación asociados a esos dividendos forman parte del ingreso del fondo, ya sea gravable o exento. En cualquier caso, el fondo tiene derecho a un crédito fiscal por los créditos de imputación como si fueran un crédito por el impuesto pagado por el fondo. Si los créditos exceden la obligación tributaria del fondo, el excedente es reembolsable.
Las contribuciones personales (no concesionales, después de impuestos) de los miembros cuyos ingresos imponibles sean inferiores a $35,454 atraerán una "co-contribución" gubernamental de 50c por cada $1 aportado, hasta un total de $500. La co-contribución se reduce y se detiene por completo cuando los ingresos imponibles del miembro superan los $50,454.
La tributación de los beneficios es muy compleja y depende de si:
Otros factores que podrían afectar la obligación tributaria de los beneficios incluyen el nivel de contribuciones no deducidas realizadas y otros componentes como las transferencias de montos provenientes de la venta de una pequeña empresa. En general, para un pago único de jubilación (llamado "beneficio de terminación elegible"):
Para los beneficiarios de pagos de seguridad social , los montos de pensión se gravan como ingresos normales a través del sistema PAYG excepto cuando existe una deducción por la parte de los beneficios financiados por contribuciones no deducidas (el "monto deducible") o un reembolso del 15% sobre el monto de la pensión menos el monto deducible.
Se aplicaron disposiciones especiales a las prestaciones que excedían los límites razonables de prestaciones . Estas normas dejaron de aplicarse el 1 de julio de 2007.
Desde el 1 de julio de 2007, no se pagan impuestos sobre las prestaciones pagadas a los afiliados mayores de 60 años, una de las medidas derivadas del presupuesto federal de 2006 .