Según la ley del impuesto sobre la renta federal de los EE. UU. , una pérdida operativa neta ( NOL ) ocurre cuando ciertos gastos deducibles de impuestos exceden los ingresos imponibles para un año fiscal . [1] Si un contribuyente paga impuestos durante períodos rentables sin recibir ningún alivio fiscal (por ejemplo, un reembolso) durante los períodos de NOL, el resultado es una carga fiscal desequilibrada. [2] En consecuencia, en algunas situaciones, el Congreso permite a los contribuyentes utilizar las pérdidas de un año para compensar las ganancias de otros años.
El monto de NOL es el monto de la pérdida del año actual que puede trasladarse a años futuros o, en ciertos casos, trasladarse a años anteriores.
En el caso de las personas físicas, el importe de la pérdida operativa neta (NOL) es generalmente el exceso de las deducciones sobre los ingresos provenientes de la operación de una empresa. [3] Los siguientes elementos se excluyen al calcular el importe de la pérdida operativa neta:
Además, el monto de NOL excluye otros ajustes como:
Para las corporaciones, una NOL es el exceso de las deducciones permitidas sobre el ingreso bruto con los siguientes ajustes.
La Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017 eliminó la pérdida operativa neta trasladable a ejercicios anteriores y modificó el uso de las pérdidas trasladables a ejercicios anteriores. Esta disposición se promulgó con el fin de sufragar el coste total de la legislación. [6] El Comité Conjunto sobre Tributación estimó que los cambios recaudarían 201.000 millones de dólares entre 2018 y 2027. [7] Las pérdidas trasladables a ejercicios anteriores se pueden utilizar ahora durante un período de tiempo ilimitado, a diferencia del límite anterior de 20 años. Sin embargo, las pérdidas operativas netas ya no pueden eliminar por completo los ingresos de un contribuyente. Las pérdidas operativas netas utilizadas en un año determinado están limitadas al 80% de los ingresos imponibles.
En 2020, como resultado de las consecuencias económicas de la pandemia de COVID-19 en los Estados Unidos , se aprobó la Ley CARES que cambió temporal y retroactivamente las reglas de NOL para los años fiscales entre 2018 y 2020. [8] Específicamente, las NOL de 2018, 2019 y 2020 podrían trasladarse hasta cinco años atrás, lo que resultaría en reembolsos de impuestos de años anteriores. Además, durante el mismo período de tiempo, las NOL podrían volver a usarse al 100% para reducir los ingresos de un contribuyente a cero. [9]
Antes de la aprobación de la Ley de 2017, las pérdidas netas de operación podían trasladarse a los dos años fiscales anteriores al año de la pérdida neta de operación. Por ejemplo, la pérdida fiscal de 2015 podía trasladarse a 2013 o 2014. El importe restante podía trasladarse al ejercicio siguiente durante un máximo de 20 años. El contribuyente podía optar por renunciar a la transferencia al ejercicio anterior y, por lo tanto, trasladar toda la pérdida a ejercicios futuros. Una vez que venza el período de traslado de 20 años, el contribuyente no podría deducir ninguna parte de la pérdida neta de operación restante.
Para los años fiscales anteriores a 2018, el período de recuperación de ciertas pérdidas operativas netas (NOL) es mayor a dos años:
Si la corporación tiene una transacción de reducción de capital corporativo, puede aplicarse un período de arrastre diferente.
La Sección 1211 de la Ley de Recuperación y Reinversión Estadounidense de 2009 aumentó el período de recuperación para las pequeñas empresas. Para las pérdidas operativas netas sufridas en 2008, el período de recuperación se aumentó a cinco años. [11] [12]
Según los PCGA de Estados Unidos , el importe de las pérdidas operativas netas disponibles para años futuros se informa en las notas a los estados financieros. Por ejemplo, Kinross Gold informó que al 31 de diciembre de 2014 había 893 millones de dólares estadounidenses de pérdidas operativas netas disponibles relacionadas con sus filiales en Barbados . [13]