Las deducciones por contribuciones caritativas para fines del Impuesto sobre la Renta Federal de los Estados Unidos se definen en la sección 170(c) del Código de Rentas Internas como contribuciones a o para el uso de ciertas empresas sin fines de lucro.
Ciertas porciones del valor de mercado de donaciones no monetarias, como las ganancias de capital a corto plazo, se consideran no deducibles según el artículo 170(e)(1)(A) del IRC.
Una organización debe cumplir con ciertos requisitos establecidos en el código. Algunas organizaciones también deben presentar una solicitud al Servicio de Impuestos Internos para obtener la condición de organización benéfica sin fines de lucro exenta de impuestos según la sección 501(c)(3) del código tributario.
A continuación se muestra una lista no exhaustiva de organizaciones que pueden cumplir con los requisitos federales:
Existen organizaciones benéficas públicas y privadas, siendo las públicas mucho más comunes.
Las contribuciones a organizaciones benéficas son deducibles para el donante , a menos que la organización donataria utilice parte de sus ganancias netas para beneficiar a un accionista privado, o si intenta de alguna manera influir en las campañas políticas o la legislación .
Una contribución a una organización benéfica no tiene por qué ser una "donación" en el sentido legal de la palabra para que sea deducible para el donante. Sin embargo, la deducción permitida para el donante se reducirá en la cantidad del "beneficio sustancial" que se le confiere como resultado de su contribución. [1]
Para ilustrar esto, supongamos que la Sociedad Estadounidense del Cáncer organiza un baile formal para recaudar fondos (la ACS es una organización benéfica certificada). Supongamos además que el valor justo de mercado de una entrada para el baile es de 75 dólares y que el donante paga 375 dólares para comprar una entrada. El donante puede reclamar sólo una deducción de 300 dólares, porque la cantidad aportada (375 dólares) se reduce por el importe del beneficio que recibió (75 dólares, el valor justo de mercado de la entrada). Esto es así incluso si el donante no asiste realmente al baile.
Los ingresos imponibles del donante se reducen en $300. Si los ingresos del donante estaban dentro del tramo impositivo del 35 % antes y después de la deducción, la obligación tributaria del donante (monto de impuestos adeudados al gobierno) se reduce en $105.
Las consecuencias fiscales particulares de la contribución caritativa de un donante dependen del tipo de contribución que realice. Un contribuyente puede contribuir con servicios , dinero en efectivo o bienes a una organización benéfica. Existen varias trampas, especialmente que las donaciones de ganancias de capital a corto plazo generalmente no son deducibles de impuestos.
Si el donante presta sus servicios a una organización benéfica, no tiene derecho a una deducción por dichos servicios. Sin embargo, sí tiene derecho a deducir los gastos no reembolsados en los que haya incurrido para prestarlos (excepto los gastos de cuidado de niños, que se consideran gastos personales no deducibles).
Joy es una jugadora de fútbol profesional que vive en San Diego . Decide ofrecer su tiempo como voluntaria en un campamento de fútbol sin fines de lucro (organización benéfica certificada), ubicado en Los Ángeles , durante una semana. En circunstancias normales, Joy cobraría $10,000 por estos servicios, más los costos de transporte, comida y cuidado de los niños. Supongamos que los costos de manejo de Joy (dinero para gasolina, cambio de aceite, etc.) ascienden a $150, el costo de una habitación de hotel por semana es de $400 y el costo del cuidado de los niños para sus dos hijos es de $500 por semana.
Joy no tiene derecho a deducir los 10.000 dólares de "servicios gratuitos" que realizó. Tampoco tiene derecho a deducir los 500 dólares de gastos de guardería en los que incurrió durante la semana en la que trabajó como voluntaria. Sin embargo, Joy puede deducir los 150 dólares de gastos de automóvil, así como los 400 dólares de gastos de hotel en los que incurrió durante su tiempo como voluntaria en el campamento, lo que da una deducción total de 550 dólares.
Si el donante aporta dinero en efectivo a la organización benéfica, la regla general es que solo hay una limitación en el monto total que tiene derecho a deducir: puede deducir su contribución solo en la medida en que no exceda el 50% de su ingreso bruto ajustado . Cualquier monto no deducido en el año en que realiza la contribución puede trasladarse y descontarse al año siguiente durante un máximo de cinco años. Los activos ordinarios y los activos de ganancias de capital a corto plazo ( ver a continuación ) se tratan como efectivo a los efectos del límite del 50%.
Para ilustrarlo, supongamos que el donante tiene un ingreso bruto ajustado de $100,000. En el año 2004, dona $60,000 en efectivo a la Sociedad Estadounidense del Cáncer. El donante puede deducir solo $50,000 en 2004. ¿Por qué? Porque cualquier cantidad que supere esa cantidad supera el 50% de su ingreso bruto ajustado. Los $10,000 restantes (la donación total de $60,000 menos los $50,000 deducidos en 2004) se trasladan al año 2005, momento en el que puede deducirlos.
Si el donante aporta bienes que se han revalorizado , tiene derecho a deducir el valor de dichos bienes en su declaración de impuestos correspondiente a ese año. Ni él ni la organización donataria pagarán impuestos sobre la revalorización de los bienes.
Como es habitual en los impuestos federales sobre la renta, existen varias reglas y limitaciones especiales que se aplican:
Si el bien que el donante aporta hubiera producido solo una ganancia ordinaria o una ganancia de capital a corto plazo si lo hubiera vendido, entonces podrá deducir solo su base ajustada en el bien aportado. El contribuyente no podrá deducir contribuciones por un monto mayor al 50% de su ingreso bruto ajustado (AGI) en el año de la donación. Cualquier excedente podrá trasladarse por hasta cinco años y podrá deducirse sujeto a las mismas limitaciones.
Abby, nuestra contribuyente, es dueña de una tienda de artículos deportivos. Su negocio va bien, por lo que decide donar parte del inventario de la temporada pasada a The Women's Sports Foundation, una organización benéfica certificada.
El ingreso bruto ajustado de Abby este año es de $700,000. El valor justo de mercado del inventario donado por Abby es de $600,000. Su base ajustada en el inventario es de $400,000. Si Abby hubiera vendido el inventario, habría reconocido una ganancia ordinaria de $200,000 (valor justo de mercado de $600,000 menos la base ajustada de $400,000).
Para determinar el monto que puede deducir como contribución caritativa, Abby debe restar la ganancia ordinaria inherente al inventario (los $200,000) del valor justo de mercado del inventario (los $600,000). Por lo tanto, el monto de la donación de Abby es $400,000 (valor justo de mercado de $600,000 menos la ganancia ordinaria inherente al inventario de $200,000).
Pero recuerde, dado que el 50% del ingreso bruto ajustado de Abby es de $350,000, no puede deducir más que eso. Sin embargo, suponiendo que su ingreso bruto ajustado se mantenga en al menos $100,001 y que no haga ninguna contribución caritativa el próximo año , puede transferir los $50,000.
Las donaciones a organizaciones benéficas públicas y fundaciones privadas están sujetas a límites generales del 50% y el 30%, respectivamente. Por ejemplo, si un contribuyente aporta dinero en efectivo o bienes que generen ganancias de capital a corto plazo a una organización benéfica pública, y ese dinero en efectivo y esos bienes superan el 50% de su ingreso bruto ajustado, entonces cualquier contribución adicional (incluida la ganancia de capital a largo plazo de bienes) a cualquier organización benéfica en ese mismo año no se puede deducir.
Si un donante aporta bienes que habrían generado una ganancia de capital a largo plazo en una venta, la deducción por la aportación se limita al 30% del ingreso bruto ajustado del donante en el año de la donación si el donatario es una organización benéfica pública, y al 20% si el donatario es una fundación privada. Las aportaciones que superen los umbrales de ingreso bruto ajustado respectivos pueden trasladarse a cinco años y pueden deducirse en años posteriores de conformidad con las mismas restricciones. Esta restricción ayuda a ciertos inversores a evitar que se les incluya en un tramo tan bajo que se deteriore el valor fiscal de la donación.
Una trampa para el inversor estadounidense incauto que posee un activo en el que se han producido ganancias de valor y que aporta el activo antes de que las ganancias pasen a ser a largo plazo. La donación prematura hace que se pierda la deducción de las ganancias a corto plazo. El activo puede deducirse solo hasta el importe de su base, y no hasta el importe de su valor de mercado apreciado. Solo un inversor que conserva el activo hasta que las ganancias de capital se hayan convertido en a largo plazo puede deducir el valor de mercado apreciado.
El Código de Rentas Internas 170(e)(1)(A) establece:
(e) Ciertas aportaciones de ingresos ordinarios y ganancias de capital en bienes
(1) Regla general El monto de cualquier contribución caritativa de propiedad que de otro modo se tomaría en cuenta bajo esta sección se reducirá en la suma de:
(A) el monto de ganancia que no habría sido ganancia de capital a largo plazo si la propiedad aportada hubiera sido vendida por el contribuyente a su valor justo de mercado (determinado al momento de dicha contribución) ...
Otra trampa acecha al incauto inversor estadounidense que dona activos depreciados (activos en los que ha habido pérdidas de valor) a una organización benéfica. La donación en realidad hace que se pierda la deducibilidad fiscal de las pérdidas de capital, y sólo se permite deducir el valor de mercado depreciado (bajo) en el momento de la donación, en lugar de la base más alta. Sin embargo, un inversor puede vender los activos depreciados antes de considerar una donación. Un inversor que vende puede realizar la pérdida de capital resultante, que luego puede deducirse según las reglas de pérdida de capital aplicables. El dinero en efectivo después de liquidar el activo depreciado puede, por supuesto, donarse a una organización benéfica y deducirse después de la venta, pero las ventajas fiscales de hacer tal donación no son mejores ni peores que en cualquier donación en efectivo a una organización benéfica. En cualquier caso, tal procedimiento deja al inversor más activos después de impuestos para donar si así lo desea.