Asignación de costos de capital

La asignación de costos de capital ( CCA ) es el medio por el cual las empresas canadienses pueden reclamar gastos de depreciación para calcular la renta imponible según la Ley del Impuesto sobre la Renta (Canadá). Se aplican desgravaciones similares para calcular la renta imponible a efectos provinciales.

Reglas generales para el cálculo del CCA

propiedad de capital

Los bienes de capital elegibles para CCA excluyen: ^[1]

• tierra
• propiedad cuyo costo es deducible al calcular el ingreso del contribuyente
• propiedad que se describe en el inventario del contribuyente
• propiedad que no fue adquirida con el propósito de obtener o producir ingresos
• propiedad que fue adquirida mediante un gasto respecto del cual al contribuyente se le permite una deducción según la sección 37
• obras de arte y artesanías especificadas adquiridas después del 12 de noviembre de 1981
• propiedad que sea un campamento, yate, albergue o campo o instalación de golf adquirida después del 31 de diciembre de 1974 si cualquier desembolso o gasto por el uso o mantenimiento de esa propiedad no es deducible en virtud del párrafo 18(1)(l)

El CCA se calcula sobre el costo de capital no depreciado ("UCC"), que generalmente se define como: ^[2]

• el costo de capital de la propiedad que se adquiere o se pone a disposición para su uso (cualquiera que sea la fecha posterior)
• más honorarios legales, contables, de ingeniería u otros honorarios incurridos para adquirir la propiedad
• Además , en el caso de una propiedad que un contribuyente fabrica para su propio uso, incluye materiales, mano de obra y costos generales razonablemente atribuibles a la propiedad, pero nada por las ganancias que se podrían haber obtenido si el activo se hubiera vendido.
• menos el producto de la disposición de un activo vendido (pero no mayor que su costo de capital original)
• menos cualquier asistencia (incluidos créditos fiscales) que el contribuyente haya recibido con respecto a la adquisición de la propiedad
• menos cualquier CCA reclamada previamente con respecto a la clase

Cuando el UCC de una clase es negativo, se considera que se produce una recuperación de la depreciación , lo que se suma a la renta imponible y hace que el saldo del UCC vuelva a cero. Cuando el UCC para una clase es positivo, pero todos los activos con respecto a esa clase han sido enajenados, se considera que se ha producido una pérdida terminal , deduciéndose así de la renta imponible y llevando el saldo del UCC a cero. ^[3]

Cálculo del ACC

El propio CCA generalmente se calcula utilizando los siguientes elementos:

CCA = asignación de costos de capital para el período fiscal actual

UCC = costo de capital no depreciado antes de reclamar CCA en el período fiscal actual

t = la proporción de días en el período fiscal actual versus un período fiscal normal, si el período fiscal actual es un talón, de lo contrario 1

d = la tasa CCA especificada con respecto a la clase

a = costo de adquisición del inmueble en el ejercicio fiscal actual

b = producto de la disposición con respecto a la propiedad en el período fiscal actual (pero no mayor que su costo original)

c = asistencia recibida con respecto a la propiedad en el período fiscal actual (neto de cualquier reembolso realizado)

Para activos sujetos a la regla del año completo:

${\displaystyle CCA=tdUCC}$^[4]

Para activos sujetos a la regla del semestre:

${\displaystyle CCA=tdUCC-{\frac {1}{2}}td\left(a-b-c\right)}$^[5]

Tipos de subsidio

Según la Ley del Impuesto sobre la Renta : ^[6]

• El párrafo 18(1)(b) prohíbe la deducción de cualquier desembolso, pérdida o reposición de capital, pago a cuenta de capital o cualquier provisión por depreciación, obsolescencia o agotamiento, a menos que esté específicamente permitido en la Parte I de la Ley.
• El párrafo 20(1)(a) permite una deducción, al calcular los ingresos de un negocio o propiedad, de cualquier monto permitido por la regulación con respecto al costo de capital de una propiedad. ^[7]

La Parte XI del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece las reglas de cálculo de la CCA, ^[8] y el Anexo II describe las diversas clases de bienes de capital que son elegibles para ello. ^[9] Existen reglas especiales para considerar ciertos activos como en clases separadas, por lo que no pasan a formar parte del conjunto general de la clase. ^[10] Ciertas opciones están disponibles para los contribuyentes para transferir o reclasificar activos de una clase a otra. ^[11]

Se prescriben asignaciones adicionales con respecto a circunstancias específicas. ^[12] Los cálculos especializados para determinadas clases también se describen en:

• Anexo III para propiedades de la Clase 13 ( intereses de arrendamiento ) ^{[13] [14]}
• Anexo IV para bienes de la Clase 15 (bienes para cortar y retirar madera de un límite de madera) ^{[15] [16]}
• Anexo V para propiedades relacionadas con minas de minerales industriales ^{[17] [18]}
• Anexo VI para propiedades relacionadas con límites de madera y derechos de tala ^{[19] [20]}

La Parte XVII del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece reglas de cálculo especializadas para la CCA con respecto a los bienes de capital adquiridos para su uso en la obtención de ingresos procedentes de la agricultura y la pesca. ^[21]

Clases típicas de activos para fines de CCA

La CCA se calcula según la regla de los semestres, salvo que se especifique lo contrario, con respecto a las siguientes clases.

A diferencia de la práctica seguida en los Estados Unidos para la depreciación, no existe ninguna sanción por no reclamar la asignación por costos de capital. Cuando un contribuyente reclama menos de la cantidad de CCA a la que tiene derecho, el fondo común permanece intacto y disponible para reclamaciones en años futuros. Los montos no reclamados no están sujetos a recuperación.

Valoración de inversiones de capital según las normas CCA

Debido a que los activos sujetos a la CCA generalmente se agrupan por clase, y la CCA generalmente se calcula sobre la base de un saldo decreciente, se han desarrollado técnicas específicas para determinar el valor presente neto después de impuestos de dichas inversiones de capital. Para escenarios estándar bajo los modelos de regla de año completo y regla de medio año, se emplean los siguientes elementos estándar: ^[25]

I = Inversión

d = tasa CCA por año a efectos fiscales

t = tasa de imposición

n = número de años

i = costo de capital , tasa de interés o tasa mínima de rendimiento (la que sea más relevante)

Sería necesario aplicar un análisis más especializado a:

• Activos con vidas específicas (es decir, Clases 13 y 14).
• activos con cálculos de tasas no estándar (es decir, Clase 29)
• Activos que se consideran que constituyen una clase separada de propiedad, por lo que no forman parte de un conjunto de costos de capital.
• escenarios en los que los valores de disposición en una fecha futura son parte del cálculo de la tasación, lo que lleva a una deducción del conjunto de costos de capital, una recuperación de la depreciación o el cálculo de una ganancia de capital imponible

Regla de año completo

La asignación para costos de capital se calculará de la siguiente manera: ^[26]

Por lo tanto, el escudo fiscal en el año n = , y el valor presente de los créditos fiscales será igual a ${\displaystyle Itd(1-d)^{n-1}}$ ${\displaystyle Itd\sum _{n=1}^{\infty }{\frac {(1-d)^{n-1}}{(1+i)^{n}}}}$

Como este es un ejemplo de una serie convergente para una progresión geométrica , esto se puede simplificar aún más para convertirse en:

${\displaystyle PV={\frac {Itd}{i+d}}}$

El valor presente neto después de impuestos de una inversión de capital se convierte entonces en:

${\displaystyle I\left(1-{\frac {td}{i+d}}\right)}$^[27]

regla de medio año

Para inversiones de capital donde la CCA se calcula según la regla de medio año, el cálculo del escudo fiscal de la CCA se modifica de la siguiente manera:

${\displaystyle {\begin{aligned}PV&={\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)+{\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1}{1+i}}\right)\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {1}{2}}+{\frac {\frac {1}{2}}{1+i}}\right]\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {{\frac {1}{2}}\left(1+i\right)+{\frac {1}{2}}}{1+i}}\right]\\&=\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\\\end{aligned}}}$

Por lo tanto, se determina que el valor presente neto después de impuestos de una inversión de capital es:

${\displaystyle I\left[1-\left({\frac {td}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\right]}$

Caso de ley

En los casos en que las reclamaciones han sido impugnadas o desestimadas por la Agencia Tributaria de Canadá, la Corte Suprema de Canadá ha interpretado la Asignación por Costos de Capital de una manera bastante amplia, permitiendo deducciones sobre propiedades que fueron poseídas por un período de tiempo muy breve, ^[28] y bienes que se arrendan al vendedor del que se originaron. ^[29] Estas decisiones demuestran la flexibilidad de la asignación para costos de capital como estrategia legal de reducción de impuestos.

Ver también

• Impuestos sobre la renta en Canadá
• MACRS - Sistema de recuperación acelerada de costos modificado - Código de Rentas Internas de EE. UU.
• Factor impositivo del costo de capital

Referencias

1. RTI s. 1102
2. IT-285R2 1994, párr. 2.
3. "IT-478R2: Asignación para costos de capital: recuperación y pérdida terminal". Archivado desde el original el 14 de mayo de 2013 . Consultado el 6 de marzo de 2013 .
4. RTI s. 1100(1)
5. RTI s. 1100(2)
6. "Ley del Impuesto sobre la Renta (RSC, 1985, c. 1 (5º Suplemento))". Julio de 2022.
7. IT-285R2 1994, párr. 1.
8. "RTI Parte XI". Archivado desde el original el 27 de diciembre de 2012.
9. "Lista II del RTI". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
10. RTI s. 1102
11. RTI s. 1103
12. RTI s. 1100(1)
13. "Lista III del RTI". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
14. "IT-464R: Asignación para costos de capital - Intereses de arrendamiento". 27 de noviembre de 2019.
15. "Lista IV del RTI". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
16. "IT-501: Asignación para costos de capital - Activos madereros". 27 de noviembre de 2019.
17. "Anexo V del RTI". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
18. "IT-492: Asignación por costos de capital - Minas de minerales industriales". 27 de noviembre de 2019.
19. "Lista VI del RTI". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
20. "IT-481 (Consolidado): Propiedad de recursos madereros y límites de la madera". 27 de noviembre de 2019.
21. "RTI Parte XVII". Archivado desde el original el 22 de septiembre de 2015.
22. "Clases de bienes depreciables". Agencia Tributaria de Canadá . Consultado el 6 de mayo de 2013 .
23. "Tasas de asignación de costos de capital". TaxTips.ca . Consultado el 6 de mayo de 2013 .
24. ITR, art. 1100(2)(a)(iii)
25. Edge e Irvine 1981, pág. 64.
26. Edge e Irvine 1981, págs. 64–65.
27. Edge e Irvine 1981, pág. sesenta y cinco.
28. Hickman Motors Ltd. contra Canadá , 1997 CanLII 357, [1997] 2 SCR 336 (26 de junio de 1997)
29. Canadá Trustco Mortgage Co. contra Canadá , 2005 SCC 54, [2005] 2 SCR 601 (19 de octubre de 2005)

Otras lecturas

• Sheena Starky (3 de abril de 2006). "PRB 06-06E: Asignación por costos de capital" (PDF) . Biblioteca del Parlamento . Archivado desde el original (PDF) el 7 de marzo de 2010 . Consultado el 5 de marzo de 2013 .
• Rosa Filice (2005). Subsidio para costos de capital en Canadá (2ª ed.). Toronto: CCH Canadian Limited . pag. 833.ISBN​ 1-55367-511-8. Consultado el 5 de marzo de 2013 .
• "Boletín de Interpretación IT-285R2: Provisión de Costos de Capital - Comentarios Generales". Archivado desde el original el 14 de mayo de 2013 . Consultado el 7 de agosto de 2012 .
• "Clases CCA". 27 de noviembre de 2019.
• C. Geoffrey Borde; V. Bruce Irvine (1981). Un enfoque práctico para la evaluación de gastos de capital . Hamilton: Sociedad de Contadores Gerenciales de Canadá . ISBN 0-920212-29-8.