Un patent box es un régimen especial de impuestos corporativos muy bajos utilizado por varios países para incentivar la investigación y el desarrollo al gravar los ingresos por patentes de manera diferente a otros ingresos comerciales. [1] También se conoce como régimen de propiedad intelectual , caja de innovación o IP box . Los patent boxes también se han utilizado como herramientas de erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés), para evitar los impuestos corporativos.
A principios de la década de 1970, Irlanda introdujo el primer plan [2] en su impuesto de sociedades . La sección 34 de la Ley de Finanzas de 1973 permitía una desgravación fiscal total respecto de las regalías y otros ingresos procedentes de licencias patentadas en Irlanda.
El concepto fue aplicado en 2001 por las autoridades fiscales francesas como una tasa reducida de impuesto sobre los ingresos provenientes de la concesión de licencias de propiedad intelectual o la transferencia de propiedad intelectual calificada. [3] Dentro de Europa, Bélgica, Hungría, Luxemburgo, Países Bajos, España y el Reino Unido también han introducido esquemas similares. [4]
El sistema de Patent Box irlandés es uno de los principales beneficios para las empresas que pagan el impuesto de sociedades irlandés. El sistema fue criticado por Lionel Jospin a principios de la década de 2000 y, más recientemente, por la UE (evaluación Ecofin 2014) [5] y la OCDE en el marco de su proyecto sobre erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés). [6] El sistema ha sido clave para atraer a empresas internacionales de TI a Irlanda. Los beneficios económicos de los regímenes fiscales favorables para los ingresos procedentes de las patentes llevaron a la introducción de regímenes similares en Francia en 2000, que se modificaron en 2005 y 2010.
Las reglas de la caja de propiedad intelectual se cambiaron en octubre de 2016, válidas desde julio de 2016: se redujo la lista de ingresos de propiedad intelectual calificados, ya no hay derechos de autor ni marcas registradas. [7] El 80% de los ingresos está exento después de deducir los gastos reales, lo que da una tasa impositiva efectiva del 2,5% o menos. El 17 de julio de 2020, la Cámara de Representantes de Chipre aprobó un proyecto de ley que modifica la Sección 9(1)(l) de la Ley del Impuesto sobre la Renta que introdujo una serie de cambios con respecto al tratamiento fiscal de los activos intangibles. [8] En concreto, si la disposición de activos intangibles es una transacción de naturaleza de capital, la ganancia de capital resultante no debería estar sujeta a impuestos. Los cambios entraron en vigor el 1 de enero de 2020 y se suprime la obligación de preparar una declaración de equilibrio tras la transferencia o venta de un activo intangible. Se puede realizar una autoevaluación de las posibles deducciones fiscales utilizando la calculadora de impuestos en línea de la Caja de propiedad intelectual de Chipre. [9]
El plan, que existía desde 1973, se retiró en 2010 [10] [11] en virtud del Plan Nacional de Recuperación 2011-2015 de la República de Irlanda impuesto por el Fondo Europeo de Estabilidad Financiera y el FMI . Eximía del impuesto de sociedades irlandés a los ingresos procedentes de patentes que cumplían los requisitos. La exención se sustituirá por una " caja de desarrollo del conocimiento " en 2015 [12] [13] que ofrece una tasa impositiva reducida del 6,25 % sobre los beneficios que cumplan los requisitos generados en períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2016.
La diferencia clave entre el KDB irlandés y los de otros países europeos es su conformidad con el programa de la OCDE contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) [14] ; el de Irlanda es el primer sistema de tipo patent-box que ofrece conformidad en esta área. Las empresas que se acogen al actual crédito fiscal para I+D deben conocer el KDB y el potencial que tienen para aprovechar ambos sistemas.
El régimen de patentes y regalías , introducido en 1979 [15], permite a las empresas que pagan el impuesto de sociedades francés pagar una tasa reducida del 15% (en lugar del 33%) sobre los ingresos por patentes y regalías [16], ya que se consideran una ganancia de capital a largo plazo. Si el licenciatario es una empresa francesa y realmente utiliza la propiedad intelectual calificada bajo licencia, el licenciatario puede deducir los pagos de regalías de sus ingresos sujetos a la tasa estándar del 33,33%, incluso si el licenciante está sujeto a la tasa reducida del 15% [17].
En enero de 2007, los Países Bajos introdujeron un régimen fiscal denominado "innovation box" (caja de la innovación). Este régimen inicial se aplicaba únicamente a las patentes y aplicaba una tasa impositiva corporativa del 10%. El 1 de enero de 2010, el régimen se amplió para incluir una gama mucho más amplia de PI y la tasa principal se redujo al 5%. [18] La tasa reducida del impuesto corporativo se aplica a los ingresos netos positivos derivados de la PI que cumple los requisitos (ingresos brutos menos todos los gastos y depreciaciones relacionados).
El sistema de deducción de ingresos por patentes se introdujo en Bélgica en enero de 2007 y se conoce como deducción de ingresos por patentes (PID). La última revisión se aplica desde julio de 2016. Esta PID permite a una empresa, sujeta al pago del impuesto de sociedades en Bélgica, deducir de su renta imponible el 85% de los ingresos brutos por patentes. El 15% restante de los ingresos brutos por patentes se grava a la tasa estándar del impuesto de sociedades del 34% (incluido un recargo del 3%). Esto da como resultado una tasa impositiva efectiva del 5,1% sobre los ingresos que cumplen los requisitos. [19]
En Luxemburgo, el régimen de propiedad intelectual de Patent box entró en vigor en enero de 2008 y se modificó en 2008 para excluir también los activos de propiedad intelectual que cumplan los requisitos del impuesto sobre el patrimonio neto de Luxemburgo. El régimen se aplica a los ingresos netos derivados del uso de propiedad intelectual que cumplan los requisitos adquiridos o desarrollados después de diciembre de 2007. El 80% de los ingresos está exento, lo que da una tasa impositiva efectiva del 5,76%. [20]
El régimen de propiedad intelectual de Patent Box se abolió en 2016 en respuesta a las preocupaciones sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Los regímenes de propiedad intelectual solicitados antes de julio de 2016 pueden seguir beneficiándose de la tasa preferencial durante los próximos cinco años. En marzo de 2018, Luxemburgo creó un nuevo régimen de propiedad intelectual siguiendo los criterios de la OCDE. [21]
En 2003, Hungría introdujo un régimen que incluye una disposición según la cual el 50% del importe antes de impuestos de las regalías recibidas puede deducirse de la base imponible, lo que reduce la tasa efectiva del impuesto de sociedades sobre dichas regalías del 9% al 4,5%. [22] [23] La legislación cumple con la norma BEPS.
Desde el 1 de enero de 2008, el 50% de los ingresos brutos de las empresas domiciliadas en España derivados de Propiedad Intelectual cualificada están exentos del Impuesto de Sociedades en España, lo que resulta en un tipo impositivo efectivo del 15%. [24]
El Reino Unido introdujo en 2013 un programa de Patent Box que grava la propiedad intelectual con un 10 %. El Patent Box es un incentivo fiscal introducido en 2013 con el fin de alentar a las empresas a obtener beneficios de sus patentes mediante la reducción de los impuestos que pagan en el Reino Unido sobre esas ganancias.
El programa Patent Box del Reino Unido entró en vigor en abril de 2013. El gobierno del Reino Unido quiere fomentar el crecimiento de alto valor en las empresas británicas mediante un régimen fiscal competitivo que respalde la I+D en el Reino Unido desde su concepción hasta su comercialización. El programa Patent Box forma parte fundamental de esta estrategia al alentar a las empresas a comercializar sus patentes y su I+D en el Reino Unido. Otros países (por ejemplo, Bélgica, Luxemburgo y los Países Bajos) ya aplican programas para ofrecer incentivos a las empresas para que conserven y comercialicen las patentes existentes.
El plan se propuso por primera vez en el Informe Previo al Presupuesto de 2009 y pasó por varias iteraciones y consultas públicas hasta que se aprobó la legislación final en la Ley de Finanzas de 2012. La legislación ahora es formalmente una nueva Parte 8A de la Ley del Impuesto de Sociedades de 2010 titulada "Beneficios derivados de la explotación de patentes, etc." El Proyecto de Ley de Finanzas (N.º 2) 2015/16 incluye enmiendas propuestas que, de implementarse, modificarán las reglas de la caja de patentes.
La iniciativa Patent Box es complementaria a los incentivos fiscales a la I+D que animan a las empresas a realizar su I+D en el Reino Unido.
La Patent Box permite aplicar un tipo impositivo del 10% a los beneficios derivados de cualquier producto que incorpore patentes. El beneficio neto para las empresas que lo soliciten probablemente sea de varios puntos porcentuales de sus ganancias corporativas, dado que el tipo impositivo principal del impuesto de sociedades del Reino Unido es del 19%.
Se prevé que el coste en estado estacionario, después del período de implementación inicial, del Patent Box será de aproximadamente £1.100 millones en términos de ingresos por impuestos corporativos renunciados por el Tesoro de Su Majestad. [25]
El proceso de reclamación es el siguiente:
Las empresas deben calcular sus beneficios de Patent Box y luego aplicar una fórmula específica en el cálculo de sus impuestos para calcular la deducción en su obligación tributaria. Luego pueden tomar la deducción fiscal como un beneficio en su declaración de impuestos CT600. La fórmula para calcular el monto de la deducción fiscal es
dónde
Las patentes calificadas deben haber sido otorgadas por un organismo de otorgamiento de patentes aprobado, incluida la Oficina de Propiedad Intelectual del Reino Unido , la Oficina Europea de Patentes y territorios europeos designados: [26] [27] Austria; Bulgaria; la República Checa; Dinamarca; Estonia; Finlandia; Alemania; Hungría; Polonia; Portugal; Rumania; Eslovaquia y Suecia.
En la actualidad, el Patent Box excluye las patentes registradas en territorios como Estados Unidos, Francia y España debido a las diferencias en el proceso de búsqueda y aprobación de solicitudes de patentes. [ cita requerida ]
La Patent Box excluye los productos que sólo tienen protección de derechos de autor o marca registrada . [ cita requerida ]
Hay cinco categorías (“cabezas”) de ingresos calificados:
Los ingresos generados por licencias exclusivas serán ingresos calificados para ambas partes del acuerdo, es decir, para el licenciante y el licenciatario, sujetos a condiciones específicas relativas al significado de exclusividad.
Los “ingresos derivados de la propiedad intelectual”, en los que se utilizan productos o procesos patentados en la fabricación o entrega de productos o servicios no patentados, serán ingresos calificados hasta el alcance de una regalía nocional que valora el producto o proceso patentado específico como una proporción del valor del producto o servicio no patentado.
Serán contrarias a la ley las siguientes situaciones:
Se considerarán legítimas las medidas razonables y comercialmente apropiadas para reestructurar los acuerdos corporativos a fin de aprovechar la Patent Box.
El Plan de Inversión Empresarial (EIS) y el Plan de Inversión Empresarial Semilla (SEIS) otorgan generosos alivios de impuestos sobre la renta y las ganancias de capital a las personas que invierten en pequeñas empresas en etapa inicial.
El gobierno creó un grupo de trabajo para complementar una consulta más amplia sobre el Patent Box y para analizar las opciones y propuestas con más detalle. Entre los miembros del grupo de trabajo se encuentran representantes de: HMRC y HM Treasury ; la industria ( GlaxoSmithKline , Dyson , ARM y Syngenta , entre otros), la comunidad de servicios financieros, incluidas las grandes firmas de contabilidad ( PWC , Deloitte , KPMG y Ernst and Young ); consultores independientes y representantes de la esfera de comercialización de tecnología y organismos profesionales. [ cita requerida ]
El gobierno del Reino Unido está en proceso de reunir evidencia para presentarla al Foro sobre Prácticas Tributarias Perjudiciales (FHTP), parte de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), en el trabajo del foro sobre la erosión de la base imponible internacional y el traslado de beneficios , específicamente el Punto de Acción 5 del Plan de Acción de la OCDE publicado en julio de 2013. [28] El foro ofrece a los países miembros la oportunidad de revisar los acuerdos tributarios de los demás y desafiar las iniciativas tributarias perjudiciales.
La Acción 5 se centra en la “actividad sustancial” que debe ocurrir en una jurisdicción para que una empresa se beneficie de un régimen fiscal preferencial específico.
El gobierno del Reino Unido apoya públicamente el trabajo actual en torno a la Acción 5 para garantizar una mejor comprensión de lo que constituye sustancia económica cuando las empresas llevan a cabo actividades de I+D, a fin de abordar de manera eficaz aquellos casos en que los regímenes fiscales preferenciales podrían presentar una oportunidad para trasladar las ganancias. [29]
Entre las opciones que se están debatiendo se encuentra un nuevo método para calcular los beneficios de los esquemas de impuestos de incentivos a la propiedad intelectual. Se trata del llamado enfoque del nexo (en el que el gasto subyacente para crear la propiedad intelectual se utiliza para definir la proporción de ingresos calificados generados a partir de la propiedad intelectual), en lugar del enfoque convencional de precios de transferencia (en el que los principios de precios de transferencia definen una prueba de actividad sustancial y la actividad de comercialización de la propiedad intelectual pasa la prueba o no, y por lo tanto todos los ingresos de la propiedad intelectual califican o no). [ cita requerida ]
Estos debates también se basan en el trabajo que están llevando a cabo el Consejo de Asuntos Económicos y Financieros (ECOFIN) y el Grupo de Código de Conducta de la UE, que comenzó en 2013 para examinar el funcionamiento del sistema Patent Box del Reino Unido. El Grupo de Código de Conducta funciona de manera similar al FHTP. El Grupo de Código de Conducta se asoció con el FHTP en estos debates a principios de 2014. [ cita requerida ]
Tras un período sostenido de escrutinio fiscal internacional encabezado por Alemania en el FHTP y el Grupo de Código de Conducta de la UE, el 11 de noviembre de 2014 el Reino Unido y Alemania anunciaron un acuerdo de compromiso para el sistema de patentes del Reino Unido basado en un enfoque de nexo modificado. [30] La aceptación de un enfoque basado en el nexo tendrá implicaciones significativas para el sistema de patentes del Reino Unido; fundamentalmente, el alivio de la patente se restringirá ahora a las ganancias generadas a partir de la PI desarrollada inicialmente en el Reino Unido. [31] Los principales puntos del acuerdo anglo-alemán se han anunciado de la siguiente manera:
El Reino Unido y Alemania presentaron su propuesta al Foro de la OCDE sobre Prácticas Fiscales Perjudiciales durante su reunión del 17 al 19 de noviembre [¿ cuándo? ] y también se han comprometido a buscar la aprobación formal de la OCDE y el G20 en la reunión de enero de 2015 del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE. [ cita requerida ]
Suiza permite a las empresas que comercian predominantemente a nivel internacional beneficiarse del ventajoso estatus de “empresa mixta”, que les permite pagar impuestos a una tasa de solo el 8,5%. En 2007, la Comisión Europea alegó que los regímenes fiscales para las empresas holding, mixtas y domiciliadas violaban el TLC de 1972 entre la UE y Suiza porque los calificaba de “ ayuda estatal ”. Aunque el gobierno suizo refutó la acusación en mayo de 2012, los cantones suizos dieron al gobierno federal el visto bueno para iniciar un diálogo fiscal con la UE. En mayo de 2014, la UE y Suiza llegaron a un acuerdo por el cual se abolirían los regímenes fiscales en disputa. [32]
En 2011, el cantón de Nidwalden introdujo la regla de la caja de licencias, que permite a las empresas ubicadas en Nidwalden beneficiarse de una tasa impositiva cantonal sobre los ingresos netos por licencias reducida en un 80 %; la tasa efectiva del impuesto sobre la renta corporativa es del 8,8 % [33].
Crítica
Recursos
