La base (o base de costo ), tal como se utiliza en la legislación fiscal de los Estados Unidos , es el costo original de la propiedad, ajustado por factores como la depreciación . Cuando se vende una propiedad, el contribuyente paga/(ahorra) impuestos sobre una ganancia /(pérdida) de capital que equivale al monto obtenido en la venta menos la base de la propiedad vendida.
Se necesita una base de costo porque el impuesto se paga en función de la ganancia en valor de un activo. Por ejemplo, si una persona compra una piedra por $20 y la vende por $20, no hay impuesto, ya que no hay ganancia. Sin embargo, si esa persona compra una piedra por $20 y luego la vende por $25, entonces hay una ganancia de capital sobre la piedra de $5, que por lo tanto es gravable. El precio de compra de $20 es análogo al costo de venta.
Por lo general, el impuesto sobre las ganancias de capital se paga solo cuando se vende un activo. Sin embargo, las reglas para esto son muy complicadas. Si se paga el impuesto porque el valor ha aumentado, el nuevo valor será la base de costo para cualquier impuesto futuro.
La Publicación 551 del Servicio de Impuestos Internos (IRS) contiene la definición de base del IRS: "La base es el monto de su inversión en una propiedad para fines impositivos. Utilice la base de la propiedad para calcular la depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas por siniestro . Además, úsela para calcular la ganancia o pérdida en la venta u otra disposición de la propiedad".
Para efectos del impuesto a la renta federal, la determinación de la base depende de cómo se adquirió el activo en cuestión.
Activos adquiridos por compra o contrato: En el caso de los activos adquiridos por compra o contrato, la base es igual al precio de compra. Véase el Código de Rentas Internas (IRC, por sus siglas en inglés) § 1012.
Activos adquiridos por donación o fideicomiso: La regla general es que los activos adquiridos por donación o fideicomiso reciben la base transferida (también llamada base de transferencia ). Consulte el IRC § 1015. En pocas palabras, los activos donados conservan la base del donante. Esto significa que el valor del activo en el momento de la transferencia es irrelevante para calcular la nueva base del donatario. Sin embargo, la regla general no se aplica si en el momento de la transferencia la base ajustada del donante en la propiedad excede su valor justo de mercado y el receptor dispone de la propiedad con pérdidas. En esta situación, la base del activo es su valor justo de mercado en el momento de la transferencia. Consulte el Treas. Reg. § 1.1015-1(a)(1).
Activos adquiridos por herencia: Los activos adquiridos por herencia son elegibles para recibir una base incremental , es decir, el valor justo de mercado del activo en el momento de la muerte del difunto. Consulte el artículo 1014 del Código de Rentas Internas. Esta disposición protege la apreciación del valor del activo durante la vida del difunto de cualquier impuesto a la renta.
Base ajustada: La base de un activo puede aumentar o disminuir según los cambios que se produzcan a lo largo de su vida útil. Por este motivo, el artículo 1001(a) del Código de Rentas Internas establece que para calcular la ganancia es necesario determinar el importe obtenido por la venta o disposición de la propiedad menos la base ajustada . Las mejoras de capital (como añadir una terraza a su casa) aumentan la base del activo, mientras que las deducciones por depreciación (deducciones legales que reducen el ingreso imponible del contribuyente para un año determinado) disminuyen la base del activo. Otra forma de ver la base ajustada es pensar en el activo como una cuenta de ahorros, en la que las mejoras de capital representan depósitos y las deducciones por depreciación representan retiros.
Para los fondos mutuos, existen cuatro métodos de base aprobados por el IRS, detallados en la Publicación 564:
Métodos de base de costos:
Métodos de base promedio:
A partir de enero de 2012, los corredores/distribuidores deben realizar un seguimiento de la base de costos de las acciones cubiertas (acciones compradas a partir del 1 de enero de 2012) y la ley les exige que ofrezcan al menos los siguientes 3 métodos de base:
Ahora también están disponibles para su uso los siguientes otros métodos:
El término “informe de base de costo” se utiliza en la industria de servicios financieros y se refiere a la identificación del costo real de un título para fines de impuestos a las ganancias . El informe de base de costo se volvió obligatorio el 1 de enero de 2011. La Ley de Estabilización Económica de Emergencia de 2008 , conocida popularmente como el “proyecto de ley de rescate”, se convirtió en ley el 3 de octubre de 2008 para abordar la creciente crisis financiera mundial. [1] La Ley también tuvo importantes ramificaciones de base de costo, porque la Sección 403 contenía disposiciones que imponen importantes requisitos relacionados con la base de costo a los corredores y otros intermediarios que informan la base de costo ajustada de sus clientes en el Formulario 1099 del IRS . [2]
Según la nueva legislación, los intermediarios financieros deben comunicar información precisa sobre la base de costos ajustados tanto a los inversores como al IRS para:
Además, un intermediario que transfiere una cuenta de cliente a otro intermediario debe proporcionar la información necesaria para la declaración de la base de costos dentro de los 15 días posteriores a la transferencia de la cuenta. Los intermediarios financieros deben desarrollar un plan de cumplimiento ahora, ya que las sanciones por incumplimiento son severas: hasta $350,000 por año por declaración incorrecta de la base de costos en el Formulario 1099-B [3] , y sanciones ilimitadas por el incumplimiento intencional de los nuevos requisitos.
Según la nueva ley, los contribuyentes también están sujetos a multas de hasta $1,000 por no declarar impuestos a las ganancias de capital, y de hasta $5,000 por ignorar deliberadamente la ley o tener una conducta imprudente al declarar impuestos a las ganancias de capital.
Tenga en cuenta que estos ejemplos resaltan aspectos seleccionados de la nueva legislación y no pretenden proporcionar una visión completa de los problemas de cumplimiento que enfrenta cualquier organización específica.
La identificación específica de las acciones es la que más registros requiere y requiere más trabajo, ya que se deben rastrear todas las compras y ventas y especificar qué acción se vendió en qué fecha. Sin embargo, casi siempre permite la menor factura fiscal, ya que se tiene la discreción de decidir qué ganancias se obtendrán. A partir de 2012, las acciones que se venden deben identificarse en el momento de la venta.
FIFO es el método predeterminado utilizado para valores de corretaje si no se especifica otro, y generalmente resulta en la factura de impuestos más alta, ya que vende primero las acciones más antiguas (y por lo tanto, generalmente las más apreciadas).
La categoría única de costo promedio es ampliamente utilizada por los fondos mutuos, ya que es la más simple en términos de mantenimiento de registros (solo se debe rastrear la base total) y venta (no se requiere especificación), y da como resultado un impuesto moderado.
HIFO vende primero las acciones con el coste más alto en un intento de minimizar la factura fiscal.
Min Tax vende acciones en el siguiente orden: acciones con pérdidas a corto plazo, pérdidas a largo plazo, ganancias a largo plazo y, por último, ganancias a corto plazo.
La ganancia máxima es exactamente lo opuesto al impuesto mínimo.
A partir de 2012, los accionistas ya no están obligados a solicitar al IRS que cambie el método de base de costos; sin embargo, para pasar al método de costo promedio o dejar de utilizarlo, el accionista debe hacerlo por escrito. El IRS considera que se trata de una solicitud por escrito las cartas del accionista a su institución financiera, el cambio de método en línea o el llenado de un formulario de elección/cambio de método de su institución financiera. Actualmente, el IRS no considera que el permiso verbal en una línea grabada sea "por escrito".
Ahora, por ley, los agentes de transferencia y los corredores/distribuidores deben informar al IRS sobre las ganancias o pérdidas de cualquier venta de acciones cubiertas. Las instituciones que transfieran acciones cubiertas a otra institución deben transferir la base de dichas acciones dentro de los 15 días posteriores a la transferencia. Debido a que FIFO y Spec ID requieren un historial de lote completo, las instituciones deben transferir y rastrear el historial de lote completo y no pueden transferir un costo total "acumulado" al transferir la base de costo a otra institución. Varias instituciones financieras participarán en un Sistema de Informe de Base de Costo o CBRS para facilitar la transferencia de la base de costo entre instituciones, pero el IRS no está obligado a hacerlo.