El Sistema de Recuperación Acelerada de Costos Modificado (MACRS) es el sistema de depreciación fiscal actual en los Estados Unidos. Según este sistema, el costo capitalizado (base) de los bienes tangibles se recupera durante una vida específica mediante deducciones anuales por depreciación. Las vidas se especifican ampliamente en el Código de Rentas Internas . El Servicio de Impuestos Internos (IRS) publica tablas detalladas de vidas por clases de activos. La deducción por depreciación se computa bajo uno de dos métodos (saldo decreciente pasando a línea recta o línea recta ) a elección del contribuyente, con limitaciones. [1] Consulte la Publicación 946 del IRS para obtener una guía de 120 páginas sobre MACRS.
En Estados Unidos se permiten deducciones fiscales por depreciación desde el inicio del impuesto sobre la renta. Antes de 1971, estas deducciones podían calcularse de diversas maneras para una amplia gama de vidas, según el antiguo Boletín F. En 1971, el Congreso introdujo el sistema Class Life Asset Depreciation Range (ADR) en un intento de simplificar los cálculos y proporcionar algunos uniformidad. Según el ADR, el IRS prescribía vidas para clases de activos según la naturaleza o el uso del activo. Esas clases incluían clases generales (como equipo de oficina) y clases industriales (como activos utilizados en la fabricación de artículos de caucho). Los contribuyentes pueden elegir entre varios métodos para depreciar activos, incluida la línea recta, el saldo decreciente y la suma de dígitos de años. Los costos de los activos y la depreciación acumulada se rastreaban mediante "cuentas antiguas" que consistían en todos los activos dentro de una clase adquiridos en un año fiscal particular. Se supuso que todas las cuentas antiguas del mismo año se pusieron en servicio a mediados de año; sin embargo, un contribuyente podría elegir la convención semestral modificada con resultados potencialmente favorables.
En 1981, el Congreso volvió a cambiar el sistema de depreciación, [2] estableciendo generalmente períodos más cortos para la recuperación de costos. Según el Sistema Acelerado de Recuperación de Costos (ACRS), se asignaron amplios grupos de activos en función de las antiguas vidas ADR (que el IRS ha actualizado desde entonces). A los contribuyentes se les permitió calcular la depreciación solo según el método de saldo decreciente, cambiando al método de línea recta o al método de línea recta. También se aplicaron otros cambios.
El actual sistema MACRS [3] fue adoptado como parte de la Ley de Reforma Fiscal de 1986 .
California es el único estado que no ajusta totalmente su calendario de depreciación al MACRS. [4]
Según MACRS, un contribuyente debe calcular las deducciones fiscales por la depreciación de bienes tangibles utilizando vidas y métodos específicos. Los activos se dividen en clases por tipo de activo o por negocio en el que se utiliza el activo. (Consulte las tablas de clases a continuación). Cuando se aplica una clase general basada en la naturaleza del activo (clases 00.xx a continuación), esa clase tiene prioridad sobre la clase de uso.
Para cada clase, se especifican tres vidas: una para la depreciación regular (GDS en las tablas a continuación), otra para el sistema de depreciación alternativo (ADS) y una vida de clase. A los contribuyentes se les puede exigir que utilicen ADS o, de lo contrario, pueden elegir cuál de las tres vidas utilizar. La vida útil de los bienes personales varía de 3 a 20 años. Las mejoras del terreno deben depreciarse en 15 o 20 años. Otros bienes inmuebles deben depreciarse en 27,5 años para propiedades residenciales, 39 años para propiedades comerciales y 40 años según ADS.
Además, se prevén vidas más cortas para determinadas propiedades, incluidas computadoras y equipos periféricos, ciertos equipos de alta tecnología, estructuras agrícolas para fines especiales y algunos otros artículos. MACRS también excluyó determinadas propiedades en industrias reguladas, así como películas, cintas de vídeo y grabaciones de sonido, y otros artículos determinados. Además, las mejoras de bienes inmuebles arrendadas generalmente se tratan como bienes inmuebles según MACRS.
El MACRS solo permite el método de saldo decreciente y el método de línea recta para calcular la depreciación. Los contribuyentes que utilizan el saldo decreciente cambian al método de línea recta en el punto en el que se optimizan las deducciones por depreciación. (Ver las tablas a continuación). Todos los bienes muebles tangibles adquiridos durante el año se consideran puestos en servicio a mitad del año fiscal (" convención de medio año "). Los bienes inmuebles se consideran puestos en servicio a mediados del mes en que se adquieren (“convención de mitad de mes”). Se aplican reglas especiales para las deducciones prorrateadas para años tributarios cortos y para el primer año de negocios, o cuando más del 40% de las adiciones de propiedad personal tangible se realizan en el último trimestre del año. [5]
El método y la vida utilizados para depreciar un activo es un método contable, cuyo cambio requiere la aprobación del IRS. [6]
Los contribuyentes pueden realizar un seguimiento de la base y la depreciación acumulada de los activos individualmente o en cuentas antiguas, como en el antiguo sistema ADR. Cuando se realiza un seguimiento de los activos en cuentas antiguas, generalmente se aplica una convención de primero en entrar, primero en salir para determinar la base de los activos retirados.
En varias ocasiones se han permitido deducciones adicionales por depreciación para fomentar la inversión. Estas asignaciones generalmente han tenido limitaciones. Por ejemplo, se permite una deducción adicional del 50% del costo de propiedad calificada para ciertas propiedades adquiridas después del 31 de diciembre de 2007 y antes del 1 de enero de 2011 [7] Una asignación casi idéntica estaba disponible para propiedades adquiridas después del 10 de septiembre de 2001 y antes de 2005. El IRS emitió recientemente una guía que aclara cuándo los contribuyentes son elegibles para una bonificación de depreciación del 100 por ciento. Además, la guía proporciona procedimientos para elegir una bonificación de depreciación del 100 por ciento y una bonificación de depreciación del 50 por ciento para determinadas propiedades. [ 8] También se han aplicado reglas especiales para biocombustibles, reciclaje y propiedades de asistencia en caso de desastres. [9]
La modificación de desacoplamiento es una terminología fiscal resultante de la ley fiscal federal promulgada el 9 de marzo de 2002, que creó una nueva deducción fiscal por "bono de depreciación" que amenazaba con costar a los estados cantidades muy grandes de ingresos. [10] Bonificación de depreciación federal, Sección 168(k) del Código de Rentas Internas, [11] permite acelerar la depreciación en las declaraciones de impuestos federales, por ejemplo, cancelando una cantidad mayor de depreciación durante el primer año en que un activo entra en servicio. . [12] Los estados que se niegan a aceptar este método de cálculo de la depreciación de los impuestos estatales, por ejemplo, Iowa y Maryland , publican formularios con instrucciones que así lo indican. [13] [14]
Ciertos activos deben depreciarse bajo el Sistema Alternativo de Depreciación (ADS), utilizando vidas específicas y el método de línea recta. [15] Podrá aplicarse a elección del contribuyente en lugar de la depreciación regular, [16] y deberá utilizarse para los siguientes tipos de bienes: [16]
Además, el ADS debe usarse para calcular las deducciones por depreciación para el Impuesto Mínimo Alternativo . La vida útil de los ADS es la misma que la vida normal de depreciación para algunas clases, pero generalmente son algo más largas que la vida normal para la mayoría de las clases.
El siguiente ejemplo está extraído de la Publicación 946 del IRS:
Usted compró muebles de oficina (propiedad de 7 años) por $10,000 y los puso en servicio el 13 de octubre de 2013. Utiliza los muebles solo para negocios.
Un contribuyente puede agrupar activos en una cuenta de activos general. Los activos agrupados deben tener la misma vida, método de depreciación, convención, porcentaje de depreciación adicional del primer año y año (o trimestre o mes) de puesta en servicio. Los bienes o vehículos incluidos en la lista no se pueden agrupar con otros activos. La depreciación de la cuenta se calcula como si toda la cuenta fuera un solo activo. [23]
La ganancia o pérdida puede diferirse o reconocerse en el momento del retiro de activos bajo MACRS, a elección del contribuyente. Según las reglas predeterminadas, el producto de la enajenación de un activo depreciable en una cuenta de activos múltiples se reconoce como ingreso ordinario y la depreciación de la cuenta no se ve afectada por el retiro. Un método opcional permite que el activo se elimine de la cuenta al comienzo del año posterior a la jubilación, en cuyo caso la ganancia o pérdida del activo está sujeta a reglas regulares. [24]
De la Publicación 946 del IRS, extracto de la Tabla B-1 (aquí se omiten muchas clases de activos)
De la Publicación 946 del IRS, Tabla A-1. Hay otras tablas disponibles para opciones diferentes a las que se muestran a continuación.