La tributación de los fideicomisos en el Reino Unido se rige por un conjunto de principios diferente al de las leyes tributarias que se aplican a las personas físicas o jurídicas .
Impuesto sobre sucesiones
El tratamiento de los fideicomisos en materia de impuesto a la herencia ("IHT") fue revisado sustancialmente por la Ley de Finanzas de 2006 , con efecto a partir del 22 de marzo de 2006. Los posibles tipos de fideicomiso que pueden existir ahora a los efectos del impuesto a la herencia se establecen en la siguiente tabla:
Notas:
- Un "interés en la posesión" significa que un beneficiario específico tiene derecho a los ingresos actuales del fideicomiso.
- La exención conyugal exime del impuesto los activos que se transfieren entre cónyuges y parejas civiles.
Los fideicomisos de propiedad pertinentes están sujetos a impuestos: [1]
- Sobre la creación:
- Si el fideicomiso se crea inter vivos (es decir, durante la vida del fideicomitente):
- Se grava con la mitad de la tasa actual de IHT por fallecimiento. La tasa de fallecimiento es del 40% y la "banda cero" de IHT para 2012/13 es de £325.000. Por lo tanto, si el fideicomitente no ha hecho donaciones ni ha establecido ningún fideicomiso en los siete años anteriores a la creación de un fideicomiso en 2012/13, se gravará con una tasa cero (0%) sobre las primeras £325.000 y con un 20% sobre el saldo.
- Si el otorgante muere dentro de los siete años siguientes al acuerdo, el cargo inicial del 20% se volverá a calcular como si fuera un PET y, si es mayor que el impuesto ya pagado, se deberá pagar el saldo (pero no habrá reembolso si el nuevo cálculo produce un resultado menor).
- Si el fideicomiso se crea en caso de muerte (es decir, un fideicomiso testamentario ), por lo general, se pagará el IHT en el momento de su creación según las normas normales, debido al fallecimiento. Por lo tanto, no es necesario que el fideicomiso se grave por separado en el momento de su creación.
- A los “cargos decenales”, cada décimo aniversario de la liquidación (o de la fecha de fallecimiento, en el caso de un fideicomiso testamentario). La tasa es del 6% sobre el valor de los activos del fideicomiso que excedan la banda nula en ese momento.
- Los "cargos de salida" cuando el dinero sale del fideicomiso: generalmente, mediante la designación de un beneficiario. Simplificando un poco, la tasa del IHT es la proporción de lo que habría sido el cargo de los próximos diez años que corresponde a diez años entre el tiempo transcurrido desde la creación o el último cargo de diez años.
Desde 2006, el tratamiento de interés en la posesión se aplica únicamente a algunos fideicomisos con un interés en la posesión (tal como se define anteriormente). Cuando se aplica, dichos fideicomisos se gravan atribuyendo el valor del fideicomiso al beneficiario que actualmente tiene derecho a los ingresos. En consecuencia:
- Sobre la creación:
- En los raros casos en que se puedan crear durante la vida, se gravan como PET .
- Se gravan como parte del patrimonio de la persona fallecida cuando se crean por testamento. Existe una exención para el cónyuge cuando el beneficiario del derecho de posesión es el cónyuge o la pareja civil del fallecido.
- En caso de terminación (es decir, terminación del interés en la posesión, que puede ser o no la terminación del fideicomiso) :
- El valor de los activos del fideicomiso se grava con las tasas de mortalidad al momento de la muerte del beneficiario que tiene derecho a la posesión. Se suma al patrimonio de ese beneficiario, y el fideicomiso y el patrimonio comparten la banda cero entre ellos, en proporción a sus valores.
- El valor de los activos del fideicomiso se grava como si se tratara de un “ PET ” en el que el derecho del beneficiario a recibir ingresos cesa durante su vida.
Jurisprudencia
- Comisionados de Hacienda contra Willoughby [1997] 1 WLR 1071
- Comisionados de Hacienda contra el Duque de Westminster [1936] AC 1, 19
- Furniss contra Dawson [1984] 1 AC 474, 526
- MacNiven contra Westmorelands Investments Ltd [2001] UKHL 6, [2003] 1 AC 311, 327, Lord Hoffmann
- Williams v Singer [1921] 1 AC 65, sobre el impuesto sobre la renta
Véase también
Notas
- ^ Ley de Finanzas de 2006, Anexo 20