Edward Preston Moxey Jr. (2 de octubre de 1881 – 6 de abril de 1943 [1] ) fue un contador estadounidense y el primer profesor de contabilidad en la Escuela de Finanzas y Comercio Wharton de la Universidad de Pensilvania . [2] Es conocido por sus primeros trabajos sobre el control de costos en las fábricas, que describen los principios elementales de la contabilidad de costos . [3] [4]
Nacido en Filadelfia, hijo de Edward P. y Mary Ann, Moxey recibió su nombre en honor a su padre. Era banquero, corredor de bolsa, hombre de negocios y contable, había fundado la firma de contabilidad Edward P. Moxey y había publicado el libro de 1881 titulado "Fluctuaciones del mercado de valores de Nueva York, 1870-1880". Moxey obtuvo su licenciatura en economía en 1904, su maestría en 1906 y su doctorado en la Universidad de Pensilvania en 1909. Posteriormente, obtuvo su licencia de Contador Público Certificado en 1913 para el estado de Pensilvania.
Después de graduarse, Moxey se unió a la firma de contabilidad Edward P. Moxey & Co, donde se convirtió en socio en 1911. Después de la muerte de su padre en 1915, se hizo cargo de la prestigiosa firma de contabilidad. [5] La firma finalmente se fusionaría con Coopers & Lybrand en 1962. [6] Moxey había comenzado en la Universidad de Pensilvania como instructor asistente en 1904, [7] se convirtió en instructor en 1907, profesor asistente en 1910 y profesor titular en 1915. [8] En la Escuela de Finanzas y Comercio de Wharton fue el primero en ser nombrado profesor de Contabilidad y el primer presidente de su departamento de Contabilidad. [9]
Moxey fue cofundador de la Asociación Nacional de Contadores de Costos , [10] miembro de la junta y cofundador de su capítulo de Filadelfia y su presidente entre 1929 y 1931. [2]
El hijo de Moxey, Edward P. Moxey, III, se graduó en Wharton en 1930 y siguió los pasos de su padre y su abuelo y se convirtió en contador público de tercera generación. Trabajó para Philco-Ford Corporation, más tarde Ford Aerospace , y enseñó en la Universidad de Temple . [2]
Moxey se había incorporado al cuerpo docente de la Wharton School a principios del siglo XX. Un artículo de 1904 en el Bulletin of the American Institute of Banking informa que, bajo la dirección de Moxey Jr., se organizó una clase de contabilidad para personas sin experiencia previa. La clase completó el primer conjunto de libros en el trabajo elemental y, a principios de la segunda mitad, comenzaría el primer año de contabilidad, para estar preparados para cursar contabilidad avanzada en el segundo año. [11]
La enseñanza de la contabilidad se había organizado en la Escuela Wharton desde su creación. Joseph Wharton había estado de acuerdo con esto en su plan inicial, que establecía que "un profesor o instructor de contabilidad o teneduría de libros [debería] enseñar las formas más sencillas y prácticas de teneduría de libros para amas de casa, para particulares, para empresas comerciales y bancarias, para establecimientos manufactureros y para bancos; también, los modos de llevar las cuentas por parte de los ejecutores, fideicomisarios y cesionarios, por parte de los funcionarios de pueblos y ciudades, así como por parte de los diversos departamentos de un gobierno estatal o nacional; también, la rutina de los negocios entre un banco y un cliente". [2] [12]
En su segundo año en la Escuela Wharton (1905-06), Moxey impartió tres cursos regulares de contabilidad, titulados "Contabilidad elemental", "Sistemas de contabilidad" y "Problemas de CPA". [2]
En 1911, el Instituto Alexander Hamilton publicó el primer libro de Moxey, Accounting Systems . Esta obra formaba parte de una serie de doce volúmenes sobre los negocios modernos y estaba escrita para una clientela en particular. La serie está diseñada para estudiar en casa, en parte como base para el trabajo por correspondencia, pero se utiliza más generalmente como un tratamiento integral de la organización y los métodos empresariales para personas que estudian por sí mismas sin contacto personal con un instructor. [3]
En una reseña de 1912 de Henry Rand Hatfield en Journal of Political Economy , Hatfield explicó que "para ello parecería una característica casi indispensable que se proporcione una lista conveniente, aunque bastante completa, de referencias colaterales. Incluso en el aula universitaria, donde el texto puede ampliarse fácilmente con sugerencias o críticas del instructor, el uso de referencias colaterales es casi universal. Mucho más importante es que se aliente al estudiante aislado a comparar otros puntos de vista, tal vez conflictivos. Además, el estudiante interesado desea constantemente diversificarse y hacer un estudio más intensivo de algún tema, abordado en un tratado general pero al que necesariamente se le presta poca atención en un trabajo de ese tipo". [3]
En la reseña de 1912, Hatfield explicó además que el contenido de los volúmenes está, en general, muy bien presentado. Moxey, en el volumen sobre sistemas de contabilidad, presenta con bastante detalle sistemas generales de contabilidad adaptados respectivamente a las necesidades de asociaciones de construcción y préstamos, compañías de seguros de vida y contra incendios, grandes almacenes, compañías de gas, ferrocarriles, tranvías y municipios. A estos se suman capítulos sobre contabilidad bancaria de Howard Jefferson, sobre contabilidad de cervecerías de Otto A. Grundmann y sobre cuentas de ejecutores y administradores de Harold D. Greeley. Hatfield comentó que "si se puede hacer alguna crítica, podría ser que se presta demasiada atención a los detalles de los formularios y se hace muy poco hincapié en las características particulares que, lógicamente, requieren sistemas de contabilidad ordenados de manera diferente". [3]
Además, Hatfield (1912) observó que "parece casi gratuito imprimir formularios de cheques de clientes, giros bancarios y comprobantes de depósito. La compra de suministros no es particularmente diferente en unos grandes almacenes que en una compañía de gas o en un tranvía, por lo que hay cierta repetición al describir la gestión de las compras en cada una de estas instituciones. Los pagos con vales y las nóminas no se mencionan en el análisis de los grandes almacenes, pero se describen en relación con las compañías de gas como si estuvieran particularmente relacionados con esta última industria. El capítulo sobre las cuentas municipales es el menos satisfactorio; el de los grandes almacenes es particularmente claro e interesante". [3]
En el prefacio de los "Principios de contabilidad de costos de fábrica" de 1913, Moxey comenzó a explicar que la literatura en la que una actividad encuentra su expresión depende del interés en esa actividad y del desarrollo de la misma. Por lo tanto, según Moxey, no era sorprendente encontrar que había relativamente poca literatura sobre contabilidad en su época. [13] Charles Waldo Haskins había dicho:
"La literatura contable está prácticamente en su infancia, a la espera del cuidado y fomento de autores cultos".
La afirmación de Haskins era particularmente aplicable al tema de la contabilidad de costos. Aunque se habían escrito muchos artículos valiosos sobre diferentes aspectos de este tema y, aunque de vez en cuando habían aparecido excelentes libros sobre costos, era un hecho notable que dichos artículos y libros eran de carácter altamente técnico o trataban de sistemas especiales de costos tal como se instalaban y utilizaban en la práctica en ciertas plantas de fabricación. [13]
Como resultado de esto, según Moxey, en su época existía en muchas mentes la idea de que los principios de la contabilidad de costos eran más o menos misteriosos y vagos, y que el tema era para los expertos, y que sólo se podía entender después de años de estudio y experiencia. Esta idea se debe en gran medida a la falta de una presentación clara y sencilla de los principios en los que se basa la contabilidad de costos; y es para satisfacer esta necesidad que se ha preparado el presente libro. [13]
Moxey admitió que el uso de diagramas para ilustrar los principios de la contabilidad de costos no es algo nuevo. Los utilizaron con bastante éxito a principios de la década de 1880 Emile Garcke y John Manger Fells en su libro "Factory Accounts"; pero Moxey había desarrollado aún más la idea y la había hecho aplicable a las condiciones de su época. [13]
Moxey finalizó su prefacio afirmando que "el libro está dirigido a aquellos interesados en las líneas de contabilidad de costos, con la esperanza de que pueda ayudar a una comprensión más clara de los verdaderos objetivos de esta importante rama de la ciencia contable". [13]
Moxey (1913) explicó que hay dos razones que justifican el mantenimiento de registros de costos y que justifican el gasto consecuente involucrado. [14]
Según Moxey, un sistema de contabilidad debe ir más allá de la presentación elemental de hechos para proporcionar información suficiente y lo suficientemente precisa para las necesidades de las empresas modernas. Algunas clases de gastos no son de naturaleza temporal. El uso de ciertos artículos en la producción, como la maquinaria, se extiende a lo largo de una serie de años. No es correcto cargar el costo original de tales compras a la cuenta de pérdidas y ganancias en el período en que se realizan, ya que figurarán en la fabricación de cientos de lotes posteriores de bienes. En sus Principios de contabilidad de costos de fábrica (1913), Moxey propone un sistema que se basa en las siguientes distinciones básicas: [15]
A continuación, se debe realizar una subdivisión adicional de los "Gastos generales" para mostrar los elementos que componen su importe total. Por lo general, se utilizan dos subpartidas, conocidas respectivamente como "Gastos comerciales" y "Gastos administrativos". La primera abarca las cuentas de gastos detallados que constituyen el costo de distribución de las mercancías, incluidos los salarios y gastos de los vendedores, el alquiler de la tienda en el caso de una casa de comercialización, los costos de publicidad y del servicio de entrega; mientras que la segunda incluye aquellas cuentas que muestran el costo de administrar los asuntos financieros y comerciales de la empresa, incluidos todos los salarios administrativos y los gastos generales de oficina, como, por ejemplo, los suministros de oficina. [15]
Por otra parte, el concepto de "mercancías", al ser demasiado general en su carácter, también se subdivide. La primera distinción es la que se hace entre compras y ventas. Las ventas también pueden dividirse en cuentas de ventas clasificadas, mientras que en la división de las compras encontramos los primeros indicios de los costos detallados. [15]
En la contabilidad de fábrica se utilizan más libros de costos correspondientes a las diferentes divisiones de la fábrica: están el “Libro Mayor de Almacenes”, el “Libro Mayor de Costos” y el “Libro Mayor de Existencias”. La relación de estos libros de costos con los libros comerciales generales se muestra en el diagrama. [16]
Para entender el diagrama e ilustrar el funcionamiento de los libros, se puede suponer que se desembolsa una cierta suma de dinero para la compra de materiales, mano de obra y otros suministros y servicios relacionados con la producción de los bienes. Esto, en la forma habitual del libro diario, se representaría mediante un asiento en el que los materiales, la mano de obra y/o los gastos indirectos se asignan al efectivo. Mediante este asiento se debitan las cuentas que calculan el valor del negocio y se acredita la cuenta que ha producido valor, es decir, el efectivo. [16]
Ahora bien, Moxey explicó que, en su época, en una pequeña empresa este método de lograr el resultado podía ser satisfactorio. Sin embargo, en una gran empresa, hay numerosas transacciones que involucran estas cuentas y que ocurren todos los días hábiles. Si se registraran por separado en el libro diario, el trabajo requerido y el gasto involucrado serían desproporcionados en relación con los resultados obtenidos. Para evitar este trabajo, las transacciones de naturaleza similar, cuando hay muchas, se reúnen en un registro auxiliar y sólo se registran los totales en el libro mayor. De este modo, suele haber un libro dedicado al registro detallado de los ingresos y pagos en efectivo, mientras que la cuenta de caja del libro mayor se ocupa únicamente de los totales. Asimismo, el "Libro mayor de provisiones" contiene una serie de cuentas que normalmente se llevan en tarjetas para facilitar su manejo, o bien en libros de hojas sueltas cuyos totales aparecen en una cuenta de "Provisión" del libro mayor. Si, entonces, se debe pagar cierta cantidad de dinero para la compra de provisiones, el asiento del libro de caja expresa dicha transacción. [16]
Tanto el ítem de almacén como el ítem de caja se registran en el libro mayor en totales. El ítem de almacén también aparece en el libro mayor de almacén en detalle, al ser tomado de las facturas de compra originales. Cuando los víveres comprados, después de haber sido recibidos y colocados en el almacén, son solicitados y entregados a los departamentos productores, debe haber un crédito en la cuenta de víveres por el valor de la cantidad entregada, etc. [16]
Una característica especial de los Principios de contabilidad de costos de fábrica (1913) era una ilustración y descripción del progreso del trabajo de fábrica tal como aparece en los libros. Se ilustra en el diagrama adjunto, que muestra el funcionamiento de un sistema de costos de fábrica desde el momento en que se realiza el pago en efectivo para comenzar la producción hasta que se han completado los bienes y están disponibles para la venta. En la parte inferior del diagrama, Moxey señaló que la diferencia entre los pedidos de mercancías totales que aparecen y el lado del débito de la cuenta comercial y las facturas de venta representa la ganancia bruta de fabricación. [17]
Moxey explicó además que el fabricante, que tiene su sistema de costos de fábrica organizado según este plan general, está en condiciones de ajustar sus precios de venta de modo que le proporcione la mayor cantidad de ganancias. Posee un sistema de costos organizado de acuerdo con los mismos lineamientos que su sistema de administración de fábrica; un sistema económico de operación, preciso en sus resultados en cuanto a las operaciones actuales, y a partir del cual se pueden hacer estimaciones o cotizaciones para trabajos futuros con precisión y rapidez. Mediante una subdivisión de su cuenta de ventas en las diferentes clases o grados de bienes fabricados, y llevando las cuentas de costos correspondientes, puede determinar con precisión el costo de producción de cada línea de bienes y la ganancia o pérdida en cada grado vendido. [17]
Además, Moxey explicó que "los factores que entran en el costo de fabricación de cualquier producto pueden agruparse bajo los títulos principales de 'Almacenes', 'Mano de obra directa' y 'Gastos indirectos'. Ahora estamos en condiciones de abordar cada uno de ellos en el orden dado y de mostrar el método para determinar la cantidad y el valor de cada uno. Al mismo tiempo, veremos cómo detectar y prevenir los desperdicios y las fugas, que son elementos importantes para el fabricante desde el punto de vista de las ganancias, etc." [17]
El tercer capítulo de los Principios de contabilidad de costos de fábrica está dedicado a la "Contabilidad del trabajo". El principal problema de la contabilidad del trabajo, según Moxey, es la formulación de un sistema que proporcione un registro preciso del tiempo de trabajo consumido en la producción. Para ello se han desarrollado diferentes métodos de registro del tiempo. Inicialmente, había dos sistemas. [18]
La debilidad de ambos sistemas residía en que no se controlaba en absoluto el tiempo que los obreros dedicaban efectivamente al trabajo. Un obrero podía registrar a un compañero ausente o registrar su propia llegada y luego marcharse de la fábrica saltando la valla trasera, regresando por la misma ruta al mediodía para salir por la puerta. De este modo se le contabilizaba haber trabajado medio día completo, cuando en realidad no había prestado ningún servicio a su empleador. [18]
Para evitar tales prácticas, se consideró necesario emplear cronometradores departamentales, cuya tarea era hacer un recorrido por la planta para comprobar si cada trabajador estaba realizando su tarea asignada. Pronto se reconoció que el conocimiento del tiempo exacto empleado por cada trabajador en una pieza de trabajo que manejaba no sólo era deseable sino necesario, para determinar con precisión el costo laboral de cada unidad de producto. Esto se logró mediante el cronometrador obteniendo de cada trabajador una declaración del tiempo empleado en diferentes piezas de trabajo; y los resultados de estas estimaciones aproximadas se utilizaron para compilar el costo laboral del trabajo en proceso. El empleo de cronometradores departamentales era un gasto adicional para el funcionamiento de la planta. [18]
El siguiente paso fue que los propios trabajadores llevaran un registro del tiempo empleado en cada trabajo. Los resultados se reflejaban en hojas que se entregaban en la oficina, donde el tiempo que aparecía se anotaba en las cuentas de los distintos pedidos a los que pertenecía. Como se puede ver, se trataba de un sistema poco riguroso, porque el sentido del tiempo del trabajador no estaba muy desarrollado y no había incentivos ni necesidad de precisión. Como no había un control preciso de los movimientos del trabajador, su registro a menudo mostraba que "terminaba" a las 12:30, cuando en realidad dejaba de trabajar a las 12:20 y se quedaba en el baño o conversando con otros trabajadores durante los diez minutos adicionales que había cargado al trabajo recién terminado. [18]
Estas dificultades se han superado en gran medida mediante el uso de dispositivos mecánicos para el registro del tiempo. Se lleva un registro del tiempo total de servicio, que sirve como base para la nómina, y se lleva un segundo registro del tiempo realmente empleado en el trabajo realizado, que sirve como base para los cargos al costo de fabricación. El tiempo de servicio se obtiene de un registro de tarjeta de tiempo, mientras que el tiempo en el trabajo en proceso aparece en los tickets de trabajo o tarjetas de trabajo. El tiempo total de servicio debe coincidir con el tiempo total empleado en los bienes en proceso, más cualquier tiempo perdido. Expresado esquemáticamente, la relación de las tarjetas de tiempo con los tickets de trabajo se muestra en el diagrama. Los datos de las tarjetas de tiempo se transfirieron al libro de tiempo , y estos datos eventualmente terminarían en el libro mayor . [18]
La Junta Federal de Educación Vocacional de los Estados Unidos (1919) había descrito los "Principios de contabilidad de costos de fábrica" (1919) de Moxey como un "tratamiento claro y simple de los principios fundamentales de la contabilidad de costos". [19] [5] En aquellos días, el campo de la contabilidad de costos estaba controlado en gran medida por consultores y gerentes de gestión científicos , pero Moxey pudo establecer una sólida reputación nacional como líder en el área. [5] Es comprensible que en 1924 William Duncan Gordon y Jeremiah Lockwood dedicaran sus Sistemas de contabilidad modernos a Edward P. Moxey Jr. [20]
En su artículo de 1972, Adolph Matz resumió que el trabajo elemental de Moxey sobre contabilidad de costos se enseñaba en la universidad y en la Escuela Nocturna, y era parte del examen de CPA del estado. Su trabajo se enseñó durante cuatro décadas, pero después de la Segunda Guerra Mundial, las "nuevas tendencias en la enseñanza de la contabilidad y el alejamiento del enfoque práctico llevaron a principios de la década de 1950 a la interrupción del curso". [2]
En la actualidad, a Moxey también se le atribuye el mérito de promover la práctica de incluir intereses imputados sobre el capital total invertido (que no funcionó) y de promover las cuentas de varianza . Según Segelod y Carlsson (2010), Moxey "ofreció un medio para conectar la contabilidad de costos y la contabilidad financiera incluso en tiempos de cambios de precios. El análisis de varianza se volvió común en los Estados Unidos a principios de la década de 1920 tras el rápido desarrollo del costeo estándar entre 1910 y 1920..., mientras que la técnica de conectar la contabilidad de costos y la contabilidad financiera estaba... bien elaborada en los países anglosajones alrededor de 1920". [21]
Más aún, según Segelod y Carlsson (2011), "la gestión científica y la introducción de cuentas de varianza, desarrolladas por Moxey (1913), allanaron el camino para el rápido desarrollo del costeo estándar en los EE. UU. entre 1910 y 1920". [22]
Artículos, una selección
Este artículo incorpora material de dominio público del artículo de 1904 del American Institute of Banking y del libro de Edward P. Moxey Jr. Principles of Factory Cost Keeping (1913).
