El Sistema de Recuperación Acelerada de Costos Modificado (MACRS, por sus siglas en inglés) es el sistema de depreciación fiscal actual en los Estados Unidos. Bajo este sistema, el costo capitalizado (base) de la propiedad tangible se recupera durante una vida útil específica mediante deducciones anuales por depreciación. Las vidas útiles se especifican ampliamente en el Código de Rentas Internas . El Servicio de Rentas Internas (IRS, por sus siglas en inglés) publica tablas detalladas de vidas útiles por clases de activos. La deducción por depreciación se calcula según uno de dos métodos (saldo decreciente que cambia a línea recta o línea recta ) a elección del contribuyente, con limitaciones. [1] Consulte la Publicación 946 del IRS para obtener una guía de 120 páginas sobre MACRS.
En Estados Unidos, las deducciones fiscales por depreciación se han permitido desde el inicio del impuesto a la renta. Antes de 1971, estas deducciones se podían calcular de diversas maneras a lo largo de una amplia gama de vidas, según el antiguo Boletín F. En 1971, el Congreso introdujo el sistema de Rango de Depreciación de Activos por Vida de Clase (ADR, por sus siglas en inglés) en un intento de simplificar los cálculos y proporcionar cierta uniformidad. Según el ADR, el IRS prescribía vidas para las clases de activos en función de la naturaleza o el uso del activo. Dichas clases incluían clases generales (como equipos de oficina) y clases industriales (como activos utilizados en la fabricación de productos de caucho). Los contribuyentes podían utilizar varios métodos de depreciación de activos, incluidos la línea recta, el saldo decreciente y la suma de dígitos de años. Los costos de los activos y la depreciación acumulada se rastreaban mediante "cuentas antiguas" que consistían en todos los activos dentro de una clase adquiridos en un año fiscal en particular. Se suponía que todas las cuentas antiguas para el mismo año se ponían en servicio a mediados del año; sin embargo, un contribuyente podía elegir la convención semestral modificada con resultados potencialmente favorables.
En 1981, el Congreso volvió a cambiar el sistema de depreciación, [2] estableciendo, en general, vidas más cortas para la recuperación de costos. Bajo el Sistema de Recuperación Acelerada de Costos (ACRS), se asignaron amplios grupos de activos en función de las antiguas vidas de los ADR (que el IRS ha actualizado desde entonces). A los contribuyentes se les permitió calcular la depreciación solo con el método de saldo decreciente, cambiando al método de línea recta. También se aplicaron otros cambios.
El actual sistema MACRS [3] fue adoptado como parte de la Ley de Reforma Tributaria de 1986 .
California es el único estado que no ajusta totalmente su programa de depreciación al MACRS. [4]
En virtud del MACRS, el contribuyente debe calcular las deducciones fiscales por la depreciación de bienes tangibles utilizando vidas útiles y métodos específicos. Los activos se dividen en clases según el tipo de activo o según el negocio en el que se utiliza el activo (consulte las tablas de clases a continuación). Cuando se aplica una clase general basada en la naturaleza del activo (clases 00.xx a continuación), esa clase tiene prioridad sobre la clase de uso.
Para cada clase, se especifican tres vidas útiles: una para la depreciación regular (GDS en las tablas a continuación), una para el sistema de depreciación alternativo (ADS) y una vida útil de la clase. Es posible que se exija a los contribuyentes que utilicen el ADS o, de lo contrario, pueden elegir cuál de las tres vidas útiles utilizar. Las vidas útiles para los bienes personales varían de 3 a 20 años. Las mejoras de terrenos deben depreciarse en 15 o 20 años. Otros bienes inmuebles deben depreciarse en 27,5 años para los bienes residenciales, 39 años para los bienes comerciales y 40 años en el caso del ADS.
Además, se prevén vidas útiles más cortas para ciertos bienes, entre ellos, computadoras y equipos periféricos, ciertos equipos de alta tecnología, estructuras agrícolas para fines especiales y otros artículos. El MACRS también excluyó ciertos bienes en industrias reguladas, así como películas, cintas de video y grabaciones de sonido, y otros artículos. Además, las mejoras de propiedades arrendadas generalmente se tratan como bienes inmuebles según el MACRS.
En el marco del MACRS, solo se permiten los métodos de saldo decreciente y de línea recta para calcular la depreciación. Los contribuyentes que utilizan el método de saldo decreciente cambian al método de línea recta en el punto en el que se optimizan las deducciones por depreciación (consulte las tablas a continuación). Todos los bienes personales tangibles adquiridos durante el año se consideran puestos en servicio a mediados del año fiscal (" convención de medio año "). Los bienes inmuebles se consideran puestos en servicio a mediados del mes en el que se adquirieron ("convención de mitad de mes"). Se aplican reglas especiales para las deducciones prorrateadas para años fiscales cortos y para el primer año de actividad, o cuando más del 40% de las adiciones de bienes personales tangibles se realizan en el último trimestre del año. [5]
El método y la vida útil utilizados para depreciar un activo es un método contable, cuyo cambio requiere la aprobación del IRS. [6]
Los contribuyentes pueden hacer un seguimiento de la base y la depreciación acumulada de los activos de forma individual o en cuentas antiguas, como en el antiguo sistema ADR. Cuando los activos se registran en cuentas antiguas, se suele aplicar una convención de "primero en entrar, primero en salir" para determinar la base de los activos retirados.
En varias ocasiones, se han permitido deducciones adicionales por depreciación para fomentar la inversión. Estas deducciones generalmente han tenido limitaciones. Por ejemplo, se permite una deducción adicional del 50% del costo de la propiedad calificada para ciertas propiedades adquiridas después del 31 de diciembre de 2007 y antes del 1 de enero de 2011 [7] Una deducción casi idéntica estaba disponible para la propiedad adquirida después del 10 de septiembre de 2001 y antes de 2005. El IRS emitió recientemente una guía que aclara cuándo los contribuyentes son elegibles para la depreciación adicional del 100 por ciento. Además, la guía proporciona procedimientos para elegir la depreciación adicional del 100 por ciento y la depreciación adicional del 50 por ciento para ciertas propiedades. Además de ampliar la disponibilidad de la bonificación por depreciación en general, la Ley de Alivio Fiscal estableció una nueva deducción por depreciación del 100 por ciento para la propiedad calificada que sea adquirida y puesta en servicio por el contribuyente entre el 8 de septiembre de 2010 y el 1 de enero de 2014. [8] También se han aplicado reglas especiales para la propiedad destinada a biocombustibles, reciclaje y asistencia en caso de desastre. [9]
La modificación por desacoplamiento es una terminología fiscal resultante de la ley fiscal federal promulgada el 9 de marzo de 2002, que creó una nueva deducción fiscal por "depreciación adicional" que amenazaba con costar a los estados cantidades muy grandes de ingresos. [10] La depreciación adicional federal, Sección 168(k) del Código de Rentas Internas, [11] permite la aceleración de la depreciación en las declaraciones de impuestos federales, por ejemplo, cancelando una cantidad mayor de depreciación para el primer año en que un activo entra en servicio. [12] Los estados que se niegan a aceptar este método de cálculo de la depreciación para los impuestos estatales, por ejemplo, Iowa y Maryland , publican formularios con instrucciones que así lo indican. [13] [14]
Ciertos activos deben depreciarse bajo el Sistema de Depreciación Alternativa (SAD), utilizando vidas útiles específicas y el método de línea recta. [15] Puede aplicarse a elección del contribuyente en lugar de la depreciación regular, [16] y debe usarse para los siguientes tipos de propiedad: [16]
Además, el ADS debe utilizarse para calcular las deducciones por depreciación para el Impuesto Mínimo Alternativo . La duración del ADS es la misma que la de la depreciación regular para algunas clases, pero generalmente es un poco más larga que la de la mayoría de las clases.
El siguiente ejemplo se extrae de la Publicación 946 del IRS:
Usted compró muebles de oficina (propiedad de 7 años) por $10,000 y los puso en servicio el 13 de octubre de 2013. Usted usa los muebles solo para fines comerciales.
Un contribuyente puede agrupar activos en una cuenta de activos generales. Los activos agrupados deben tener la misma vida útil, el mismo método de depreciación, la misma convención, el mismo porcentaje de depreciación adicional del primer año y el mismo año (o trimestre o mes) de puesta en servicio. Los bienes o vehículos incluidos en la lista no pueden agruparse con otros activos. La depreciación de la cuenta se calcula como si toda la cuenta fuera un solo activo. [23]
La ganancia o pérdida puede diferirse o reconocerse en el momento del retiro de activos según el MACRS, a elección del contribuyente. Según las reglas predeterminadas, los ingresos por la enajenación de un activo depreciable en una cuenta de activos múltiples se reconocen como ingresos ordinarios, y la depreciación en la cuenta no se ve afectada por el retiro. Un método opcional permite que el activo se retire de la cuenta al comienzo del año desde el retiro, en cuyo caso la ganancia o pérdida en el activo está sujeta a las reglas regulares. [24]
De la publicación 946 del IRS Extracto de la Tabla B-1 (aquí se omiten muchas clases de activos)
De la publicación 946 del IRS, Tabla A-1. Hay otras tablas disponibles para opciones distintas a las que se muestran a continuación.